Решение от 27 мая 2021 г. по делу № А40-29036/2021

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-29036/21-75-700
г. Москва
27 мая 2021 г.
Резолютивная часть решения объявлена 20 мая 2021 года

Полный текст решения изготовлен 27 мая 2021 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Нагорной А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

Общества с ограниченной ответственностью «СИСТЕМА СЕРВИС» (зарегистрированного по адресу: 121099, <...> дои 1/4, эт. 2, пом. 17, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 04.12.2008, ИНН: <***>)

к Государственному учреждению - Главному Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации № 10 по г. Москве и Московской области (зарегистрированному по адресу: 105082, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 19.12.2002, ИНН: <***>)

третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве (зарегистрирована по адресу: 119048, <...>, стр. 5, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 68 874 руб. (с учетом уточнения требований от 16.03.2021 г.).

при участии представителей

от истца (заявителя) – не явился, о заседании извещен;

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 25.12.2020 № 201-И-8/25021;

от третьего лица – ФИО3 по доверенность 12.10.2020 №05-18/034855,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СИСТЕМА СЕРВИС» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Главному Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации № 10 по г. Москве и Московской области (далее – ответчик, Фонд) об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 68 874 руб. (с учетом уточнения требований от 16.03.2021 г.).

Определением суда к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве (третье лицо, Инспекция, налоговый орган).

Представитель заявителя в судебное заседание по делу не явился, о дате, времени и месте проведения судебного заседания извещен надлежащим образом, в порядке ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). Судебное заседание проведено в отсутствие представителя заявителя с учетом мнения представителей ответчика и третьего лица согласно ст. 156 АПК РФ.

В судебном заседании представитель ответчика предъявленные к нему требования не признал по доводам, изложенным в письменных пояснениях. Третье лицо поддержало позицию ответчика по доводам отзыва на заявление.

Заслушав объяснения представителей ответчика и третьего лица, исследовав материалы дела, суд счел заявленные требования не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что 28.05.2020 года Инспекция направила в его адрес справку № 2020-177399 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 25.05.2020 года (ее копию в материалы дела не представил), из которой ему стало известно о наличии переплаты по страховым взносам.

В материалы дела Инспекцией представлена справка о состоянии расчетов от 23.03.2021 г. № 5234210, в которой отражено положительное сальдо расчетов с бюджетом в отношении: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии на сумму 7 020 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017 г., на сумму 49 140 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС за периоды до 01.01.2017 г. на сумму 12 714 руб., т.е. всего страховых взносов на сумму 68 874 руб.

28.05.2020 г. заявитель посредством системы электронного документооборота направил в Инспекцию заявления №№ 1, 2, 5 о возврате излишне уплаченных налогов (сборов) на следующие суммы: 7 020,00 руб., 49 140,00 руб., 12 714,00 руб. и заявления о зачете №№ 3, 4 на сумму 1 314,41 руб., 3 250,00 руб., по результатам рассмотрения которых Инспекцией приняты решения об отказе в возврате/зачете.

Решения от 24.07.2020 г. № 8617 по заявлению от 28.05.2020 г. № 1 в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии на сумму 7 020 руб.; от 24.07.2020 г. № 8616 по заявлению от 28.05.2020 г. № 2 в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017 г., на сумму 49 140 руб.; от 24.07.2020 г. № 8619 по заявлению от 28.05.2020 г. № 5 в отношении страховых взносов на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС за периоды до 01.01.2017 г. на сумму 12 714 руб. приняты Инспекцией со ссылкой на ч. 1, 3 и 4 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ и необходимость обращаться в соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации.

Решения от 24.07.2020 г. № 8620 по заявлению от 28.05.2020 г. № 3 в отношении пени по налогу по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы на сумму 1 314,41 руб. и от 24.07.2020 г. № 8621 по заявлению от 28.05.2020 г. № 4 в отношении налога по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы на сумму 3 250 руб. приняты Инспекцией в связи с нарушением срока подачи заявления о зачете (по истечении 3-х лет со дня уплаты).

12.01.2021г. Общество подало заявление в Фонд о возврате излишне уплаченных страховых взносов на общую сумму 68 874 руб., по результатам рассмотрения которого Фондом было принято решение от 14.01.2021 г. № 087F07210000266 об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) денежных средств, которое доведено до сведения заявителя уведомлением от 18.01.2021 г. № 22.

С учетом данных обстоятельств и уточненного заявления Общество обратилось в суд с заявлением к Фонду об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 68 874 руб. (с учетом уточнения требований от 16.03.2021 г.). Распределение данной суммы по видам взносов и фондам, в которые они были уплачены, Обществом не произведено.

В обоснование требований по делу заявитель указал, что о переплате узнал в 2019 году, когда подключил электронную систему обмена документами с налоговым органом «Такском», в подтверждение представил сублицензионный договор с ООО «Такском» от 31.10.19 г. и акт № 609410 от 31.10.19 г., после чего незамедлительно запросил у налогового органа сверку. Из акта сверки № 2019-247884 от 11.11.2019 г. за период с 01.01.2019 по 11.11.2019 г. заявитель впервые узнал, что у него есть переплата за периоды до 01.01.2017 и до 01.01.2016 гг., заявление о возврате переплаты подано им в Инспекцию и Фонд в пределах установленного трехлетнего срока.

Инспекция и Фонд возражали против удовлетворения требований заявителя.

Из материалов дела усматривается, что основанием для отказа Фонда послужило непредставление Обществом расчетов о начисленных и уплаченных страховых взносах по форме РСВ-1 за 1,2 кварталы 2013 года, в связи с отсутствием отчетности (нет начислений за 1,2 кварталы 2013года) фактическая переплата не может быть выявлена. Кроме того, Фонд указал на тот факт, что с момента фактической уплаты пропущен 3-х годичный срок на обращение за возвратом переплаты.

При оценке обстоятельств дела суд руководствовался следующим.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит такого понятия как переплата: налоговым законодательством урегулирована процедура возврата излишне уплаченного налога (ст.78 НК РФ) и процедура возврата излишне взысканного налога (ст.79 НК РФ).

По настоящему делу заявитель просит суд обязать принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на общую сумму 68 874 руб.

Согласно подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговый орган обязан представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам составляются на основании лицевых счетов по учету налогов, являющихся формой внутреннего контроля, который ведется налоговым органом, в связи с чем, сами по себе не могут являться доказательством наличия у налогоплательщика переплаты.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. В силу п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. № 57 разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлениях от 25.02.2009 № 12882/08 и от 13.04.2010 № 17372/09, момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

В силу ст. 65 АПК РФ бремя доказывания указанных обстоятельств возлагается на плательщика страховых взносов.

При этом вопрос определения времени, когда плательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Таким образом, возврат переплаты по налогу из бюджета допускается при наличии двух обстоятельств: наличие переплаты в бюджете и соблюдение трехлетнего срока на возврат переплаты, исчисляемого со дня уплаты указанной суммы, либо со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о наличии у него переплаты по налогам.

С 01.01.2017 администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование передано из органов Пенсионного фонда РФ в органы Федеральной налоговой службы. В то же время ряд функций в части администрирования остается за ПФР, например, принятие решений о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года (Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

На основании п. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФ РФ в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу ч. 3 ст.21 Федерального закона № 250-ФЗ, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Согласно ч. 4 ст. 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

Обществом в Инспекцию были направлены заявления от 28.05.2020 №1,2,3,4,5 о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных налогов (страховых взносов).

По заявлению о возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной части пенсии от 28.05.2020 в размере 7020 руб., Инспекцией 24.07.2020 вынесено решение об отказе в возврате страховых взносов от 24.07.2020 №8617 на основании ч. 1,3,4 ст.21 Закона № 250-ФЗ.

По заявлению о возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017 от 28.05.2020 №2 на сумму 49140 руб., Инспекцией вынесено решение об отказе в возврате страховых взносов на основании ч. 1,3,4 ст.21 Закона №250-ФЗ.

По заявлению о зачете налога, взимаемого с налогоплательщиков, применяющих УСН от 28.05.2020 № 3 в размере 1314,41 руб., Инспекцией принято решение от 24.07.2020 №8620 об отказе в связи с подачей заявления по истечении 3 лет со дня уплаты (переплата образовалась до 01.01.2016).

По заявлению о зачете налога, взимаемого с налогоплательщиков, применяющих УСН от 28.05.2020 №4 в размере 3250 руб., Инспекцией принято решение № 8621 об отказе в зачете налога в связи с подачей заявления по истечении 3 лет со дня уплаты (переплата образовалась до 01.01.2016).

По заявлению о возврате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС за периоды до 01.01.2017 от 28.05.2020 №5 на сумму 12714 руб., Инспекцией принято решение об отказе в возврате страховых взносов налогоплательщику на основании ч. 1,3,4 ст.21 Закона №250-ФЗ.

Обществом 12.01.2021 в Фонд было подано заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 68 874 руб., по результатам рассмотрения которого 13.01.2021 г. Фондом было принято решение об отказе № 087F07210000266 и направлено уведомление 18.01.2021 г.

В постановлении от 28.02.2006 г. № 11074/05 по делу № А55-7642/2004-43 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Право плательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога (взноса) непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Тем самым для установления наличия переплаты с учетом правового подхода, сформированного Президиумом Высшего арбитражного суда Российской Федерации в постановлении от 28.02.2006 г. № 11074/05, надлежит сравнить суммы налога (взноса), подлежащие уплате за определенный налоговый (отчетный) период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах с бюджетом.

Между тем в настоящем деле данные об исчислении и уплате Обществом страховых взносов за все периоды, истекшие к 01.01.2017 г. отсутствуют. Фонд ими не располагает, доказательств представления отчетности по форме РСВ-1 в установленном порядке в Фонд Общество не представило.

Определением суда от 18.02.2021 г. по настоящему делу на Общество была возложена обязанность по представлению документов, подтверждающих размер переплаты и момент ее возникновения (с учетом постановления Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05 (расчеты по страховым взносам и платежные поручения), но определение суда Обществом выполнено не было, доказательств наличия переплаты не представлено, основания ее возникновения не объяснены.

Довод заявителя, что о наличии спорной переплаты он узнал в 2019 году не соответствует фактическим обстоятельствам дела. О спорной переплате, возникшей в результате представления налоговых деклараций (расчетов) и осуществленной уплате налогов за периоды до 2016 г. Заявителю, как действующей организации, должно было быть известно об имеющейся переплате в соответствующих периодах перечисления денежных средств (если они перечислялись в излишнем размере) или при составлении отчетности по формам РСВ-1, а не в момент получения от налогового органа акта сверки №2019-247884 от 11.11.2019 (аналогичный вывод содержится в Определении Верховного Суда РФ от 03.09.2018 N 305-КГ18-13361 по делу N А40-43599/2017).

Учитывая, что заявитель просит принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 68 874 руб., переплата по которым возникла до 01.01.2017 г., то суд приходит к выводу, что заявителем пропущен срок на ее возврат, так как заявление о возврате Обществом было подано в Инспекцию только 28.05.2020 г., а в Фонд 12.01.2021 г., т.е. за пределами установленного трехлетнего срока.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

С учетом изложенного наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм страховых взносов, подлежащих уплате за определенный период, с платежными документами, относящимися к тому периоду, учитывая сведения о расчетах налогоплательщика с бюджетом.

В соответствии с нормами ст. ст. 32, 78, 80, 81, 88 НК РФ возврат переплаты невозможен без установления факта переплаты страховых взносов, которая может быть сформирована лишь путем сравнения налоговых обязательств, заявленных налогоплательщиком в поданных отчетах и фактической оплаты страховых взносов.

Суд отмечает, что отчеты по форме РСВ-1 за 1, 2 кварталы 2013года заявителем в Фонд не представлены, в связи с отсутствием начислений за 1 и 2 кварталы 2013 года, фактическую переплату выявить невозможно.

Позиция Фонда о пропуске срока и невозможности установить переплату является правильной, соответствует фактическим обстоятельствам дела, особенностям уплаты страховых взносов, предусмотренных в рассматриваемый период Федеральным законом № 212-ФЗ, в связи с чем, требования Общества об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 68 874 руб. удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом в удовлетворении требований расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя в порядке ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «СИСТЕМА СЕРВИС» к Государственному учреждению - Главному Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации № 10 по г. Москве и Московской области об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 68 874 руб. – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная