Решение от 31 августа 2022 г. по делу № А60-28529/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-28529/2022
31 августа 2022 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 29 августа 2022 года

Полный текст решения изготовлен 31 августа 2022 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Ремезовой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело № А60-28529/2022

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ТК Карго-Транс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной ИФНС России по Свердловской области № 25 (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительными и отмене решений № 218 от 20.01.2022; № 231 от 20.01.2022,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 25.08.2022г. ФИО3, представитель по доверенности от 25.08.2022г. (онлайн) (после перерыва).

от заинтересованного лица: ФИО4, представитель по доверенности от 13.01.2022г., диплом;

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

Рассмотрев материалы дела, суд


Общество с ограниченной ответственностью «ТК Карго-Транс» обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России по Свердловской области № 25 о признании недействительным и отмене решений № 218 от 20.01.2022; № 231 от 20.01.2022.

16.06.2022г. от Общества с ограниченной ответственностью «ТК Карго-Транс» поступило ходатайство об участии в судебном заседании путем использования системы веб-конференции. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

28.06.2022г. от заинтересованного лица поступил отзыв на заявление.

В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, с учетом мнения присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

19.08.2022г. от заявителя поступило дополнение к заявлению.

Заинтересованное лицо приобщило возражения на дополнения к заявлению.

В судебном заседании, начавшемся 24.08.2022г., объявлен перерыв до 29.08.2022г. После перерыва судебное заседание продолжено.

24.08.2022г. от Общества с ограниченной ответственностью «ТК Карго-Транс» поступило ходатайство об участии в судебном заседании путем использования системы веб-конференции. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

От заявителя поступило ходатайство о приобщении документов.

От заинтересованного лица поступили пояснения по делу.

Рассмотрев материалы дела, заслушав сторон, суд

УСТАНОВИЛ:

ООО «ТК «Карготранс» зарегистрировано и состоит на учете в инспекции с 16.11.2020. Основной вид экономической деятельности – деятельность автомобильного грузового транспорта (код ОКВЭД 49.41). ООО «ТК «Карготранс» применяет общую систему налогообложения, является плательщиком страховых взносов и налоговым агентом.

Общество с ограниченной ответственностью ТК «КаргоТранс» платежными поручениями в 2021 излишне перечислило налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в общей сумме 70 200 рублей, а также страховые взносы в сумме 99 000 рублей.

19 ноября 2021 г. ООО ТК «КаргоТранс» в адрес МИФНС России №25 по Свердловской области отправлено заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога, страховых взносов, в сумме 99 000 рублей.

06.12.2021 Инспекцией принято Решение № 51333 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов). Причина отказа: «Переплата указанная в заявлении не подтверждена, налоговым органом проводится камеральная проверка по РСВ, срок окончания КНП 17.01.2022».

В связи с этим обществом 11.01.2022г. в адрес инспекции направлено повторное заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога (сбора), инспекций принято Решение № 231 от 20.01.2022г об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа). Причина отказа: «Переплата, указанная в заявлении, не подтверждена, налоговым органом проводится камеральная проверка по РСВ, срок окончания КНП 11.04.2022».

19 ноября 2021 г. ООО ТК «КаргоТранс» в адрес инспекции отправлено заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Инспекцией принято Решение № 51059 от 03.12.2021г. об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа). Причина отказа: «Переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом».

В связи с этим обществом 11.01.2022г. в адрес инспекции направлено повторное заявление о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ, на что инспекций принято Решение №218 от 20.01.2022г. об отказе в зачете (возврате) налога Причина отказа: «Переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом, отсутствуют начисления по налогу за 4 квартал 2021. Срок представления расчета 6-НДФЛ не позднее 01.03.2022».

Не согласившись с указанными решениями (сообщениями) инспекции, общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Свердловской области.

Решением вышестоящего налогового органа от 03.03.2022г. №13-06/06301(2), вышеуказанные решения инспекции оставлены без изменения, а жалоба общества без удовлетворения.

Полагая, что данные решения вынесены неправомерно, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

При отсутствии одного из условий оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Оценив фактические обстоятельства, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав доводы участвующих в деле лиц, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, обществом произведена уплата НДФЛ следующими платежными поручениями: № 31 от 08.02.2021 – 1 950,00 рублей; № 33 от 08.02.2021 – 1 950,00 рублей; № 75 от 05.03.2021 – 1 950,00 рублей; № 72 от 05.03.2021 – 3 900,00 рублей; № 77 от 05.03.2021 – 1 950,00 рублей; № 37 от 05.04.2021 – 3 900,00 рублей; № 145 от 05.04.2021 – 3 900,00 рублей; № 124 от 11.05.2021 – 3 900,00 рублей; № 150 от 04.06.2021 – 3 900,00 рублей; № 168 от 04.06.2021 – 3 900,00 рублей; № 196 от 05.07.2021 – 3 900,00 рублей; № 207 от 05.07.2021 – 3 900,00 рублей; № 252 от 05.08.2021 – 3 900,00 рублей; № 240 от 05.08.2021 – 3 900,00 рублей; № 307 от 03.09.2021 – 3 900,00 рублей; № 295 от 03.09.2021 – 3 900,00 рублей; № 370 от 05.10.2021 – 3 900,00 рублей; № 376 от 05.10.2021 – 3 900,00 рублей; № 455 от 03.11.2021 – 3 900,00 рублей; № 458 от 03.11.2021 – 3 900,00 рублей.

Также заявителем уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (далее – взносы) платежными поручениями: № 75 от 05.03.2021 – 3 600,00 рублей; № 76 от 05.03.2021 – 3 000,00 рублей; № 78 от 05.03.2021 – 6 600,00 рублей; № 103 от 17.03.2021 – 6 600,00 рублей; № 155 от 07.06.2021 – 6 600,00 рублей; № 173 от 07.06.2021 – 6 600,00 рублей; № 195 от 05.07.2021 – 6 600,00 рублей; № 208 от 05.07.2021 – 6 600,00 рублей; № 241 от 05.08.2021 – 6 600,00 рублей; № 253 от 05.08.2021 – 6 600,00 рублей; № 296 от 03.09.2021 – 6 600,00 рублей; № 308 от 03.09.2021 – 6 600,00 рублей; № 369 от 05.10.2021 – 6 600,00 рублей; № 377 от 05.10.2021 – 6 600,00 рублей; № 456 от 03.11.2021 – 6 600,00 рублей; № 459 от 03.11.2021 – 6 600,00 рублей; № 580 от 03.12.2021 – 6 600,00 рублей; № 577 от 03.12.2021 – 6 600,00 рублей.

Вместе с тем, расчеты по страховым взносам, расчеты по 6-НДФЛ за отчетные периоды 2020 года, 1 квартал 2021 года, полугодие 2021 года, 9 месяцев 2021 года, 2021 год представлены обществом с нулевыми показателями - начисление НДФЛ, взносов отсутствуют. Справки 2НДФЛ, подтверждающие выплату физическим лицам доходов заявителем в налоговый орган не представлены. Изложенное послужило основанием для проведения налоговой проверки. В ходе проведения камеральных налоговых проверок установлены следующие факты.

Среднесписочная численность работников общества за 2020 год - 1 человек. В расчете по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года в среднесписочной численности указан директор. Исходя из расчетов 6-НДФЛ и расчетов по страховым взносам за указанный период, заработная плата (иной доход) директору заявителем не выплачивался.

По данным расчета по страховым взносам и Сведений о застрахованных лицах (СЗВ-М) за 2021 год численность застрахованных лиц общества составляет 1 человек. Директором ООО «ТК «Карготранс» с 16.11.2020 является ФИО5, зарегистрированный в г. Омск. С 16.09.2020 ФИО5 является плательщиком налога на профессиональный доход.

В ходе анализа банковских выписок общества установлена недостоверность налоговой отчетности заявителя. В частности, ООО «ТК «Карготранс» перечислены физическим лицам доходы, подлежащие обложению НДФЛ и включению в налоговую базу по страховым взносам: директору ООО ТК «КАРГОТРАНС» ФИО5 перечислено 2 381 000 рублей с назначением платежа «для зачисления на карту перечисление денежных средств в под отчет», 916 500 рублей с назначением платежа «Зачисление на карту ФИО5.»; 52 500 рублей с назначением платежа «Заработная плата за первую (вторую) половину месяца (январь, февраль, март, апрель) 2021»; 700 000 рублей с назначением платежа «Отражено по операции с картой Visa Business ФИО5 Выдача наличных»; ФИО6, ФИО7 перечислено 52 500 рублей с назначением платежа «Зачисление на карту».

В силу п.п.1 п.1 ст. 419 НК РФ общество является плательщиком страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, в рамках трудовых отношений.

На основании п.7 ст.431 НК РФ плательщики страховых взносов, указанные в п.п.1 п.1 ст.419 Кодекса, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (пункт 7 статьи 226 Кодекса).

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено: налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленный срок расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), и документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации (далее - справки о доходах и суммах налога физических лиц) за этот налоговый период по каждому физическому лицу. Обязанность налоговых агентов представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета в силу норм главы 23 Кодекса корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

В нарушение законодательства о налогах и сборах указанные выше суммы не учтены обществом при исчислении НДФЛ и страховых взносов. Заявитель представил в инспекцию недостоверную налоговую отчетность – сведения формы 6-НДФЛ, расчеты по страховым взносам за 2021, не представил справки 2-НДФЛ.

Поскольку в ходе камеральных проверок инспекцией установлена недостоверность налоговой отчетности заявителя по НДФЛ и страховым взносам, опровергается как наличие, так и сумма НДФЛ, страховых взносов, истребованная заявителем к возврату из бюджета.

Такие обстоятельства установлены, в том числе, в ходе проверки расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года (р/н 1368987753), который представлен налоговым агентом 11.01.2022. Плательщиком взносов заявлено, что сумма страховых выплат за расчетный (отчетный) период составляет 0 рублей.

По получении расчета по страховым взносам - 08.02.2022 - инспекцией обществу направлено уведомление о вызове представителя для дачи пояснений № 1071. 16.02.2022 уведомление получено, однако, представитель общества в инспекцию не явился.

22.02.2022 инспекцией повторно направлено уведомление о вызове представителя заявителя для дачи пояснений № 2942. Уведомление получено обществом 03.03.2022, однако, представитель общества в инспекцию вновь не явился.

На основании п.3 статьи 88 НК РФ, обществу направлено требование № 6057 от 11.03.2022 о предоставлении пояснений по изложенной выше ситуации, либо внесении соответствующих исправлений в налоговую отчетность. В ответ обществом представлены пояснения (вх.№21431 от 30.03.2022). В пояснениях указано, что в расчете по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года ошибок и искажения данных нет, оснований для сдачи уточненного расчета по страховым взносам нет.

В ходе налоговой проверки ФИО5, ФИО6 ФИО7, вызваны для проведения допроса. Для допроса в налоговые органы по месту жительства указанные лица не явились.

По результатам проверки, в порядке ст. 101 Кодекса составлен акт камеральной налоговой проверки от 17.03.2022 № 2791. Акт проверки направлен заявителю по телекоммуникационным каналам связи 18.03.2022, получен 28.03.2022. Возражения на акт обществом не представлены. На рассмотрение материалов проверки 28.04.2022 представители заявителя не явились. По результатам рассмотрения акта вынесено решение № 3859 от 28.04.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислены страховые взносы в сумме 31 500 рублей. Налоговой проверкой установлено отсутствие излишне уплаченных сумм взносов.

В ходе проверки сведений по форме 6-НДФЛ за 2021 год, установлены аналогичные обстоятельства. Составлен акт от 22.04.2022 № 4490. Материалы проверки на данный момент не рассмотрены, соответствующий ненормативный акт не вынесен в связи с неявкой представителей общества в налоговый орган. НДФЛ, подлежащий начислению по результатам проверки, составляет 13 650 руб.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05 право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами. Платежные документы сами по себе не свидетельствуют о наличии переплаты - зачислении за счет общества сумм налога в бюджет в размере, превышающем его налоговые обязательства. Излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В пункте 11 обзора судебной практики Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (информационное письмо от 22.12.2005 № 98) указано, что срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа) начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетного) периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Такая правовая позиция основана на необходимости установления налоговыми органами фактов излишней уплаты сумм налогов в ходе налоговых проверок. В случае установления такого факта сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет погашения недоимки по иным налогам соответствующего вида, задолженности по соответствующим пеням и штрафам (при их наличии), а оставшаяся сумма налога возвращается налогоплательщику из бюджетной системы Российской Федерации в срок, указанный в пункте 6 статьи 78 НК РФ.

Расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года (р/н 1368987753) представлен 11.01.2022. Отчетность 6 НДФЛ за 2021 год представлена 17.02.2022. Срок проведения камеральной проверки - три месяца со дня подачи декларации или расчета (п. 2 ст. 88 НК РФ).

На момент вынесения инспекцией оспариваемых решений - 20.01.2022 -налоговые проверки соответствующей отчетности завершены не были, сумма излишне уплаченного налога (взносов) камеральной налоговой проверкой не подтверждена.

В силу пункта 1 ст. 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ, налог) подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ. Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 Кодекса. Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Документы, предусмотренные ст. 231 Кодекса налоговым агентом инспекции не предоставлены.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса РФ (Кодекс, НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога или сбора согласно статье 44 НК РФ возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Исходя из подпунктов 1, 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных Кодексом, а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Как предусмотрено подпунктами 1 и 4 пункта 3 статьи 45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 этой статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа; со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

На основании пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом. Порядок уплаты налогов определяется статьей 58 НК РФ, пунктом 1 которой предусмотрено, что уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки (пункт 2 статьи 58 НК РФ).

В силу пункта 5 статьи 58 НК РФ конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу, при этом порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Кодексом. Вопросы возврата (зачета) излишне уплаченного налога, пени, штрафа регламентируются статьей 78 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ нормативно установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (пункт 3 статьи 2 ГК РФ).

Излишне уплаченной или взысканной суммой налога признается зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (постановления Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05, от 27.07.2011 № 2105/11).

Пунктом 1 статьи 8 ГК РФ предусмотрено, что гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности. В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают в том числе - из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему; вследствие неосновательного обогащения; вследствие иных действий граждан и юридических лиц (подпункты 1, 7, 8 пункта 1 статьи 8 ГК РФ).

Формальное соблюдение требований законодательства не является достаточным основанием для вывода об отсутствии в действиях лице злоупотребления своими правами. Исходя из заявлений общества, спорная сумма перечислена обществом в бюджетную систему при отсутствии налоговых обязательств в указанном размере, о чем обществу было достоверно известно. Таким образом, внесение в бюджет спорных денежных средств произведено обществом не в связи с исполнением реальных налоговых обязательств. Суммы, истребованные из бюджета в качестве излишне уплаченных, перечислены обществом в бюджет не ошибочно, а преднамеренно.

Налоговый орган в этой связи пришел к выводу, что действия общества имели, в том числе, целью вывод денежных средств из гражданского оборота и их обналичивание посредством использования законодательной возможности возврата налога, в связи с чем спорные суммы, превышающие налоговые обязательства общества, переплатой налога не являются и не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ.

Денежные средства, не являющиеся излишне уплаченной суммой обязательных платежей (налог, взнос), не могут быть возвращены плательщику вне зависимости от сведений, указанных в заявлении о возврате сумм излишне уплаченного налога (сбора, взносов).

На основании изложенного у суда отсутствуют основания для удовлетворения требований заявителя.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.



Судья Н.И. Ремезова