Решение от 5 июня 2024 г. по делу № А43-37069/2023

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-37069/2023


г. Нижний Новгород                                                                                     06 июня 2024 года


Резолютивная часть решения оглашена 15.05.2024

Решение в полном объеме изготовлено 06.06.2024


Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Мясниковой Екатерины Николаевны (шифр 2-601)

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания          Кировой Ю.А.,


при участии представителей

заинтересованного лица: ФИО1 по доверенности от 14.02.2024, ФИО2 по доверенности от 29.03.2024, ФИО3 по доверенности от 25.12.2023,

третьего лица: ФИО4 по доверенности от 14.05.2024,


рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО5 о признании незаконным требования Приволжской электронной таможни от 04.12.2023 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары № 10418010/041223/3166244; об обязании ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата предпринимателю излишне взысканного НДС в сумме 352 933,85 руб.; об обязании ответчика возвратить излишне уплаченные суммы НДС по ДТ № 0418010/041223/3166244 с выплатой процентов на сумму излишне уплаченного налога,


третье лицо: Приволжская транспортная прокуратура 



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО5 обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконным требования Приволжской электронной таможни (далее - Таможенный орган) от 04.12.2023 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары № 10418010/041223/3166244; об обязании ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата предпринимателю излишне взысканного НДС в сумме 352 933,85 руб.; об обязании ответчика возвратить излишне уплаченные суммы НДС по ДТ № 0418010/041223/3166244 с выплатой процентов на сумму излишне уплаченного налога.

В обоснование заявленного требования Предприниматель указал, что задекларированный товар относится к медицинским товарам, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Заинтересованное лицо против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Приволжская транспортная прокуратура (далее - Прокуратура).

В судебном заседании представитель Прокуратуры поддержал заявленное требование, указал, что решение таможенного органа  об отказе в предоставлении льготы по уплате НДС является незаконным, поскольку ввоз различных компонентов медицинского изделия не свидетельствует о нарушениях, препятствующих предоставлению льготы.

Дело рассмотрено в отсутствие заявителя при его надлежащем извещении.

Изучив материалы дела и заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд удовлетворяет заявление, исходя из следующего.

Из документов видно, что 04.12.2023 декларантом ИП ФИО5 ввезен на территорию ЕАЭС и помещен на Приволжском ЦЭД под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ № 10418010/041223/3166244 товар - «ПРИНАДЛЕЖНОСТЬ ДЛЯ МЕДИЦИНСКОГО ИЗДЕЛИЯ (ДЛЯ СИСТЕМЫ МЕДИЦИНСКОЙ ВИДЕОЭНДОСКОПИЧЕСКОЙ ДЛЯ КОНФОКАЛЬНОЙ МИКРОСКОПИИ CELLVIZIO): ЗОНД КОНФОКАЛЬНЫЙ ALVEOFLEX (КОНФОКАЛЬНЫЙ ЗОНД ДЛЯ БРОНХОСКОПИИ), производитель: MAUNA КЕА TECHNOLOGIES, товарный знак: CELLVIZIO,CONFOCAL, КОД ОКП 944210 », страна происхождения Франция. Классификационный код 9018 90 200 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

В графе 36 ДТ № 10418010/041223/3166244 декларантом заявлена льгота (освобождение) от уплаты НДС, код по классификатору льгот «ХТ» - освобождение от уплаты НДС в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий, утвержденному Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 378.

В качестве документа, подтверждающего заявленную льготу по уплате НДС, декларантом в графе 44 рассматриваемой ДТ под кодом вида документа 07012 указано и представлено регистрационное удостоверение от 25.05.2012 № ФСЗ 2009/04713, выданное на медицинское изделие: «Система медицинская видеоэндоскопическая для конфокальной микроскопии Cellvizio с принадлежностями», производства Мауна Кеа Текнолоджис, Франция. Код ОКП - 94 4210.

В соответствии с описанием, указанным в графе 31 ДТ № 10418010/041223/3166244, декларируемый товар "ЗОНД КОНФОКАЛЬНЫЙ ALVEOFLEX (КОНФОКАЛЬНЫЙ ЗОНД ДЛЯ БРОНХОСКОПИИ)" является принадлежностью «Системы медицинской видеоэндоскопической для конфокальной микроскопии CELLVIZIO» и не зарегистрировано в качестве самостоятельного медицинского изделия.

Таможенным органом было принято решение об отказе в предоставлении освобождения от уплаты НДС и 04.12.2023 в адрес декларанта выставлено требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ (графы 36, 44, 47, В), в части начисления и уплаты НДС по ставке в размере 20 процентов, что составило 352 933 руб. 85 коп.

Уплата НДС в указанном размере произведена за счет средств, внесенных заявителем на единый лицевой счет в качестве авансовых платежей.

Не согласившись с указанным требованием Таможенного органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация, а также передача на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в том числе важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31.12.2021 регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (подпункт 2 пункта 1 статьи 150 НК РФ).

Таким образом, освобождение от НДС в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации медицинских изделий применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 и подпунктом 2 статьи 150 НК РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 №1042 утвержден Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень №1042).

Согласно части 1 статьи 38 Федерального закона от 21.11.2011 №323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека.

На территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти (часть 4 статьи 38 названного закона).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 №1416 утверждены Правила государственной регистрации медицинских изделий (далее - Правила), в соответствии с пунктом 6 которого документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

На основании пункта 6 Правил документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

Регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения, удостоверяет, что медицинское изделие успешно прошло все предусмотренные для него испытания, зарегистрировано и допущено к применению на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту "и" пункта 56 Правил в регистрационном удостоверении на медицинское изделие указывается код общероссийского классификатора продукции (ОКП) для медицинского изделия.

Принадлежность медицинской техники к Перечню №1042 определяется кодом Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93), утвержденного постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 №301.

Документом, подтверждающим факт государственной регистрации, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

Обращение медицинского изделия на территории Российской Федерации допускается в соответствии с регистрационным удостоверением, а также регистрационной документацией на данное изделие. Действие регистрационного удостоверения распространяется как на медицинское изделие, так и на его составляющие и принадлежности.

Как следует из материалов дела, на товар, поставленный предпринимателю оформлено регистрационное удостоверение Росдравнадзора от 25.05.2012 №ФСЗ 2009/04713, в соответствии с которым в качестве медицинского изделия зарегистрирован товар: «Система медицинская видеоэндоскопическая для конфокальной микроскопии Cellvizio с принадлежностями», производства Мауна Кеа Текнолоджис, Франция, код ОКП - 944210, о чем свидетельствует запись в реестре РЗН.

Согласно Письму Росздравнадзора РФ от 23.04.2008 №01И-171/08 «О регистрационных удостоверениях на изделия медицинского назначения» любое лицо, даже не являющееся компанией-держателем регистрационного удостоверения, имеет право импортировать, продавать и использовать такие медицинские изделия на территории РФ.

При этом указанные компании в целях защиты прав потребителей должны иметь копии регистрационных удостоверений на ввозимые изделия медицинского назначения.

Согласно письму Росздравнадзора от 28.12.2016 №01-63680/16 наличие в регистрационном удостоверении или в приложении к нему термина "набор" ("комплект") подразумевает совокупность изделий, имеющих единое целевое медицинское назначение. Набор (комплект) может включать в себя различные изделия, в том числе самостоятельные медицинские изделия.

Если ввозимые медицинские изделия зарегистрированы в установленном порядке, таможенное оформление может быть осуществлено с полным освобождением от НДС или частичным освобождением от НДС (10%). Полное освобождение от НДС (0%) при ввозе на территорию РФ медицинских изделий возможно при соблюдении следующих условий:

- наличие регистрационного удостоверения на медицинское изделие, выданное Росздравнадзором РФ;

- ввозимый товар включен в Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 №1042 (на основании пп.1 п.2 ст.149 и п.2 ст.150 НК РФ).

Спорный товар поименован в пункте 10 Перечня №1042 как приборы и аппараты для диагностики (кроме измерительных), 944200 (диоптриметры; приборы эндоскопические и увеличительные; аппараты рентгеновские медицинские диагностические; приборы радиодиагностические; приборы офтальмологические; приборы для аускультации (выслушивания); приборы для функциональной диагностики прочие), код ОКП 944210, льгота распространяется на код ТН ВЭД 9018.

Ввезенные предпринимателем компоненты указаны в регистрационном удостоверении от 25.05.2012 №ФСЗ 2009/04713.

Таким образом, предпринимателем при оформлении ввозимого товара с декларацией на товары в таможенный орган представлены документы на товар, подтверждающие, что он классифицируется как медицинское изделие по коду ОКПД2 26.60.12.119, вид медицинского изделия в соответствии с регистрационным удостоверением (Система медицинская видеоэндоскопическая для конфокальной микроскопии Cellvizio с принадлежностями) и кодам ТН ВЭД 9018 90 200 0, входящих в перечень товаров освобожденных от уплаты НДС.

Как указывалось выше, при декларировании товара заявитель классифицировал товар в товарной подсубпозиции 9018 90 200 0 ТН ВЭД ЕАЭС - Приборы и устройства, применяемые в медицине, хирургии, стоматологии или ветеринарии, включая сцинтиграфическую аппаратуру, аппаратура электромедицинская прочая и приборы для исследования зрения: инструменты и оборудование, прочие: эндоскопы (графа 33 декларации на товары).

Спорные товары являются неотъемлемой частью (элементом основного блока) медицинского оборудования, предназначенной для совместного выполнения четко определенной функции, охваченной этим медицинским оборудованием.

Ссылка Таможни на то, что освобождение от уплаты НДС может быть предоставлено только при наличии самостоятельного регистрационного удостоверения на отдельные компоненты этой системы признается судом несостоятельной, поскольку регистрационное удостоверение Росздравнадзора Российской Федерации от 25.05.2012 № ФСЗ 2009/04713 выдано как на медицинское изделие, так и на составляющие его компоненты, указанные в приложении.

Право на освобождение от уплаты НДС, в отношении всех указанных компонентов, образующих зарегистрированное изделие медицинского назначения, и, следовательно, на территорию Российской Федерации, совместно с самим изделием, может быть ввезено любое количество из указанных в приложении позиций принадлежностей, а действующее налоговое законодательство не ставит предоставление льготы в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе и реализации медицинских изделий в зависимость от их комплектации. Ввоз на территорию Российской Федерации только части поименованных в регистрационном удостоверении товаров не сопряжен с изменением потребительских либо классификационных признаков товаров (статуса изделия медицинской техники), отсутствие двух позиций из комплектации товара.

Прочие доводы таможенного органа судом рассмотрены и отклонены, поскольку не подтверждены надлежащими доказательствами, не основаны на нормах права и не способны повлиять на исход спора.

Таким образом, поскольку на товар по спорной ДТ оформлено регистрационное удостоверение, в котором уполномоченным органом код ОКП выбран 944210 (входит в группу 944200), и код ТН ВЭД ЕАЭС соответствовал товарной позиции 9018, Предприниматель вправе был претендовать на предоставление льготы в виде освобождения от уплаты НДС, требование таможенного органа от 04.12.2023 о применении к товару №1, задекларированному по ДТ № 0418010/041223/3166244, ставки НДС в размере 20% является незаконным и необоснованными, в связи с чем подлежит отмене.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

По смыслу положений главы 24 АПК РФ возложение обязанности совершить определенные действия не является самостоятельным требованием, а рассматривается в качестве способа устранения нарушения прав и законных интересов заявителя и должно быть соразмерно нарушенному праву с учетом обстоятельств дела.

Как разъяснено в пункте 33 Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 №49, в случае признания судом незаконным решения таможенного органа, принятого по результатам таможенного контроля и влияющего на исчисление таможенных платежей, либо отказа (бездействия) таможенного органа во внесении изменений в декларацию на товар и (или) в возврате таможенных платежей в целях полного восстановления прав плательщика на таможенный орган в судебном акте возлагается обязанность по возврату из бюджета излишне уплаченных и взысканных платежей.

Учитывая обстоятельства настоящего спора и предмет заявленных требований, принимая во внимание незаконность оспариваемого требования таможенного органа, суд в целях устранения допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя считает необходимым обязать Приволжскую электронную таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата индивидуальному предпринимателю ФИО5 излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 352 933 руб. 85 коп.

Также заявитель в правовосстановительных целях просил обязать Таможенный орган выплатить проценты на сумму излишне уплаченного налога.

В соответствии с частью 11 статьи 67 Закона № 289-ФЗ, в отношении излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, подлежат выплате проценты на сумму таких излишне взысканных платежей. Проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания платежей, указанных в части 12 настоящей статьи, по день фактического возврата (зачета) в размере одной трехсотшестидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. Для исчисления процентов применяется ключевая ставка Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в период, за который начисляются проценты.

Выплата предусмотренных частью 11 статьи 67 Закона № 289-ФЗ процентов направлена на компенсацию потерь, причиненных незаконным изъятием денежных средств у частного субъекта.

Данная мера, предполагающая начисление процентов, является дополнительной гарантией защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленной на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в статье 35 (часть 1) Конституции Российской Федерации принципа охраны частной собственности законом (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О).

Учитывая, что факт излишней уплаты таможенных платежей подтвержден материалами дела, начисление процентов на сумму излишне уплаченных налогов признается судом правомерным.

Таким образом, суд считает необходимым также обязать Приволжскую электронную таможню возвратить заявителю проценты на сумму излишне уплаченного налога на добавленную стоимость (352 933, 85 коп), начиная с 05.12.2023 по день фактического возврата денежных средств, исходя из одной трехсотшестидесятой ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей в соответствующие периоды.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с таможенного органа в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-182, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



Р Е Ш И Л:

признать незаконным требование Приволжской электронной таможни от 04.12.2023 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары № 10418010/041223/3166244.

Обязать Приволжскую электронную таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата ИП ФИО5 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>), излишне уплаченного НДС по ДТ №10418010/041223/3166244 в размере 352 933, 85 коп.

Обязать Приволжскую электронную таможню возвратить ИП ФИО5 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>), излишне уплаченную сумму НДС с выплатой процентов на сумму излишне уплаченного налога (352 933, 85 коп), начиная с 05.12.2023 по день фактического возврата денежных средств, исходя из одной трехсотшестидесятой ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей в соответствующие периоды.

Взыскать с Приволжской электронной таможни в пользу индивидуального предпринимателя ФИО5 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) 300 рублей государственной пошлины.

Исполнительные листы выдать после вступления решения суда в законную силу по письменному ходатайству заявителя.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".



Судья                                                                                                                    Е.Н. Мясникова