Решение от 22 февраля 2023 г. по делу № А12-23323/2021

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А12-23323/2021
22 февраля 2023 года
г. Волгоград


Резолютивная часть оглашена «20» февраля 2023 года

Полный текст изготовлен «22» февраля 2023 года

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Бритвина Д.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гавриловой И.Л., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области (400005, пр. Ленина, 90, г. Волгоград, ИНН <***>, ОГРН <***>) к обществу с ограниченной ответственностью «Комус» (404180, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.09.2002, ИНН: <***>) о взыскании задолженности, с участием в деле в качестве заинтересованного лица: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области

при участии в заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области до перерыва 15.02.2023: ФИО1 – по доверенности от 09.01.2023, №24, после перерыва 16.02.2023: ФИО1 – по доверенности от 09.01.2023, №24, ФИО2 – по доверенности от 09.01.2023,

после перерыва 20.02.2023 - ФИО1 – по доверенности от 09.01.2023, №24, ФИО2 – по доверенности от 09.01.2023 без номера, ФИО3 – по доверенности от 09.01.2023, без номера,

от общества с ограниченной ответственностью «Комус» - до перерыва – не явился, извещен, после перерыва 20.02.2023 - ФИО4 – по доверенности от 23.11.2022, без номера



УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области поступило заявление от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области (далее – инспекция, МИФНС №2 по Волгоградской области, налоговый орган, заявитель) в котором она просит: взыскать с ООО «Комус» (далее – ООО «Комус», ответчик, общество) задолженность в общей сумме 65 442 948 руб., а именно: - по налогу на добавленную стоимость за 2015-2017 гг. в размере 31 157 943 руб., пени в размере 7 355 983 руб., штраф в размере 13 932 989 руб. - по налогу на прибыль организации за 2015-2017 гг. в размере 7 828 129 руб., пени в размере 1 745 773 руб., штраф в размере 3 324 043 руб. - по налогу на имущество организации за 2014-2016 гг. в размере 49 833 руб., пени в размере 12 255 руб., штраф в размере 18 969 руб. - по налогу на доходы физических лиц штраф в размере 5 948 руб.

Судом привлечена к участию в деле в качестве заинтересованного лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Волгоградской области (определением от 24.01.2023 произведено судом правопреемство на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области).

В последующем, заявитель, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), уточнил свои требования и просит взыскать задолженность в общей сумме 16 005 737 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 8 158 806 рублей, из них: недоимка - 5 992 712 рублей, штрафные санкции по ст.122 НК РФ - 287 530 рублей, штрафные санкции по ст.119 НК РФ - 431 294 рублей, пени - 1 447 270 рублей; налог на прибыль организаций -7 765 874 рублей, в том числе в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации: недоимка - 5 775 067 рублей, штрафные санкции по ст.122 НК РФ - 313 806 рублей, штрафные санкции по ст.119 НК РФ - 470 708 рублей, пени - 1 206 293 рублей, налог на имущество организации - 81 057 рублей, в том числе: недоимка - 49 833 рублей, штрафные санкции по ст.122 НК РФ - 9 967 рублей, штрафные санкции по ст.119 НК РФ - 9 002 рублей, пени - 12 255 рублей.

Заявитель на требованиях настаивает, просит удовлетворить, ответчик с требованиями не согласен, возражает по основаниям, изложенным в отзыве, пояснениях.

Как следует из материалов дела Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области с 10.10.2017 по 12.03.2018 в отношении ООО «Комус» проведена выездная налоговая по результатам которой принято решение от 30.03.2018 №24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислено недоимки – 39 035 905 руб., пени – 9 125 094 руб., штраф – 17 281 949 руб.

ООО «Комус» не согласившись с принятым решением, обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области от 30.03.2018 № 24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления недоимки в размере 39 035 905 руб., пени в размере 911 401 руб., привлечения к налоговой ответственности по статьям 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 17 275 546 руб., внесении исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 16.10.2018, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2019, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 01.04.2019 судебные акты судов первой и апелляционной инстанций отменены, дело направлено в Арбитражный суд Волгоградской области на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела решением Арбитражного суда Волгоградской области от 11.12.2019, оставленным без изменения постановлениями Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2020 и Арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2020, заявленные требования удовлетворены.

Удовлетворяя заявленные требования при повторном рассмотрении дела, суды трех инстанций пришли к выводу о недоказанности налоговым органом получения налогоплательщиком в проверяемом периоде дохода, превышающего доход, установленный для целей применения УСН, непредставлении налоговым органом доказательств наличия признаков недобросовестности в действиях самого налогоплательщика, а также признаков согласованных действий налогоплательщика и его контрагента ООО "КПВС", направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Впоследствии 10.03.2021 МИФНС N 8 по Волгоградской области обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о пересмотре решения Арбитражного суда Волгоградской области от 11.12.2019 по новым или вновь открывшимся обстоятельствам

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 26.04.2021, оставленным без изменения постановлениями Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2021 и Арбитражного суда Поволжского округа от 25.10.2021, заявление Инспекции удовлетворено, решение Арбитражного суда Волгоградской области от 11.12.2019 отменено по вновь открывшимся обстоятельствам.

При рассмотрении заявления Инспекции о пересмотре решения Арбитражного суда Волгоградской области от 11.12.2019 по новым или вновь открывшимся обстоятельствам судом первой инстанции установлено, что приговором Светлоярского районного суда Волгоградской области от 14.08.2020 по уголовному делу N 1-1/2020 директор ООО "Комус" ФИО5 (далее - ФИО5) признан виновным в совершении преступления, предусмотренного частью 1 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ). При этом в соответствии с пунктом "а" части 1 статьи 78 УК РФ ФИО5 освобожден от наказания по части 1 статьи 199 УК РФ в связи с истечением сроков давности

Данный приговор вступил в силу на основании апелляционного определения Волгоградского областного суда от 13.01.2021 N 22-1/2021 (22-4888/2020), которым приговор Светлоярского районного суда Волгоградской области от 14.08.2020 в отношении ФИО5 изменен. Из описательно-мотивировочной части приговора исключено указание на освобождение ФИО5 от уголовной ответственности на основании пункта "а" части 1 статьи 78 УК РФ в связи с истечением срока давности уголовного преследования

В рамках указанного уголовного дела судами установлено, что в период с 01.10.2014 по 31.12.2016 директор ООО "Комус" ФИО5, будучи заинтересованным в сокращении расходов общества на уплату обязательных налоговых платежей, применил схему по выведению выручки из-под общеустановленной системы налогообложения, создав формальный документооборот по оказанию услуг с участием подконтрольного юридического лица (ООО "КПВС"), применяющего УСН, что привело к неуплате налогов, подлежащих уплате ООО "Комус", в крупном размере.

В связи с наличием вступившего в законную силу приговора Светлоярского районного суда Волгоградской области от 14.08.2020 по уголовному делу N 1-1/2020 ООО "Комус" уточнило заявленные требования.

По мнению общества, налоговым органом неверно определены подлежащие к уплате суммы НДС в размере 25 165 231 руб. и налога на прибыль организаций в размере 2 052 793 рубля, а именно:

- неправомерно определены доходы, полученные ООО "Комус" и ООО "КПВС" по заключенным между ними сделкам в размере 39 400 806 руб., из-за чего необоснованно завышена налогооблагаемая база по НДС и налогу на прибыль в размере 1 191 699 руб.;

- неправомерно вдвое завышена налогооблагаемая база по НДС и налогу на прибыль организаций по 30-33 клиентам ежеквартально на 5 308 584 руб., из-за чего необоснованно завышена налогооблагаемая база по НДС и налогу на прибыль организаций в размере 951 238 руб.;

- неправомерно исчислен НДС по ставке 18% в дополнение к сумме полученной выручки ООО "Комус" и ООО "КПВС" вместо применения к налоговой базе ставки 18/118 (выделения налога из стоимости оказанных услуг и выполненных работ);

- неправомерно начислен НДС к установленному органом тарифного регулирования тарифу в сфере обращения с твердыми бытовыми отходами для потребителей общества;

- неправомерно не учтены суммы уплаченного УСН в размере 5 719 717 руб., что привело к завышению к уплате сумм НДС на 5 719 717 руб.

Решением суда первой инстанции от 12 мая 2022 года, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционной суда от 28.07.2022 и постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 29.11.2022 заявленные требования удовлетворены.

Таким образом, с учетом вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Волгоградской области от 12.05.2022 по делу № А12-20691/2018, которым частично признано недействительным решение от 30.03.2018 № 24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за ООО «Комус» образовалась задолженность в общей сумме 16 005 737 руб.

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением вступившего в законную силу решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области от 30.03.2018 №24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, органом контроля принимались меры по принудительному взысканию недоимки в сумме 39 035 905 руб., пени в размере 9 125 094 руб., штрафа в сумме 17 281 949 руб. путем направления требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 15.06.2018 № 1044 со сроком добровольной уплаты до 05.07.2018.

Вместе с тем, указанное требование ответчиком добровольно не было исполнено.

Определением суда от 28.06.2018 по делу №А12-20691/2018 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения от 30.03.2018 №24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить недоимку в размере 39 035 905 руб., пени в размере 9 114 011руб., штрафа в размере 17 275 546 руб.

После вступления в законную силу решения суда первой инстанции от 16.10.2018 по делу № А12-20691/2018, которым было отказано в удовлетворении требований ООО «Комус», налоговым органом, на основании статьи 46 НК РФ принято решение о взыскании налога, пени и штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 23.01.2019 № 38, для чего были направлены поручения на списание денежных средств в банк.

Однако, в связи с отменой Арбитражным судом Поволжского округа постановлением от 01.04.2019 судебных актов судов первой и апелляционной инстанций, меры принудительного взыскания исполнены не были.

Как указывалось ранее, решением Арбитражного суда Волгоградской области от 26.04.2021, оставленным без изменения постановлениями Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2021 и Арбитражного суда Поволжского округа от 25.10.2021, заявление Инспекции удовлетворено, решение Арбитражного суда Волгоградской области от 11.12.2019 отменено по вновь открывшимся обстоятельствам.

Решением суда первой инстанции от 12 мая 2022 года, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционной суда от 28.07.2022 и постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 29.11.2022 заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Волгоградской области № 24 от 30.03.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления и предложения уплатить:

- налога на добавленную стоимость в размере 25 165 231 рублей и соответствующие суммы пени и штрафные санкции по ст. 122 НК РФ в размере 5 285 669 рублей, штрафные санкции по ст. 119 НК РФ в размере 7 928 496 рублей;

- налога на прибыль организаций в размере 2 052 793 рублей и соответствующие суммы пени и штрафные санкции по ст. 122 НК РФ в размере 1 017 011 рублей, штрафные санкции по ст. 119 НК РФ в размере 1 522 518 рублей.

Исходя из расчета налогового органа, по решению МИФНС № 8 России по Волгоградской области № 24 от 30.03.2018 за ООО «Комус» числится задолженность в сумме 16 005 737 рублей, из которой недоимка по НДС в сумме 5 992 712 руб., штрафные санкции по ст. 122 НК РФ - 287 530 руб., штрафные санкции по ст. 119 НК РФ – 431 294 руб., пени - 1 447 270 руб., всего – 8 158 806 руб.; по налогу на прибыль в сумме 5 775 067 руб., штрафные санкции по ст. 122 НК РФ - 313 806 руб., штрафные санкции по ст. 119 НК РФ – 470 708 руб., пени - 1 206 293 руб., всего – 7 765 874 руб.; по налогу на имущество в сумме 49 833 руб., штрафные санкции по ст. 122 НК РФ - 9 967 руб., штрафные санкции по ст. 119 НК РФ – 9002 руб., пени - 12 255 руб., всего – 81 057 руб.

Вопреки доводам заявителя, судом расчет налогового органа недоимки, пени и штрафа признается верным и обоснованным.

Как указывает налоговый орган, поскольку ООО «Комус» с 01.10.2014 неправомерно применяло УСН, оно было переведено на общий режим налогообложения.

Как верно указывает заявитель, ООО «Комус» находился на УСН только в течение 9 месяцев 2014 года, а в 4 квартале 2014 года, он утратил право применения УСН, следовательно, он должен уплачивать налоги по общей системе налогообложения, таким образом, его налоговый период - 2014 года применительно к УСН будет состоять только из 9 месяцев.

За период с 01.01.2014 по 30.09.2014 года ООО «Комус» исчислило и уплатило УСН в сумме 653 255 рублей (986 056 (за 2014 год) – 332 801 (4 квартал 2014)).

ООО «КПВС» за период с 01.01.2014 по 30.09.2014 года исчислило и уплатило УСН в сумме 903 359 рублей (1 246 210 (за 2014 год) – 342 851(4 квартал 2014)).

В связи с тем, что в ходе проверки установлены факты неправомерного применения налогоплательщиком УСН в результате «дробления бизнеса» между ООО «Комус» и ООО «КПВС», налоговый орган обоснованно объединил финансово-хозяйственную деятельность обеих организаций в одну, переводом ООО «Комус» на общий режим налогообложения.

Таким образом, у ООО «Комус» и ООО «КПВС» отсутствуют обязательства по исчислению и уплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с 4 квартала 2014 года, которую Общество применяет ее до настоящего времени, предоставляя декларации по единому налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения.

Вопреки доводам заявителя, задолженность по спорным суммам также подтверждается вступившими в законную силу судебными актами по делу А12-20691/2018 и в силу части статьи 69 АПК РФ не требует доказывания.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявить в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней, штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты организацией или индивидуальным предпринимателем налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с частью 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Исходя из абзаца 2 части 4 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в судебном порядке осуществляется на основании вступившего в законную силу судебного акта, информация о котором и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, в отношении которой вынесен судебный акт, размещаются в реестре решений о взыскании задолженности.

Как указывает ответчик, налоговым органом пропущен шестимесячный срок на обращение в суд, с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Суд отмечает, что действительно, с момента установления в требовании от 15.06.2018 № 1044 срока для добровольной уплаты налога до 05.07.2018, прошло более шести месяцев.

Вместе с тем, Обществом не учитывается, что определением Арбитражного суда Волгоградской области от 28.06.2018 по делу №А12-20691/2018 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения от 30.03.2018 №24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить недоимку в размере 39 035 905 руб., пени в размере 9 114 011руб., штрафа в размере 17 275 546 руб.

После вступления в законную силу решения Арбитражного суда Волгоградской области от 16.10.2018 по делу № А12-20691/2018, налоговым органом на основании статьи 46 НК РФ принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 23.01.2019 № 38 и одновременно направлены поручения на списание денежных средств в банк.

Вместе с тем, в связи в связи с отменой Арбитражным судом Поволжского округа постановлением от 01.04.2019 судебных актов судов первой и апелляционной инстанций, меры принудительного взыскания исполнены не были.

После принятия решения Арбитражного суда Волгоградской области от 26.04.2021 по делу № А12-20691/2018, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2021, решение Арбитражного суда Волгоградской области от 11.12.2019 по делу №А12-20691/2018 отменено по вновь открывшимся обстоятельствам.

Решением суда первой инстанции от 12 мая 2022 года, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционной суда от 28.07.2022 и постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 29.11.2022 заявленные требования удовлетворены.

Таким образом, с учетом вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Волгоградской области от 12.05.2022 по делу № А12-20691/2018, которым частично признано недействительным решение от 30.03.2018 № 24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за ООО «Комус» образовалась задолженность в общей сумме 16 005 737 руб. и, следовательно, с этого момента, налоговый орган является кредитором ООО «Комус» на указанную сумму.

В данном случае, действующее законодательство не предоставляет налоговому органу право направлять налогоплательщику повторное требование об уплате задолженности, решения о взыскании налога, пени и штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, за счет имущества налогоплательщика.

В этой связи, право на взыскание задолженности в судебном порядке является единственным механизмом исполнения решения МИФНС № 8 России по Волгоградской области от 30.03.2018 № 24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в неотмененной части, которое возникло у налогового органа не ранее даты принятия решения Арбитражного суда Волгоградской области от 26.04.2021 об отмене решения Арбитражного суда Волгоградской области от 11.12.2019 по делу №А12-20691/2018 по вновь открывшимся обстоятельствам.

При таких обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Судебные расходы распределены по правилам ст. 110 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь ст.167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области удовлетворить.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Комус» в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской задолженность в общем размере 16 005 737 руб.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Комус» в доход федерального бюджета государственную пошлину 103 029 руб.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с момента его принятия, через Арбитражный суд Волгоградской области.


Судья Д.М. Бритвин