Решение от 10 апреля 2019 г. по делу № А46-930/2019

РЕШЕНИЕ

№ делаА46-930/2019
11 апреля 2019 года
город Омск


Арбитражный суд Омской области в составе судьи Солодкевича И.М. при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании, состоявшемся 2 – 4 апреля 2019 года, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Труд» (основной государственный регистрационный номер 11355430574, идентификационный номер налогоплательщика 5505219523, место нахождения: 644121, <...>) к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском административном округе г. Омска (основной государственный номер 1025501167900, идентификационный номер налогоплательщика 5503060855, место нахождения: 644020, <...>) о признании решения № 04-34/20 от 25.12.2018 частично недействительным,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Труд» – ФИО2 (доверенность от 29.06.2018 сроком действия 1 год, паспорт; до объявления перерыва в судебном заседании), ФИО3 (доверенность от 23.05.2018 сроком действия 1 год, паспорт; после возобновления судебного заседания);

от государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском административном округе г. Омска – ФИО4 (доверенность от 01.04.2019 сроком действия 1 год, паспорт),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Труд» (далее также – ООО «Труд», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском административном округе г. Омска (далее также – УПФР в Ленинской АО г. Омска, заинтересованное лицо) о признании решения № 04-34/20 от 25.12.2018 недействительным в части доначисления страховых взносов по дополнительным тарифам в размере 96 652 р. 40 к., начисления пени за нарушение сроков уплаты страховых взносов по дополнительному тарифу по за период с 15.02.2015 по 31.12.2016 в размере 10 735 р. 26 к., привлечения к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 19 338 р. 71 к, обязания ООО «Труд» внести необходимые изменения в документы бухгалтерского учета, отчетности с учётом выявленных нарушений по результатам выездной проверки.

В обоснование требования заявитель указывает, что при определении суммы страховых взносов по дополнительному страхованию, подлежащих доначислению должен быть учтен факт занятости работников на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда в течение полного рабочего дня.

УПФР в Ленинской АО г. Омска с заявленными требованиями не согласилось, указывает, что отсутствуют основания считать, что работники заявителя ФИО5 и ФИО7 работали по профессии «электрогазосварщик» в течение неполного рабочего дня, законодатель не связывает обязанность по уплате страховых взносов по дополнительным тарифам с режимом занятости работников и определение права на досрочное назначение страховой пенсии по старости.

Определением от 07.03.2019 к участи в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя привлечен ФИО6

Как следует из материалов дела, УПФР в Ленинской АО г. Омска проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов.

По результатам проверки уставлено, что за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 страхователем (ООО «Труд») не начислены страховые взносы по дополнительным тарифам на суммы заработной платы (вознаграждений), получаемые работником за выполнение трудовых обязанностей по профессии «электрогазосварщик»: в 2015 г. по – ФИО5 – 507 670 р. 08 к., ФИО7 – 314 395 р. 96 к., всего на сумму 822 066 р.04 к.; в 2016 г. по ФИО5 – 460 077 р. 07 к., по ФИО7 – 328 730 р. 80 к., всего на сумму 788 807 р. 87 к.

Указанные суммы выплачены в пользу застрахованных лиц, занятых на рабочее вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Факт нарушения подтверждается следующими первичными документами: штатным расписанием за 2015- 2016 гг., табелями учета рабочего времени за 2015- 2016 гг., трудовыми договорами, копией трудовой книжки, приказами приема на работу, должностными инструкциями, расчетными листками, сведениями о суммах выплати иных вознаграждений и страховом стаже застрахованного лица, передаваемых страхователем в ПФР (приложения №№ 13-25 к акту проверки № 27 от 22.11.2018).

Размер дополнительного тарифа (6%) определен в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ.

Начислено страховых взносов по дополнительным тарифам по результатам проведения выездной проверки за 2015 г. в сумме 49 323 р. 95 к., за 2016 г. в сумме 47 328 р. 45 к., занижение базы для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу составило за 2015-2016 гг. 1 610 873 р. 91 к., в результате чего, сумма доначисленных страховых взносов по дополнительному тарифу составила 96 652 р. 40 к., в связи с указанным нарушением ООО «Труд» привлечено к ответственности в вид взыскания пени в размере 10 735 р. 26 к., штрафа в размере 19 338 р. 71 к. на ООО «Труд» возложена обязанность устранить допущенные нарушения.

Не согласившись с решением УПФР в Ленинском АО г. Омска в указанной части, ООО «Труд» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд не находит оснований для удовлетворения требования на основании следующего.

ООО «Труд» не усматривает оснований для доначисления страховых взносов и привлечения к ответственности в связи с нарушением требований Закона № 212-ФЗ, поскольку указанные работники не были заняты работами по профессии «электрогазосварщик» в течение полного рабочего дня.

В рассматриваемом случае в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ ООО «Труд» является плательщиком страховых взносов.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, в числе прочего, обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии с пунктами 1 и 2 части 1 статьи 29 Закона № 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право требовать от плательщика страховых взносов документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов; проводить проверки в порядке, установленном данным Законом.

Согласно положениям статьи 10 Закона № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В соответствии с частью 3 статьи 15 Закона № 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для плательщиков страховых взносов – физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (часть 4 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).

Частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ с 01.01.2013 установлены дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации для плательщиков страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее – Закон № 173-ФЗ), с 01.01.2015 – в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее – Закон № 400-ФЗ). С 2015 г. дополнительный тариф установлен в размере 6%.

Исчисление организацией страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется со всех выплат и вознаграждений в пользу работника, включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьями 7, 8 и 9 Закона № 212-ФЗ.

При этом не учитывается предельная величина базы для начисления страховых взносов, установленная частями 4 и 5 статьи 8 данного Закона (часть 3 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ).

Как следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (подпункта 2 пункта 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ) трудовая пенсия по старости назначается ранее достижения возраста, установленного статьей 7 настоящего Федерального закона мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали на работах с тяжелыми условиями труда соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет. В случае, если указанные лица проработали на перечисленных работах не менее половины установленного срока и имеют требуемую продолжительность страхового стажа, трудовая пенсия им назначается с уменьшением возраста, предусмотренного статьей 7 настоящего Федерального закона, на один год за каждые 2 года и 6 месяцев такой работы мужчинам и за каждые 2 года такой работы женщинам.

Списки соответствующих работ, производств, профессии, должностей, специальностей и учреждений (организаций), с учетом которых назначается трудовая пенсия по старости в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, правила исчисления периодов работы (деятельности) и назначения указанной пенсии при необходимости утверждаются Правительством Российской Федерации (пункт 2 статьи 27 Закона №173-ФЗ, пункт 2 статьи 30 Закона № 400-ФЗ).

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.2002 № 537 «О Списках производств, работ, профессий и должностей, с учетом которых досрочно назначается трудовая пенсия по старости в соответствии со статьей 27 Закона № 173-ФЗ, и об утверждении Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости работникам летного состава гражданской авиации в соответствии со статьей 27 Закона № 173-ФЗ при досрочном назначении трудовой пенсии по старости в соответствии со статьей 27 Закона № 173-ФЗ (статьей 30 Закона № 400-ФЗ) применяются списки производств, работ, профессий и должностей (с дополнениями и изменениями к ним), утвержденные Кабинетом Министров СССР, Советом Министров РСФСР и Правительством Российской Федерации.

Согласно Списку № 2, помимо прочих, право на назначение трудовой пенсии по старости ранее достижения общеустановленного возраста имеют электрогазосварщики, занятые на резке и ручной сварке, на полуавтоматических машинах, а также на автоматических машинах с применением флюсов, содержащих вредные вещества не ниже 3 класса опасности (код позиции 23200000-19756).

Как следует из пункта 3 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (пункта 6 статьи 30 Закона № 400-ФЗ) периоды работы, предусмотренные подпунктами 1 – 18 пункта 1 настоящей статьи, имевшие место после 1 января 2013 года, засчитываются в стаж на соответствующих видах работ, дающий право на досрочное назначение страховой пенсии по старости, при условии начисления и уплаты страхователем страховых взносов по соответствующим тарифам, установленным статьей 428 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом условия назначения страховой пенсии по старости, установленные подпунктами 1 – 18 пункта 1 настоящей статьи, применяются в том случае, если класс условий труда на рабочих местах по работам, указанным в подпунктах 1 – 18 пункта 1 настоящей статьи, соответствовал вредному или опасному классу условий труда, установленному по результатам специальной оценки условий труда.

Часть 4 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ (в редакции до 01.01.2014) предусматривала, что плательщики страховых взносов освобождаются от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным тарифам по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, устанавливаемом отдельным федеральным законом.

Впоследствии, с 01.01.2014 при установлении дополнительного тарифа страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный Фонд Российской Федерации, с учетом класса (подкласса) условий труда на рабочем месте применяются результаты специальной оценки условий труда (пункт 7 статьи 7 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее – Закон № 426-ФЗ)).

Если работник занят на видах работ, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (подпунктах 1 – 18 пункта 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ), и при этом условия труда на его рабочем месте по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда признаны оптимальными или допустимыми, либо результаты аттестации его рабочего места отсутствуют, то страховые взносы на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, следует начислять по дополнительным тарифам, предусмотренным соответственно частями 1 или 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ.

В ходе проверки УПФР в Ленинском АО г.Омска установлено и не оспаривается заявителем, что ООО «Труд», не имеет результатов специальной оценки условий труда или аттестации рабочих мест. Аттестация рабочих мест электрогазосварщиков заявителем в спорный период не проводилась.

При этом согласно положениям статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ условием, при котором страховые взносы следует уплачивать по дополнительным тарифам, является занятость работников на соответствующих видах работ с особыми условиями труда, независимо от режима этой занятости (полной или частичной).

Закон № 212-ФЗ не содержит каких-либо исключений относительно начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 – в пункте 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ), менее 80% рабочего времени.

Кроме того, страховые взносы имеют ряд особенностей, вытекающих из сущности обязательного социального страхования, в том числе пенсионного страхования. Уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных лиц, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений.

Таким образом, с выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 – в пункта 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ) в том числе в режиме неполной занятости (менее 80% рабочего времени), работодатель обязан исчислять страховые взносы в пенсионный фонд по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке.

При таких обстоятельствах, учитывая, что должность электрогазосварщика включена в Список № 2, аттестация рабочих мест, которая бы опровергла наличие тяжелых и вредных условий труда на этих рабочих местах, ООО «Труд» не проводилась, суд приходит к выводу, что в силу части 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ ООО «Труд» было обязано начислять и уплачивать страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты в пользу ФИО5 и ФИО7 в 2015-2016 гг., основания признавать решение УПФР в Ленинском АО г. Омска в части доначислеления страховых взносов и привлечения заявителя к ответственности незаконным отсутствуют.

Отказ в удовлетворении требования влечёт отнесение на ООО «Труд» судебных расходов в виде государственной пошлины, уплаченной им за рассмотрение заявления при обращении с ним.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, именем Российской Федерации,

решил:

требование общества с ограниченной ответственностью «Труд» к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском административном округе г. Омска о признании решения № 04-34/20 от 25.12.2018 частично недействительным как не соответствующего Федеральному закону от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Омской области в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня принятия (изготовления в полном объёме) постановления судом апелляционной инстанции.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

СудьяИ.М. Солодкевич