Решение от 7 сентября 2018 г. по делу № А60-30662/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-30662/2018
07 сентября 2018 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 03 сентября 2018 года

Полный текст решения изготовлен 07 сентября 2018 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело №А60-30662/2018

по заявлению Открытого акционерного общества «Уралгидромедь» (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Полевском Свердловской области

о признании незаконным решения в части


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности № 9/18 от 09.01.2018, паспорт; ФИО3, представитель по доверенности № 45/18 от 27.04.2018, паспорт;

от заинтересованного лица – ФИО4, представитель по доверенности № 07/5108 от 09.07.2018, паспорт.

Отводов составу суда не заявлено.

Открытое акционерное общество «Уралгидромедь» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Полевском Свердловской области о признании незаконным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах №075V12180000282 от 22.03.2018 года в части начисления страховых взносов в ПФ и ФФОМС в общей сумме 65599,87 руб., начисления пени в ПФ и ФФОМС в общей сумме 7316 руб. 53 коп., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в ПФ И ФФОМС в общей сумме 20378 руб. 06 коп.

Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требований заявителя отказать.

Заявителем представлены дополнительные пояснения по делу, которые приобщены к материалам дела.

От Открытого акционерного общества «Уралгидромедь» поступило заявление об уточнении заявленных требований, просит признать недействительным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Полевском Свердловской области о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах №075V12180000282 от 22.03.2018 года в части начисления страховых взносов в ПФ и ФФОМС в общей сумме 65599 руб. 87 коп., начисления пени в ПФ и ФФОМС в общей сумме 7316 руб. 53 коп., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в ПФ и ФФОМС в общей сумме 20315 руб. 51 коп.

Уточнение требований принято судом на основании ст. 49 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

Должностным лицом Государственного учреждения - Управление пенсионного фонда РФ в городе Полевском Свердловской области (далее по тексту - Фонд) в период с 16.11.2017 по 22.12.2017 проведена выездная проверка Открытого акционерного общества «Уралгидромедь» (далее по тексту - ОАО «Уралгидромедь», Общество, плательщик страховых взносов) по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за период с 01.01.2014г.по 31.12.2016г.

16 февраля 2018 Обществом получен Акт выездной проверки от 16.02.2018 № 075V10180000147 (далее по тексту - Акт, Приложение № 1), из которого следует, что проверяющими выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах.

ОАО «Уралгидромедь» были представлены Возражения от 14.03.2018 № 201 по отдельным положениям Акта выездной проверки от 16.02.2018 № 075V23280000282 (Приложение № 2).

В Государственном учреждении - Управлении пенсионного фонда РФ в городе Полевском Свердловской области состоялось рассмотрение возражений Общества, по результатам рассмотрения которого принято Решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 22.03.2018 № 075V23280000282.

Согласно Решению, Управление пенсионного фонда РФ в городе Полевском Свердловской области:

1) привлекло Общество к ответственности в виде штрафа в размере 20315 руб. 51 коп.;

2) начислило пени за неуплату страховых взносов в размере 7 316,53 руб.;

3) предложило уплатить недоимку по страховым взносам в размере 101 890,30 руб., в том числе: на обязательное пенсионное страхование - 38 921,36 руб., на обязательное медицинское страхование - 62 968,94 руб. руб.

Не согласившись с решением, общество обратилось в арбитражный суд.

Суд полагает подлежащими удовлетворению требования заявителя.

Согласно п. Б Решения суммы возмещения работнику расходов по найму жилого помещения в размере 195000 руб. подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работнику в рамках трудовых отношений.

В то же время понятие трудовых отношений определено в ст. 15 Трудового кодекса РФ (далее по тексту - ТК РФ), согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В то же время ст. 165 ТК РФ установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие),работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе при переезде на работу в другую местность.

Согласно положениям ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязал возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, компенсация Обществом расходов по найму жилого помещения на время действия трудовых договоров не является объектом обложения страховыми взносами, поскольку не является стимулирующей, не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не призвана компенсировать расходы, вызванные с осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией.

Вывод проверяющих о том, что возмещение расходов на наем жилья является элементом оплаты труда , противоречит подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, поскольку возмещение расходов произведено не в рамках трудовых отношений. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, компенсационные выплаты за наем жилого помещения в сумме 195 000 руб. подпадают под действие подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Следовательно, начисление страховых взносов в Пенсионный фонд в размере 37 324,78 руб., страховых взносов в ФФОМС в размере 9 945 руб., начисление пени в размере 3 579,14 руб. и привлечение ОАО «Уралгидромедь» к ответственности по п. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 9 453,96 руб. является незаконным.

Согласно оспариваемому решению, не приняты к зачету расходы, произведенные ОАО «Уралгидромедь», с нарушением требований законодательных или иных нормативных актов по обязательному социальному страхованию, либо неподтвержденных документами в установленном порядке на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством в сумме 12 348,98 руб., от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 709,46 руб.

Выводы о непринятии к зачету расходов ОАО «Уралгидромедь» сделаны на основании Акта выездной проверки Государственного учреждения - Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования Филиала№ 4 от 16.02.2018г. № 248.

В соответствии с ч. 1 ст. 3 Федерального Закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее по тексту - Закон № 255-ФЗ) финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

При этом п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ предусмотрено, что страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Согласно п. 1, 2, 5, 6 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011г. № 624н, документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность граждан и подтверждающим их временное освобождение от работы, является листок нетрудоспособности, выдаваемый при заболеваниях, травмах и отравлениях, и иных состояниях, связанных с временной потерей трудоспособности. Листок нетрудоспособности выдается застрахованным лицам, являющимся гражданами Российской Федерации и работающим по трудовым договорам.

Следовательно, основанием выдачи листка нетрудоспособности является наличие у обратившегося гражданина заболевания или иного состояния, связанного с временной потерей трудоспособности.

В ходе выездной проверки было установлено, что листок нетрудоспособности № 247 399 263 630 (ФИО2), Приложение № И, выдан медицинским учреждением ГБУЗ СО «Полевская ЦГБ» 14.12.2016г. и заполнен данным медицинским учреждением без нарушения.

Лечение было продолжено ФИО2 по месту жительства в ООО МО «Новая больница». При выписке больного участковым терапевтом ФИО5 допущена неточность в заполнении граф «Освобождение от работы» и «Приступить к работе» больничного листа: ошибочно указан год 2012 вместо 2016 года.

В подтверждение факта нахождения ФИО2 на больничном Обществом были представлены следующие документы:

- выписка из амбулаторной карты ФИО2 от 25.12.2017г., из которой следует, что она находилась на больничном по месту жительства в МО «Новая больница» с 19.12.2016 по 20.12.2016г. и выписана к труду с 21.12.2016г.: письмо МО «Новая больница» от 16.01.2018 № 211/10-2 о том, что в период временной нетрудоспособности ФИО6 по ЛН № 247 399 263 630 включает период с 15.12.20196 по 20.12.2016, листок нетрудоспособности закрыт к труду с 21.12.2016, что соответствует записям в первичной медицинской документации.

Таким образом, МО «Новая больница» документально подтвердило, что больничный лист № 247 399 263 630 был продлен и закрыт 20.12.2016, а не 20.02.2012, как указано в самом больничном листе.

Более того, факт наступления страхового случая в виде временной нетрудоспособности ФИО2, удостоверенный листком нетрудоспособности № 247 399 263 630, выданным медицинским учреждением ГБУЗ СО Полевская ЦГБ 14.12.2016г., сомнений у проверяющего фонда не вызвал: заболевание, вследствие чего наступила утрата нетрудоспособности ФИО2, подтверждено; листок нетрудоспособности выдан в пределах сроков, установленных законодательством; пособие по временной нетрудоспособности выплачено застрахованному лицу до дня восстановления трудоспособности.

Согласно п. 17 Письма ФСС РФ от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956:

«Наличие в листке нетрудоспособности технических недочетов заполнения не является основанием для переоформления листка нетрудоспособности и отказа в назначении и выплате пособий, если при этом все записи в листке нетрудоспособности читаются».

Таким образом, сам по себе факт описки в указании года в больничном листе при наличии иных условий и документов, подтверждающих факт временной нетрудоспособности, не является основанием для отказа в принятии к зачету расходов по больничному листу № 247 399 263 630.

Учитывая изложенные выше обстоятельства, у Фонда отсутствуют правовые основания для непринятия к зачету расходов по оплате листов нетрудоспособности за 2016 год в сумме 5 317,80 рублей за счет ФСС и в сумме 5 317,80 рублей за счет Работодателя.

Также проверяющими не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по следующим застрахованным лицам:

ФИО7, расходы в размере 1 154,15 руб.;

ФИО8, расходы в размере 559,23 руб.;

ФИО9, расходы в размере 709,46 руб.;

ФИО2, расходы в размере 10 635,60 руб.

На непринятые к зачету расходы, проверяющие начислили страховые взносы в общей сумме 2 262,56 руб.

Однако начисление страховых взносов в данном случае является неправомерным.

Расходы Общества на выплату страхового обеспечения по перечисленным сотрудникам являются обязательным страховым обеспечением по социальному страхованию и относятся к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов в соответствии с нормами п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Излишне выплаченные застрахованным лицам суммы пособий все равно являются пособиями, а не иными выплатами, следовательно, отсутствуют основания для доначисления на данные суммы страховых взносов.

Таким образом, основания для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд в размере 1 596,58 руб., страховых взносов в ФФОМС в размере 665,98 руб. отсутствуют. Следовательно, начисление пени в ПФ и ФФОМС в общей сумме 169,49 руб. и привлечение ОАО «Уралгидромедь» к ответственности по п. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в ПФ и ФФОМС в общей сумме 452,50 руб. является незаконным.

Согласно ст. 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Закона № 212-ФЗ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности).

В п. 4, 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ установлено, что в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57:

«Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 НК РФ, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога».

Данная позиция применима и к порядку привлечения к ответственности по страховым взносам, на что указал Верховный Суд РФ в Определении от 19.01.2017 № 307-КП6-19377.

Поскольку страховые взносы за январь 2014 должны быть уплачены не позднее 15.02.2014, за февраль 2014 - не позднее 15.03.2014, за март 2014 - не позднее 15.04.2014, за апрель 2014 - не позднее 15.05.2014, за май 2014 - не позднее 15.06.2014, за июнь 2014 - не позднее 15.07.2014, за июль 2014 - не позднее 15.08.2014, за август 2014 - не позднее 15.09.2014, за сентябрь 2014 - не позднее 15.10.2014, за октябрь 2014 - не позднее 15.11.2014, за ноябрь 2014 - не позднее 15.12.2014, за декабрь 2014 - не позднее 15.01.2014, за январь 2015 - не позднее 15.02.201.5, за февраль 2015 - не позднее 15.03.2015, следовательно, на момент вынесения Фондом Решения от 22.03.2018 срок давности привлечения ОАО «Уралгидромедь» истек.

Таким образом, Решение Фонда от 22.03.2018 № 075V23280000282 вынесено без учета применения срока исковой давности (три года).

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Государственного учреждения –Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Полевском Свердловской области от 22.03.2018 № 075V23280000282 о привлечении АО «Уралгидромедь» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части:

- начисления страховых взносов в ПФ и ФФОМС в общей сумме 65 599,87 руб.;

- начисления пени в ПФ и ФФОМС в общей сумме 7 316,53 руб.;

- привлечения к ответственности по п. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в ПФ и ФФОМС в общей сумме 20315 руб. 51 коп.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Полевском Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Акционерного общества «Уралгидромедь» в течение 10 дней со дня вступления настоящего решения в законную силу.

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Полевском Свердловской области в пользу АО «Уралгидромедь» 3000 (три тысячи) рублей, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение». В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении. Взыскатель может обратиться в арбитражный суд с заявлением о выдаче исполнительного листа нарочно в иную дату. Указанное заявление должно поступить в суд не позднее даты, указанной в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».


Судья Н.В. Гнездилова