Решение от 15 ноября 2022 г. по делу № А83-23208/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

улица А.Невского, 29/11, Симферополь, Республика Крым, 295003


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А83-23208/2021
15 ноября 2022 года
город Симферополь



Резолютивная часть решения объявлена 08 ноября 2022 года. Полный текст решения изготовлен 15 ноября 2022 года.


Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Букиной Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрев материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Республике Крым

при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Управления федеральной налоговой службы по Республике Крым

об оспаривании решения,

при участии:

от заявителя – ФИО3, представитель по доверенности от 25.11.2021,

от заинтересованного лица – ФИО4, представитель по доверенности от 22.11.2022 №04-29/206; ФИО5, представитель по доверенности,

от третьего лица - ФИО5, представитель по доверенности от 23.12.2021№06-20/17369,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Республике Крым с требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Республике Крым №2487 от 16.07.2021 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Республики Крым от 18.02.2022 заявление принято к производству и назначено предварительное судебное заседание.

31.03.2022 от заинтересованного лица поступил отзыв и копии материалов проверки.

Определением Арбитражного суда Республики Крым от 31.03.2022 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Управление федеральной налоговой службы по Республике Крым.

17.05.2022 от заявителя поступили дополнительные документы.

Согласно части 4 статьи 137 АПК РФ, суд протокольным определением 20.06.2022, завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в суде первой инстанции.

29.08.2022 от заинтересованного лица поступили дополнительные документы.

29.09.2022 от заявителя поступили дополнительные документы.

19.10.2022 от заинтересованного лица поступили пояснения.

20.10.2022 представитель заинтересованного лица ходатайствовал о приобщении дополнительных документов.

Суд полагает необходимым отметить, что в судебное заседание явились представители заявителя, заинтересованного лица и третьего лица, действующие на основании доверенностей.

08.11.2022 в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд объявил перерыв до 14 час. 15 мин.

Исследовав материалы дела, всесторонне и полно выяснив все фактические обстоятельства, на которых основываются требования заявителя, оценив относимость, допустимость каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд установил следующее.

Заявитель указал, что 07.07.2020 подано заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Начиная с 3 квартала 2020 года сдавались декларации по ЕНВД, которые принимались Инспекцией, о чем у нее имеются квитанции о приеме. На основании этого ИП ФИО2 считала, что ее заявление на регистрацию в качестве плательщика ЕНВД принято и она работает по данной системе налогообложения и не является плательщиком НДС.

Однако, как указывает заявитель, решением Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Крым № 2487 от 16.07.2021г. заявитель, привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с чем ей начислены пени по состоянию на 16.07.2021г. всего: штраф в размере 40174,83 руб.; недоимка по налогу на добавленную стоимость 267832 руб., пеня в размере 9610,7 руб.

Не согласившись с указанным решениям, заявитель обратился в Арбитражный суд Республики Крым с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Учитывая изложенное, основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с п.3 ст.346.28 НК РФ, Федерального закона от 02.07.2021 №305-Ф3, в частности, индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной настоящей главой, заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет, в частности, индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога является дата начала применения системы налогообложения, установленной главой 26.3 НК РФ, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

Из п. 2 ст. 346.28 НК РФ следует, что индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органепо месту осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, переход на ЕНВД является правом налогоплательщика, а подача заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога является обязанностью налогоплательщика и носит императивный характер.

Суд также полагает необходимым отметить, что материалы дела не содержат доказательств направления заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога, как в адрес заинтересованного лица, так и УФНС России по Республике Крым.

Кроме того, судом установлено, что уведомление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога также в адрес заявителя не направлялось и заявителем в материалы дела такое уведомление не представлялось.

В связи с чем, суд пришел к выводу, что ИП ФИО2 не было подано заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога в сроки, предусмотренные п. 3 ст. 346.28 НК РФ, заявитель не вправе применять ЕНВД и, соответственно, обязан применять общий режим налогообложения.

Кроме того, заявителем самостоятельно в налоговый орган представлены налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2020 г. (от 15.12.2020 peг. № 1110428275) и за 4 квартал 2020 г. (от 15.12.2020 peг. № 1110443018).

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость установлен главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками НДС.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации по НДС в электронной форме по установленному формату по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Операции, которые признаются объектом налогообложения, определены ст. 146 НК РФ.

Согласно п.1 ст.174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п.1 - 3 п.1 ст.146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (ст. 154 НК РФ).

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал.

В соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В силу п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3,7-11, 13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно представленных заинтересованным лицом выписок из банка о движении денежных средств по расчетным счетам от 07.10.2020 № 50831 и отчету о фискальных документах, представленных АО «Энергетические системы и коммуникации» от 16.02.2021 № 05163, судом установлено, что сумма доходов ИП ФИО2, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) в 3 квартале 2020 г. составила 1 606 993,11 рублей.

Расход денежных средств ИП ФИО2 в 3 квартале 2020 составил 1 197 250,00 руб. без НДС, в т.ч. - 1 197 250,00 руб. - выдача наличных по банковским картам в устройствах банка (ATM, POS).

Суд также отмечает, что налоговая отчетность по НДС за 3 квартал 2020 г. ИП ФИО2 представлена без отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, в нарушение норм Налогового кодекса, ИЛ ФИО2 в декларации по НДС за 3 квартал 2020 г.: не отразила налоговую базу в размере 1 606 993,11 рублей; не исчислила НДС в размере 267 832,19 руб. (1 606 993,11 руб. х 20/120).

Довод ИП ФИО2 о том, что предоставленные в Инспекцию налоговые декларации по ЕНВД, начиная с 3 квартала 2020 г. были приняты налоговым органом, что подтверждается квитанциями о приеме, следовательно, налоговый орган своими действиями ввел в заблуждение заявителя о применении им ЕНВД с момента государственной регистрации, судом отклоняются, поскольку согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Пунктом 19 приказа ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343(2) «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» (далее - Административный регламент) установлен исчерпывающий перечень оснований для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги в части приема налоговых деклараций (расчетов). В соответствии с Административным регламентом у Инспекции отсутствовали основания для отказа в приеме деклараций.

При этом факт принятия Инспекцией налоговых деклараций по ЕНВД и направления заявителю квитанций о приеме налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде, не свидетельствует о том, что налоговым органом подтверждено право ИЛ ФИО2 на применение ЕНВД.

Ссылка Заявителя на судебную практику по другим делам судом также отклоняются, ввиду того, что указанные заявителем судебные акты приняты судами по конкретным делам, при наличии иных обстоятельств дела и с участием других лиц.

Кроме того, данные судебные акты не могут быть приняты во внимание, так как в них разрешался вопрос относительно иного специального налогового режима (упрощённой системы налогообложения).

Согласно пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные п.п. 1 и 2 ст. 346.13 Налогового кодекса.

Следовательно, учитывая вышеуказанные нормы Налогового кодекса, направление в налоговый орган уведомления о переходе на УСН является необходимым условием для применения УСН и получение от налогового органа уведомления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, отсутствие которого лишает налогоплательщика возможности применения упрощенной системы налогообложения.

Доказательств, свидетельствующих о представлении ИП ФИО2 в Инспекцию уведомления по форме № 26.2-1 (приказ ФНС России от 02.11.2012№ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения») материалы дела не содержат.

Учитывая, что ИП ФИО2 не было подано уведомление о переходе на УСН ни одновременно с пакетом документов при государственной регистрации индивидуального предпринимателя, ни в течение сроков, установленных статьей 346.13 Налогового кодекса, заявитель не вправе применять УСН, и обязан применять общий режим налогообложения.

На основании изложенного, суд пришел к выводу, что заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворению не подлежит, а решение налогового органа признано судом законным и обоснованным.

На основе статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы суд относит на заявителя.

Вместе с тем, заявителем при обращении с заявлением в суд была уплачена государственная пошлина в сумме 3000 рублей, что подтверждается квитанцией № 819 от 24.11.2021, в связи с чем, суд считает необходимым возвратить заявителю из Федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 2 700,00 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления отказать.

2. Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из Федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 2 700,00 рублей, уплаченную по квитанции № 819 от 24.11.2021.


Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).


Судья Е.Н.Букина