Решение от 2 марта 2025 г. по делу № А40-220982/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело №  А40-220982/22-21-1725
г. Москва
03 марта 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 февраля 2025 года

Полный текст решения изготовлен 03 марта 2025 года


Арбитражный суд Москвы в составе судьи Гилаева Д.А.,

при ведении протокола секретарём судебного заседания Ланцовой Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "БАБИЛОН" (142718, МОСКОВСКАЯ ОБЛАСТЬ, ВИДНОЕ ГОРОД, БУЛАТНИКОВО СЕЛО, СИМФЕРОПОЛЬСКОЕ ШОССЕ, ДОМ 3, ЭТ/КОМ 4/400, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 11.01.2019, ИНН: <***>)

к ЦЕНТРАЛЬНОЙ АКЦИЗНОЙ ТАМОЖНЕ (109028, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.12.2002, ИНН: <***>)

о признании недействительными требования Центральной акцизной таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, от 08.07.2022 по ДТ 10009100/060722/3073989, от 12.07.2022 по ДТ № 10009100/110722/3075968, от 13.07.2022 по ДТ № 10009100/110722/3076100, от 15.07.2022 по ДТ № 10009100/130722/3077205 (товар № 3), от 25.07.2022 по ДТ № 10009100/220722/3081169, от 26.07.2022 по ДТ № 10009100/220722/3081173, от 27.07.2022 по ДТ №№ 10009100/250722/3082138, 10009100/250722/3082159, 10009100/270722/3082946, от 29.07.2022 по ДТ №№ 10009100/270722/3082985, 10009100/270722/3083003, 1000910U/270722/3083009, 10009100/280722/3083463, от 01.08.2022 по ДТ № 10009100/260722/3082586, от 02.08.2022 по ДТ № 10009100/270722/3083253, от 11.08.2022 по ДТ № 10009100/290622/3071057 в части внесения в графы 31 и 47 сведений об исчислении акциза на жидкость для электронных систем доставки никотина (код вида акциза 4280) и сведений для расчета его размера, а также в части корректировки в графе 47 сведений о сумме НДС и его налоговой базе с учетом включения в нее акциза на указанную жидкость,

недействительными требования Центральной акцизной таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, от 12.08.2022 по ДТ №№ 10009100/100822/3090292, 10009100/100822/3090317 и от 14.08.2022- по ДТ № 10009100/100822/3090109 в части внесения в графу 47 сведений об исчислении акциза на жидкость для электронных систем доставки никотина (код вида акциза 4280), а также в части корректировки в графе 47 сведений о сумме НДС и его налоговой базе с учетом включения в нее акциза на указанную жидкость,

недействительными решения Центральной акцизной таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в деклараций на товары, от 12.08.2022 по ДТ № 10009100/100822/3090337 и от 14.08.2022 по ДТ № 10009100/100822/3090305 в части внесения в графу 47 сведений об исчислении акциза на жидкость для электронных систем доставки никотина (код вида акциза 4280), а также в части корректировки в графе 47 сведений о сумме НДС и его налоговой базе с учетом включения в нее акциза на указанную жидкость


При участии представителей:

От заявителя: ФИО1 (паспорт, дов. от 19.07.2024)

От ответчика: не явился, извещен

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "БАБИЛОН" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными требования Центральной акцизной таможни (далее - ответчик, таможенный орган)  о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, от 08.07.2022 по ДТ 10009100/060722/3073989, от 12.07.2022 по ДТ № 10009100/110722/3075968, от 13.07.2022 по ДТ № 10009100/110722/3076100, от 15.07.2022 по ДТ № 10009100/130722/3077205 (товар № 3), от 25.07.2022 по ДТ № 10009100/220722/3081169, от 26.07.2022 по ДТ № 10009100/220722/3081173, от 27.07.2022 по ДТ №№ 10009100/250722/3082138, 10009100/250722/3082159, 10009100/270722/3082946, от 29.07.2022 по ДТ №№ 10009100/270722/3082985, 10009100/270722/3083003, 1000910U/270722/3083009, 10009100/280722/3083463, от 01.08.2022 по ДТ № 10009100/260722/3082586, от 02.08.2022 по ДТ № 10009100/270722/3083253, от 11.08.2022 по ДТ № 10009100/290622/3071057 в части внесения в графы 31 и 47 сведений об исчислении акциза на жидкость для электронных систем доставки никотина (код вида акциза 4280) и сведений для расчета его размера, а также в части корректировки в графе 47 сведений о сумме НДС и его налоговой базе с учетом включения в нее акциза на указанную жидкость, требований Центральной акцизной таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, от 12.08.2022 по ДТ №№ 10009100/100822/3090292, 10009100/100822/3090317 и от 14.08.2022- по ДТ № 10009100/100822/3090109 в части внесения в графу 47 сведений об исчислении акциза на жидкость для электронных систем доставки никотина (код вида акциза 4280), а также в части корректировки в графе 47 сведений о сумме НДС и его налоговой базе с учетом включения в нее акциза на указанную жидкость, о признании незаконным решения Центральной акцизной таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в деклараций на товары, от 12.08.2022 по ДТ № 10009100/100822/3090337 и от 14.08.2022 по ДТ № 10009100/100822/3090305 в части внесения в графу 47 сведений об исчислении акциза на жидкость для электронных систем доставки никотина (код вида акциза 4280), а также в части корректировки в графе 47 сведений о сумме НДС и его налоговой базе с учетом включения в нее акциза на указанную жидкость.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал.

В судебное заседание не явился представитель ответчика, в материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении указанного лица о времени и месте проведения судебного заседания. Дело рассмотрено в порядке ст. ст. 123, 156 АПК РФ в отсутствии ответчика.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, выслушав доводы представителей сторон, арбитражный суд установил, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, процессуальный закон устанавливает наличие одновременно двух обстоятельств, а именно, не соответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым актом прав и законных интересов организаций в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц.

Согласно ст. 13 ГК РФ ненормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина, может быть признан судом недействительным.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Заявитель на основании внешнеторговых договоров поставки от 07.06.2021 № 07/06-21 -ВАРА, от 15.06.2021 № 15/06-21-BAFV, от 29.06.2021 № 29/06-21-ВADL, от 08.09.2021 № 08/09-21-ВAHG, от 21.01.2022 № 21/01-22-BAJO, от 14.03.2022 № 14/03-22-ВAIM, от 29.03.2022 №29/03-BASM, от 04.05.2022 № 04/05-22-BAGS, от 24.06.2022 № 24-06/22-BAIM осуществил ввоз в Российскую Федерацию товаров - электронных систем доставки никотина одноразового использования различного ассортимента.

В июне-августе 2022 года в рамках вышеуказанных договоров общество ввезло и по ДТ №№ 10009100/290622/3071057, 10009100/060722/3073989, 10009100/110722/3075968, 10009100/110722/3076100, 10009100/130722/3077205 (товар № 3), 10009100/220722/3081169, 10009100/220722/3081173, 10009100/250722/3082138, 10009100/250722/3082159, 10009100/260722/30825 86, 10009100/270722/3082946, 10009100/270722/3082985, 10009100/270722/3083003, 10009100/270722/3083009, 10009100/270722/3083253, 10009100/280722/3083463, 10009100/100822/3090109, 10009100/100822/3090292, 10009100/100822/3090305, 10009100/100822/3090317, 10009100/100822/3090337 (всего 21 ДТ) предъявило к таможенному оформлению в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления вышеуказанные товары на Акцизном специализированном таможенном посту (ЦЭД) Центральной акцизной таможни.

При таможенном декларировании в графе 31 «Грузовые места и описание товаров» вышеуказанных деклараций на товары было приведено следующее описание ввезенных товаров: «Электронные персональные парогенераторы со встроенным аккумулятором, представляющие собой электронную систему доставки никотина для одноразового использования, предназначенную для вдыхания потребителем аэрозоля, генерируемого путем нагревания никотинсодержащей жидкости, находящейся в неперезаряжаемой несменной части».

Согласно сведениям графы 31 электронные системы доставки никотина были ввезены обществом в количестве 29 520 штук по ДТ № 10009100/290622/3071057, 39 590 штук по ДТ № 10009100/060722/3073989, 33 743 штуки по ДТ № 10009100/110722/3075968, 314 800 штук по ДТ № 10009100/110722/3076100,452 штуки по ДТ№ 10009100/130722/3077205 (товар № 3), 332 400 штук по ДТ № 10009100/220722/3081169, 323 000 штук по ДТ № 10009100/220722/3081173, 253 000 штук по ДТ № 10009100/250722/3082138, 327 000 штук по ДТ № 10009100/250722/3082159, 301 630 штук по ДТ № 10009100/260722/3082586, 146 000 штук по ДТ № 10009100/270722/3082946, 122 000 штук по ДТ № 10009100/270722/3082985, 188 627 штук по ДТ № 10009100/270722/3083003, 30 800 штук по ДТ № 10009100/270722/3083009, 338 018 штук по ДТ № 10009100/270722/3083253, 175 000 штук по ДТ № 10009100/280722/3083463, 370 000 штук по ДТ № 10009100/100822/3090109, 236 400 штук по ДТ № 10009100/100822/3090292, 47 500 штук по ДТ № 10009100/100822/3090305, 100 000 штук по ДТ № 10009100/100822/3090317 и 320 000 штук по ДТ № 10009100/100822/3090337.

В отношении декларируемых товаров в графе 33 «Код товара» был указан классификационный код 8543 40 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Сигареты электронные и аналогичные индивидуальные электрические испарительные устройства».

Согласно сведениям, содержащимся в графе 47 «Исчисление платежей», в отношении задекларированных электронных систем доставки никотина одноразового использования обществом был исчислен акциз по ставке 62 рублей за одну штуку (код вида акциза 4270) в размере 1 830 240,00 рублей по ДТ № 10009100/290622/3071057, 2 454 580,00 рублей по ДТ № 10009100/060722/3073989, 2 092 066,00 рублей по ДТ № 10009100/110722/3075968, 19 517 600,00 рублей по ДТ № 10009100/110722/3076100, 28 024,00 рубля по ДТ № 10009100/130722/3077205 (товар № 3), 20 608 800,00 рублей по ДТ № 10009100/220722/3081169, 20 026 000,00 рублей по ДТ № 10009100/220722/3081173, 15 686 000,00 рублей по ДТ № 10009100/250722/3082138, 20 274 000,00 рублей по ДТ № 10009100/250722/3082159, 18 701 060,00 рублей по ДТ № 10009100/260722/3082586, 9 052 000,00 рублей по ДТ № 10009100/270722/3082946, 7 564 000,00 рублей по ДТ № 10009100/270722/3082985, 11 694 874,00 рубля по ДТ № 10009100/270722/3083003, 1 909 600,00 рублей по ДТ № 10009100/270722/3083009, 20 957 116,00 рублей по ДТ № 10009100/270722/3083253, 10 850 000,00 рублей по ДТ № 10009100/280722/3083463, 22 940 000,00 рублей по ДТ № 10009100/100822/3090109, 14 656 800,00 рублей по ДТ № 10009100/100822/3090292, 2 945 000,00 рублей по ДТ № 10009100/100822/3090305, 6 200 000,00 рублей по ДТ № 10009100/100822/3090317 и 19 840 000,00 рублей по ДТ № 10009100/100822/3090337.

В ходе таможенного оформления Акцизным специализированным таможенным постом (ЦЭД) в адрес ООО «БАБИЛОН» направлены требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, от 08.07.2022 по ДТ 10009100/060722/3073989, от 12.07.2022 по ДТ№ 10009100/110722/3075968, от 13.07.2022 по ДТ№ 10009100/110722/3076100, от 15.07.2022 по ДТ № 10009100/130722/3077205 (товар № 3), от 25.07.2022 по ДТ № 10009100/220722/3081169, от 26.07.2022 по ДТ № 10009100/220722/3081173, от 27.07.2022 по ДТ №№ 10009100/250722/3082138, 10009100/250722/3082159, 10009100/270722/3082946, от 29.07.2022 по ДТ №№ 10009100/270722/3082985, 10009100/270722/3083003, 10009100/270722/3083009, 10009100/280722/3083463, от 01.08.2022 по ДТ № 10009100/260722/3082586, от 02.08.2022 по ДТ № 10009100/270722/3083253, от 11.08.2022 по ДТ № 10009100/290622/3071057, от 12.08.2022 по ДТ №№> 10009100/100822/3090292, 10009100/100822/3090317 и от 14.08.2022 по ДТ№ 10009100/100822/3090109; решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, от 12.08.2022 по ДТ № 10009100/100822/3090337 и от 14.08.2022 по ДТ № 10009100/100822/3090305.

Согласно указанным требованиям (решениям) таможенного органа обществу среди прочего предписано внести в графу 47 «Исчисление платежей» сведения об исчислении акциза на жидкость для электронных систем доставки никотина из расчета 17 рублей за 1 миллилитр жидкости (код вида акциза 4280) в размере 3 261 960,00 рублей по ДТ № 10009100/290622/3071057, 4 374 695,00 рублей по ДТ № 10009100/060722/3073989, 6 596 756,50 рублей по ДТ № 10009100/110722/3075968, 37 026 000,00 рублей по ДТ № 10009100/110722/3076100, 55 887,50 рублей по ДТ № 10009100/130722/3077205 (товар № 3), 54 699 200,00 рублей по ДТ № 10009100/220722/3081169, 63 146 500,00 рублей по ДТ № 10009100/220722/3081173, 45 590 600,00 рублей по ДТ № 10009100/250722/3082138, 63 928 500,00 рублей по ДТ № 10009100/250722/3082159, 58 968 665,00 рублей по ДТ № 10009100/260722/3082586, 23 579 000,00 рублей по ДТ № 10009100/270722/3082946, 10 370 000,00 рублей по ДТ № 10009100/270722/3082985, 25 163 578,50 рублей по ДТ № 10009100/270722/3083003, 4 719 200,00 рублей по ДТ № 10009100/270722/3083009, 50 499 860,00 рублей по ДТ № 10009100/270722/3083253, 31 535 000,00 рублей по ДТ № 10009100/280722/3083463, 31 715 200,00 рублей по ДТ № 10009100/100822/3090109, 21 328 200,00 рублей по ДТ № 10009100/100822/3090292, 969 000,00 рублей по ДТ № 10009100/100822/3090305, 8 500 000,00 рублей по ДТ № 10009100/100822/3090317, 35 360 000,00 рублей по ДТ № 10009100/100822/3090337, а также скорректировать в указанной графе сведения об исчислении размера НДС и основе его начисления с учетом включения в нее акциза на никотинсодержащую жидкость в указанных размерах (код вида акциза 4280).

По ДТ №№ 10009100/290622/3071057, 10009100/060722/3073989, 10009100/110722/3075968,10009100/110722/3076100,10009100/130722/3077205 (товар №3), 10009100/220722/3081169, 10009100/220722/3081173, 10009100/250722/3082138, 10009100/250722/3082159, 10009100/260722/3082586, 10009100/270722/3082946, 10009100/270722/3082985, 10009100/270722/3083003, 10009100/270722/3083009, 10009100/270722/3083253, 10009100/280722/3083463 обществу также предписано внести в графу 31 «Грузовые места и описание товаров» сведения об объеме жидкости, входящей в состав электронных систем доставки никотина, исчисляемом в миллилитрах, в количестве 191 880,00 мл. по ДТ № 10009100/290622/3071057, 257 335,00 мл. по ДТ № 10009100/060722/3073989, 388 044,50 мл. по ДТ № 10009100/110722/3075968, 2 178 000,00 мл. по ДТ № 10009100/110722/3076100, 3 287,50 мл. по ДТ № 10009100/130722/3077205 (товар № 3), 3 217 600,00 мл. по ДТ № 10009100/220722/3081169, 3 714 500,00 мл. по ДТ № 10009100/220722/3081173, 2 681 800,00 мл. по ДТ № 10009100/250722/3082138, 3 760 500,00 мл. по ДТ № 10009100/250722/3082159, 3 468 745,00 мл. по ДТ № 10009100/260722/3082586, 1 387 000,00 мл. по ДТ № 10009100/270722/3082946, 610 000,00 мл. по ДТ № 10009100/270722/3082985, 1 480 210,50 мл. по ДТ № 10009100/270722/3083003, 277 600,00 мл. по ДТ № 10009100/270722/3083009, 2 970 580,00 мл. по ДТ № 10009100/270722/3083253, 1 855 000,00 мл. по ДТ№ 10009100/280722/3083463.

Полагая, что данные решения не законны, нарушают права и законные интересы заявителя, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходит из того, что правовые основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют, в силу следующего.

Как следует из материалов дела, Заявителем по указанным выше ДТ заявлены сведения о товаре:

ЭЛЕКТРОННЫЙ ПЕРСОНАЛЬНЫЙ ПАРОГЕНЕРАТОР ДЛЯ ОДНОРАЗОВОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, НЕ ВОЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ, НЕ РАДИОЭЛЕКТРОННЫЕ ВЫСОКОЧАСТОТНЫЕ СРЕДСТВА, НЕ СРЕДСТВА ДЛЯ ПОЖАРНОЙ АВТОМАТИКИ, НЕ ОЗОНОРАЗРУШАЮЩИЕ ВЕЩЕСТВА. НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ЛОМОМ ЭЛЕКТРООБОРУДОВАНИЯ:

ПРЕДСТАВЛЯЕТ СОБОЙ ЭЛЕКТРОННУЮ СИСТЕМУ ДОСТАВКИ НИКОТИНА ОДНОРАЗОВОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, ПРЕДНАЗНАЧЕННУЮ ДЛЯ ВДЫХАНИЯ ПОТРЕБИТЕЛЕМ АЭРОЗОЛЯ, ГЕНЕРИРУЕМОГО ПУТЕМ НАГРЕВАНИЯ НИКОТИНОСОДЕРЖАЩЕИ ЖИДКОСТИ, НАХОДЯЩЕЙСЯ В НЕПЕРЕЗАРЯЖАЕМОЙ НЕСМЕННОЙ ЧАСТИ В АССОРТИМЕНТЕ.

В соответствии со ст. 2 ТК ЕАЭС «таможенный контроль» - совокупность совершаемых таможенными органами действий, направленных на проверку и (или) обеспечение соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов о таможенном регулировании.

Согласно п. 1 ст. 14 ТК ЕАЭС товары, ввозимые на таможенную территорию Союза, находятся под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы Союза.

В силу положений абз. 3 п. 7 ст. 310 ТК ЕАЭС, таможенный контроль может проводится таможенными органами в течении трех лет с момента получения ввозимыми товарами статуса товаров Союза.

Согласно положениям ст. 324 ТК ЕАЭС проверка таможенных, иных документов и (или) сведений - форма таможенного контроля, заключающаяся в проверке:

1) таможенной декларации;

2) иных таможенных документов, за исключением документов, составляемых таможенными органами;

3) документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации;

4) иных документов, представленных таможенному органу в соответствии с ТК ЕАЭС;

5) сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенному органу документах;

6) иных сведений, представленных таможенному органу или полученных им в соответствии с ТК ЕАЭС или законодательством государств-членов ЕАЭС.

В соответствии с п. 6 ст. 324 ТК ЕАЭС проверка таможенных, иных документов и (или) сведений проводится путем анализа документов и сведений, в том числе путем сопоставления сведений, содержащихся в одном документе, между собой, а также со сведениями, содержащимися в иных документах, в том числе в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, со сведениями, полученными из информационных систем, используемых таможенными органами, из других источников, имеющихся в распоряжении таможенного органа на момент проведения проверки, а также другими способами в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством государств-членов.

Проверка таможенных, иных документов и (или) сведений в отношении таможенной декларации, документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенным органам документах, может проводиться как до, так и после выпуска товаров.

По результатам проведённых проверочных мероприятий установлено, что декларантом ввезены одноразовые электронные системы доставки никотина а также жидкость для электронных систем доставки никотина, которые является подакцизными товарам, однако акциз уплачен заявителем только за электронные системы доставки никотина.

Доводы Заявителя об обложении одного товара двумя акцизами подлежит отклонению, в силу следующего.

В соответствии подп. 24 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС «налоги» - налог на добавленную стоимость, акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза.

Требования к производству и обороту электронных сигарет установлены разработанным в соответствии со статьей 24 Федерального закона от 29.06.2015 № 162-ФЗ «О стандартизации в Российской Федерации» и действующим с 01.06.2018 ГОСТ Р 58109-2018, который распространяется на жидкости для электронных систем доставки никотина (далее - ЭСДН) и устанавливает требования к ним.

Разделом 3 ГОСТ Р 58109-2018 установлено, что в указанном стандарте применены следующие термины с соответствующими определениями:

- электронная система доставки никотина; ЭСДН: Электронное устройство, используемое для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем.

Закреплённое ГОСТ Р 58109-2018 определение, применимое в отношении ввозимых товаров, в наибольшей степени соответствует классификационному коду ТН ВЭД ЕАЭС, определенному таможенным органом, а именно продукция, предназначенная для вдыхания без горения; продукция, содержащая никотин и предназначенная для поступления никотина в организм человека.

Указанным ГОСТ Р 58109-2018 также закреплены особенности конструкции электронных систем доставки никотина. Так, по способу использования ЭСДН могут подразделяться на:

- ЭСДН одноразового использования: система, готовая к применению, предварительно заполненная изготовителем жидкостью для ЭСДН, не предназначенная для повторной заправки жидкостью для ЭСДН или замены использованной порционной упаковки;

ЭСДН многоразового использования: система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера жидкостью для ЭСДН пользователем. Отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и/или приобретаться отдельно.

Таким образом, актами в сфере технического регулирования закреплено, что ЭСДН имеют принципиальные различия, которые заключаются в возможности одноразового использования и многоразового использования.

Ввезённый заявителем товар по своей сути является многокомпонентным. Как указано в ГОСТ Р 58109-2018 конструкция ЭСДН может иметь в составе следующие компоненты: атомайзер, порционную упаковку с жидкостью для ЭСДН (в виде картриджа, капсулы и др.), контейнер для жидкости для ЭСДН, источник питания, зарядное устройство, мундштук, корпус, переключатель, световой индикатор и другие элементы.

Судом установлено, что обжалуемые заявителем действия таможни по внесению изменений в сведения, заявленные в ДТ обусловлено тем, что при декларировании товаров Заявителем неверно определена налоговая база для расчёта акциза, подлежащего уплате, а именно акциз рассчитан только за ввоз на территорию РФ электронной системы доставки никотина, без включения в налоговую базу акциза за жидкость для электронной системы доставки никотина, хотя именно жидкость придаёт устройству основное потребительское свойство.

Как указано таможенным органом, в составе одноразового устройства находится порционная емкость с жидкостью для электронных систем доставки никотина.

В настоящем случае, ЭСДН одноразового использования не может быть использована повторно после того, как жидкость в ней закончится, её нельзя вновь заполнить, что при отсутствии или после окончания жидкости делает данный товар не пригодным к дальнейшему использованию.

После того, как жидкость в одноразовой электронной системе закончилась, данный товар утрачивает свои потребительские свойства, в отличии от электронной системы многоразового использования, которая может работать с дозаправками пока это позволяет само электронное устройство.

Суд пришел к выводу, что жидкость в составе готового изделия следует воспринимать как самостоятельный компонент, фактически придающий основное потребительское свойство итоговому продукту.

Суд также отмечает, что позиция заявителя не может считаться правомерной в силу того, что вопреки доводам общества, косвенные налоги (в настоящем случая -акциз) подлежат уплате не за конкретные товары, а за объект налогообложения.

В соответствии с частью 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения -реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью 2 НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В соответствии с частью 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизом является, в том числе, ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В соответствии со статьей 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:

- электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака. В целях главы 22 НК РФ электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем (разделения на одноразовые и многоразовые действующей редакцией НК РФ не предусмотрено);

- жидкости для электронных систем доставки никотина. В целях главы 22 НК РФ жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина.

Таким образом, законодательно закреплено, что к подакцизным товарам относятся и электронные системы доставки никотина, и жидкости для них, каких-либо исключений положениями НК РФ не установлено.

Исходя из изложенного, взимание акциза за два подакцизных товара не могут являться «двойным» налогообложением, ввиду того, что акциз фактически уплачивается единично за один объект налогообложения.

При этом, налогообложение акцизом только электронных систем доставки никотина, при таком объекте налогообложения, как ввоз товара на территорию Российской Федерации, противоречит принципу определения налоговой базы за ввозимый товар.

Как указано выше, в соответствии со статьей 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, в настоящем случае - количество штук электронных систем доставки никотина и количество миллилитров жидкости.

При этом несоответствие принципам налогообложения выражается в том, что зачастую ввозятся одноразовые электронные системы доставки никотина с различным содержанием жидкости что влияет на количество возможных затяжек, следовательно, налоговая база в таком случае изменяется именно от количества миллилитров жидкости, содержащихся в электронной системе, а также от количества ввозимых устройств (систем доставки).

В соответствии с частью 3 статье 191 НК РФ (определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, партии подакцизных товаров.

Если в составе одной партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

В соответствии с ч. 6 ст. 194 НК РФ Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

В соответствии со статьей 193 НК РФ за электронные системы доставки никотина на момент декларирования акциз подлежал уплате в размере - 60 руб. за 1 штуку.

За жидкость для электронных систем доставки никотина на момент декларирования акциз подлежал уплате в размере - 16 руб. за 1 мл или 16 000 руб. за 1 литр.

В соответствии со статьей 193 НК РФ за электронные системы доставки никотина с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно акциз подлежит уплате в размере - 62 руб. за 1 штуку, что соответствует сведениям, указанным в графе 47 ДТ.

За жидкость для электронных систем доставки никотина с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно акциз подлежит уплате в размере - 17 руб. за 1 мл или 1 700 руб. за 1 литр.

Суд также учитывает, что понятие "электронная сигарета" применяется в коммерческих целях.

Законодательно закреплено другое понятие, а именно - электронные системы доставки никотина. Так, в соответствии с положениями статьи 181 Налогового кодекса электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

В соответствии с п. 1 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" (далее - Постановление Пленума ВС РФ N 49) правовое регулирование таможенных отношений в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Конституцией Российской Федерации, общепризнанными принципами и нормами международного права, международными договорами, входящими согласно части 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации в ее правовую систему, и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Аналогичное правовое регулирование закреплено положениями статьи 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее Федеральный закон N 289) согласно которой, законодательство Российской Федерации о таможенном регулировании состоит из Федерального закона N 289, принимаемых в соответствии с ним иных федеральных законов. Какие-либо иные правовые акты (в том числе постановления Правительства РФ не относятся к законодательству о таможенном регулировании в РФ).

Согласно положениям пункта 4 Постановления Пленума ВС РФ N 49 в случае возникновения коллизии между регулирующими таможенные отношения нормами права Евразийского экономического союза (статья 6 Договора о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) от 29.05.2014), пункт 2 статьи 1 Таможенного кодекса) и положениями законодательства Российской Федерации в соответствии с частью 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации применению подлежит право ЕАЭС.

При этом положения Таможенного кодекса имеют приоритет перед иными регулирующими таможенные отношения международными договорами, входящими в право ЕАЭС, за исключением Договора о создании ЕАЭС.

Доводы Общества о том, что ввезенный товар является одноразовой электронной сигаретой, в связи с чем устройство и содержащаяся в нем жидкость представляют собой единое целое, что исключает возможность для выделения жидкости для ЭСДН в качестве отдельного подакцизного товара подлежат отклонению как не соответствующие положениям пункта 1 статьи 53, подпунктов 15, 16 пункта 1 статьи 181, подпункта 25, 26 пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период).

Конституционным Судом Российской Федерации сформирована правовая позиция, изложенная в определении от 13.03.2018 N 592-О, о том, что акциз, по своему экономико-правовому содержанию (сущности), призван, влияя на цену товара определенной категории, уменьшать доходность производства и реализации этого товара и тем самым становиться барьером для поступления его на рынок, а значит, и для его потребления. Учитывая такую природу акциза применительно к спорной ситуации, при ввозе одноразовых электронных сигарет, содержащих в себе порционную упаковку никотиносодержащей жидкости, уплатой акциза только в отношении устройства в отрыве от жидкости, придающей данному товару основное потребительское свойство, не достигается цель его введения, принимая во внимание, что никотиносодержащая жидкость, хоть и являющаяся встроенным (неотделимым) компонентом одноразовой электронной сигареты, так или иначе попадает на рынок, минуя установленный государством барьер в виде акциза.

Следовательно, предложенная таможенным органом идентификация ввозимых товаров в качестве единого целого не свидетельствует о возможности уплаты одного из предусмотренных подпунктами 15, 16 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса акцизов, поскольку в рассматриваемом периоде подакцизными товарами являлись как само устройство ЭСДН, так и содержащаяся в нем жидкость.

Исходя из подпункта 16 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса, жидкости для электронных систем доставки никотина выделены в качестве самостоятельного объекта обложения акцизом безотносительно к тому, входят ли они в состав одноразовой ЭСДН либо представляют собой компонент для дозаправки многоразовой ЭСДН, следовательно, является правильным довод таможни о том, что в спорной ситуации взимание акциза как за ЭСДН, так и за жидкость для них, не может быть признано двойным налогообложением.

Данный подход также поддержан Верховным Судом Российской Федерации в определении от 26.07.2024 N 303-ЭС24-10500 по делу N А51-2493/2023, согласившимся с выводами судов по указанному делу о том, что из системного анализа положений подпункта 15 и подпункта 16 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса (указанные нормы в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) следует, что законодатель разграничил электронные системы доставки никотина и жидкость для ЭСДН как самостоятельные объекты, подлежащие обложению акцизом. Принимая во внимание, что ввезенный товар по своему описанию является электронной системой доставки никотина, заправленной жидкостью для ЭСДН, и, как следствие, представляет собой многокомпонентный товар, суды трех инстанций поддержали вывод таможенного органа о неполной уплате декларантом акциза.

Указанные выводы Центральной акцизной таможни согласуются с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 26 июля 2024 г. по делу N А51-2493/2023, Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 10.02.2025 N Ф05-30623/2024 по делу N А40-220977/2022, Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 11.12.2024 N Ф05-13604/2023 по делу N А40-149431/2022 , Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 10.10.2024 N Ф05-15953/2023 по делу N А40-160763/2022ю

При таких обстоятельствах и принимая во внимание предмет и основание заявленных по настоящему делу требований, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований

Судом проверены все доводы Заявителя, однако, они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения заявленных требований.

В силу действия части 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 167-170, 176, 197-201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Проверив на соответствие действующему таможенному законодательству, в удовлетворении требований ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "БАБИЛОН" отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия (изготовления в полном объеме) в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

Д.А. Гилаев