Решение от 16 марта 2023 г. по делу № А56-93633/2022

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-93633/2022
16 марта 2023 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 09 марта 2023 года. Полный текст решения изготовлен 16 марта 2023 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеевой М.В.,


при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1

рассмотрев в предварительном судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания "ТЮС"

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8

третье лицо: Управление ФНС по Белгородской области.

о признании недействительным решения

при участии

от заявителя: не явился, извещен.

от заинтересованного лица: представителя ФИО2, по доверенности от 08.12.2022, представителя ФИО3, по доверенности от 21.10.2022.

от третьего лица: не явился, извещен.



установил:

заявитель - общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания «ТЮС» обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения № 20 от 03.02.2022 вынесенным Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8, о возмещении из бюджета Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года в размере 494.961.554 руб.

Определением от 19.01.2023 привлечена к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление ФНС по Белгородской области.

В суд от третьего лица поступило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

В судебном заседании 09.03.2023 представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в период с 25.10.2021 по 25.01.2022 проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО УК «ТЮС» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года, в которой заявлен к возмещению из бюджета НДС в размере 494 961 554 руб.

В соответствии с действующим законодательством камеральная налоговая проверка обоснованности суммы налога, заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации к возмещению, осуществляется налоговым органом согласно ст. 176 Налогового Кодекса Российской Федерации (Далее - НК РФ) в порядке и сроки, предусмотренные ст. 88 НК РФ.

В связи с выявленными Инспекцией в ходе проведения проверки фактами, свидетельствующими о возможном нарушении налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, решением Инспекции № 25 от 27.12.2021 о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки в соответствии с абз. 5 п. 2 ст. 88 НК РФ срок камеральной налоговой проверки был продлен до трех месяцев.

Решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки, согласно квитанции о приеме электронного документа, направлено Обществу 29.12.2021 и принято им 30.12.2021.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года ООО УК «ТЮС» было установлено, что в отношении части суммы налога в размере 158 913 953 руб., заявленной Обществом к возмещению за 3 квартал 2021 года, отсутствуют нарушения законодательства о налогах и сборах.

На основании п. 2 ст. 176 НК РФ, руководствуясь являющимся общеобязательным для применения толкованием правовых норм, содержащимся в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда от 12.04.2011 № 14883/10, от 12.03.2012 № 13678/11, а также разъяснениями Федеральной налоговой службы от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (ред. от 13.02.2020) «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» Инспекцией 03.02.2020 было принято решение № 20 о возмещении частично суммы НДС, заявленной Обществом к возмещению за 3 квартал 2021 года.

Указанное решение от 03.02.2022 № 20, согласно квитанции о приеме электронного документа, направлено Инспекцией Обществу и принято им 10.02.2022.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в арбитражный суд. По мнению заявителя, оспариваемое Решение № 20 было принято налоговым органом при грубом нарушении установленного законодательством порядка и при отсутствии подтвержденных результатами проверки обоснований значительного уменьшения суммы возмещаемого налога и отказа в возмещении остальной суммы. Также, при вынесении оспариваемого Решения налоговым органом сделаны необоснованные выводы о необходимости занижения налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению, что привело к принятию незаконного акта.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

П. 1 ст. 176 НК РФ установлено, что если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, определенном ст. 176 НК РФ.

В ст. 176 НК РФ предусмотрен различный механизм возмещения сумм НДС в зависимости от наличия или отсутствия факта выявления инспекцией при проведении налоговой проверки нарушений законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2 ст. 176 НК РФ, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. Изготовление акта проверки в этом случае Кодексом не требуется. Возврат налогоплательщику суммы НДС осуществляет территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения поручения налогового органа на возврат суммы налога, оформленного на основании решения о возврате (п. 8 ст. 176 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки необходимо соблюдение предусмотренной в статьях 100 и 101 НК РФ процедуры рассмотрения в налоговом органе акта и материалов камеральной налоговой проверки. Указанные в пунктах 3 и 7 ст. 176 НК РФ решения налогового органа не могут быть приняты должностными лицами налогового органа до рассмотрения в установленном порядке акта и других материалов проверки и возражений налогоплательщика. В этом случае в акте проверки отражаются документально подтвержденные факты выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, достоверность которых оценивается налоговым органом в ходе рассмотрения материалов проверки.

Налоговый орган не вправе по окончании налоговой проверки со ссылкой на п. 3 ст. 176 НК РФ откладывать возврат части налога, в отношении которой не выявлено нарушений, до момента изготовления акта проверки либо принятия решений о возмещении и возврате налога. В части данной суммы должны применяться положения пунктов 2, 7 и 8 ст. 176 Кодекса: по окончании проверки в течение семи дней должны быть приняты:

- решение о возмещении соответствующей суммы налога;

- решение о возврате этой суммы налога (в случае поступления в Инспекцию от Налогоплательщика заявления о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет) до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично);

- оформлено поручение на возврат налога и на следующий день поручение должно быть направлено в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение пяти дней со дня его получения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога на указанный им счет в банке.

Согласно п. 11.1 ст. 176 НК РФ в случае, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 78 НК РФ. При этом положения пунктов 7 - 11 ст. 176 НК РФ не применяются. Правовая позиция по данному вопросу содержится также в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2022 № 301-ЭС21-24319 по делу № A3 8-3/2021.

В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Пунктом 4 ст. 78 НК РФ установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со ст. 229 НК РФ) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено п. 2 статьи 52 НК РФ.

Если иное не предусмотрено ст. 78 НК РФ, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных п. 5.1 ст. 78 НК РФ, в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 НК РФ) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога, если иное не установлено п. 6 ст. 78 НК РФ

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Если иное не предусмотрено ст. 78 НК РФ, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 НК РФ).

До истечения срока, установленного абзацем первым п. 8 ст. 78 НК РФ, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

В соответствии с п. 8.1 ст. 78 НК РФ в случае проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абзацем вторым п. 4, абзацем третьим п. 5 и абзацем первым п. 8 ст. 78 НК РФ, начинают исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный п. 2 ст. 88 НК РФ.

По причине не поступления от Налогоплательщика заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога 10.02.2022 года сумма НДС в размере 158 913 953 руб. была отражена Инспекцией в разделе II Карточки расчетов с бюджетом (карточки РСБ), содержащем информацию о состоянии расчетов ООО УК «ТЮС» с бюджетом, как переплата по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, Обществом может быть подано Заявление о зачете или о возврате данной суммы излишне уплаченного налога.

Решение Инспекции от 03.02.2022 № 20 о возмещении частично суммы НДС, заявленной Обществом к возмещению за 3 квартал 2021 года, было обжаловано налогоплательщиком в досудебном порядке.

Решением вышестоящего налогового органа - Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4, на основании пп. 1 п. 3 ст. 140 НК РФ жалоба Общества на Решение от 03.02.2022 № 20 о возмещении частично суммы НДС оставлена без удовлетворения.

Согласно п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 от 01.07.1996 (ред. от 25.12.2018) «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Обжалуемое Решение Инспекции от 03.02.2022 № 20 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 3 квартал 2021, принято Инспекцией в соответствии с законодательством о налогах и сборах и не нарушает прав налогоплательщика, поскольку его смыслом и содержанием является решение вопроса о возмещении налога (пусть и о частичном), а не отказа в его возмещении.

Кроме того, необходимо отметить, что при рассмотрении имущественных требований налогоплательщика о возмещении из бюджета суммы излишне уплаченного налога, с учетом последующего оспаривания ненормативного акта (о привлечении/отказе в привлечении к ответственности) с исполнением возврата суммы налога, в возмещении которой отказано, повлечет повторное изъятие из бюджета сумм налога, ранее заявленного (удовлетворенного) в качестве имущественного требования.

Судом установлено, что в представленной декларации по НДС за 3 квартал 2021 года налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 336 047 601 руб., что повлекло завышение суммы, подлежащей к возмещению из бюджета.

В связи с выявленным в ходе камеральной проверки нарушением Обществом законодательства о налогах и сборах Инспекцией на основании ст. 100 НК РФ был составлен Акт налоговой проверки от 08.02.2022 № 10-8.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки должен быть составлен в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Таким образом, срок составления акта налоговым органом соблюден.

Акт налоговой проверки от 08.02.2022 № 10-8 направлен Обществу 29.05.2022 и принят им 30.05.2022 (квитанция о приеме электронного документа Обществом от 30.05.2022).

Согласно квитанции о приеме электронного документа Общество 07.06.2022 года получило от Инспекции извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки по Акту налоговой проверки от 08.02.2022 № 10-8, назначенного на 12.07.2022 года. Следовательно, Общество было извещено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки надлежащим образом.

В связи с поступившими в Инспекцию 24.06.2022 года возражениями налогоплательщика Инспекцией 14.07.2022 было принято Решение № 10-3 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (квитанция о приеме электронного документа Обществом от 15.07.2022).

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, Налоговым органом составлено дополнение к Акту налоговой проверки № 10-4 от 06.09.2022.

Дополнение к Акту налоговой проверки № 10-4 от 06.09.2022 согласно квитанции о приеме электронного документа, направлено Обществу 13.09.2022 и получено Налогоплательщиком 14.09.2022.

Согласно квитанции о приеме электронного документа Общество 20.09.2022 года получило от Инспекции извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки по Акту налоговой проверки от 08.02.2022 № 10-8 после проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля и составления дополнения к Акту налоговой проверки № 10-4 от 06.09.2022.

Рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки состоялось 11.10.2022 года в отсутствие надлежаще извещенного налогоплательщика.

Решением Инспекции № 9 от 19.10.2022 срок рассмотрения материалов проверки продлен до 21.11.2022 (квитанция о приеме электронного документа Обществом от 24.10.2022).

Таким образом, доводы Общества о том, что оно было лишено возможности своевременной подачи обоснованных возражений на выводы налогового органа, изложенные в Акте № 10-8 от 08.02.2022, и не получало извещения о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, являются необоснованными, опровергаются материалами дела, и отклоняются судом.

Довод Общества о несвоевременном направлении налоговым органом акта налоговой проверки № 10-8 от 08.02.2022 отклоняется судом ввиду следующего.

Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки влекут отмену вынесенного налоговым органом решения по налоговой проверке, только если такие нарушения привели или могли привести к принятию налоговым органом неправомерного решения.

Нарушение пятидневного срока, предусмотренного для вручения акта камеральной налоговой проверки (п. 5 ст. 100 НК РФ), само по себе не может быть основанием для отмены решения налогового органа по налоговой проверке, поскольку не относится к существенным нарушениям процедуры рассмотрения материалов проверки.

Если налоговый орган вручает акт с нарушением пятидневного срока, но до вынесения решения, принятого по результатам налоговой проверки, и налогоплательщик имеет возможность представить возражения и (или) объяснения при рассмотрении материалов, существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки налоговым органом считаются выполненными.

Таким образом, нарушение срока вручения акта налоговой проверки не повлекло нарушение соответствующих прав и законных интересов Общества. Налогоплательщику была предоставлена возможность представить возражения на акт налоговой проверки и дополнение к акту налоговой проверки, а также участвовать в рассмотрении материалов проверки.

В статьях 137 и 138 НК РФ установлено право налогоплательщика обжаловать в суд акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Порядок обращения за судебной защитой в арбитражный суд в таких случаях определен в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Акт налоговой проверки не является ненормативным актом органа государственной власти, спор о признании недействительным которого разрешается в соответствии с нормами АПК РФ. В спорном акте указаны обстоятельства, установленные в ходе проверки, он не содержит обязательных предписаний, распоряжений, влекущих юридические последствия, не устанавливает прав и не возлагает на налогоплательщика каких-либо обязанностей, не содержит властных предписаний и не является обязательным для исполнения налогоплательщиком. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2008 по делу № А56-43548/2007, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 31.07.2008 № 9730/08).

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 27.05.2010 № 766-0-0, акт налоговой проверки предназначен для оформления результатов такой проверки и сам по себе не порождает изменений в правах и обязанностях налогоплательщиков. По итогам рассмотрения данного акта налоговым органом принимается решение, которое может быть обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Как отмечено выше, срок рассмотрения материалов налоговой проверки, проводимой в отношении ООО УК «ТЮС» на основе налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года, продлен до 21.11.2022.

При данных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.


Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья Сундеева М.В.