Решение от 7 февраля 2019 г. по делу № А21-15079/2018

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2-4, г. Калининград, 236016

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград Дело № А21-15079/2018

“ 07 ” февраля 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 06 февраля 2019 года.

Решение изготовлено в полном объеме 07 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Сергеевой И.С.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду

о признании недействительным (в части) требования № 872566 от 09.07.2018 и обязании отразить соответствующие сведения в лицевом счете налогоплательщика


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3 и ФИО4 по доверенности от 20.08.2018,

от Инспекции: ФИО5 по доверенности от 18.09.2018, ФИО6 по доверенности от 19.04.2018.



установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2, ОГРНИП 308392526800053, ИНН <***> (далее – Предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду, ОГРН <***>, место нахождения: <...> (далее – Инспекция) от 09.07.2018 № 872566 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в части обязания заявителя уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год в сумме 32 546,73 руб. и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 23,60 руб. Просит обязать Инспекцию исчислить и отразить в лицевом счете заявителя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год в сумме 469,68 руб., а также сторнировать пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 23,60 руб.

В судебном заседании представители заявителя в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) уточнили требования в части обязания Инспекцию исчислить и отразить в лицевом счете Предпринимателя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год с учетом суммы произведенных расходов по упрощенной системе налогообложения, отраженной в налоговой декларации.

Уточнение требований принято судом к рассмотрению.

В обоснование заявленных требований Предприниматель ссылается на то, что страховые взносы должны исчисляться, исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период, с учетом произведенных расходов, связанных с извлечением доходов, т.е. с экономической выгоды, остающейся в его распоряжении в виде полученной прибыли.

Представители Инспекции требования не признали, указав на то, что федеральный законодатель целенаправленно разделил порядок исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения (подпункт 1 пункта 9 статьи 430 Налогового Кодекса Российской Федерации) и порядок исчисления такого дохода для предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в частности, упрощенную систему налогообложения (подпункт 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса). При этом упрощенная система налогообложения считается льготным, преференционным режимом, который предусматривает освобождение налогоплательщиков от уплаты ряда налогов, включая налог на доходы физических лиц. Указанные обстоятельства свидетельствуют о преимуществах упрощенной системы налогообложения перед общей системой налогообложения и, как следствие, невозможности проведения между ними аналогии при рассмотрении вопроса исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в спорный период 2017 года заявитель находился на упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно налоговой декларации по УСН за указанный период доход Предпринимателя составил 4 318 298 руб.

За этот период заявитель уплатил в бюджет Пенсионного фонда страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 24 300 руб., что не оспаривается налоговым органом.

Поскольку доход Предпринимателя за указанный период превысил 300 000 руб., Инспекция в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) исчислила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы полученного плательщиком дохода, превышающего 300 000 руб., что составило 40 182,98 руб. по сроку уплаты 02.07.2018.

В связи с неуплатой страховых взносов в установленный срок Инспекцией в адрес заявителя было выставлено требование от 09.07.2018 № 872566 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, согласно которому Предпринимателю в срок до 27.07.2018 было предложено уплатить задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год в сумме 32 546,73 руб. (с учетом уплаченных за этот период платежей в размере 7 636,25 руб.) и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 23,60 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области от 05.09.2018 № 06-12/20615 жалоба заявителя на данное требование была оставлена без удовлетворения.

Посчитав требование налогового органа незаконным и нарушающим его права, Предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению на основании следующего.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон N 212-ФЗ) размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определялся в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон N 250-ФЗ) с 01.01.2017 Закон N 212-ФЗ признан утратившим силу.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса (глава 25 «Налог на прибыль организаций»).

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 установил, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и применил правовую позицию, изложенную Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что соответствует принципу определения доходов, установленному пунктом 1 статьи 41 НК РФ.

Следовательно, для целей определения размера страховых взносов упомянутые индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Судом установлено, материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что в спорный период 2017 года Предприниматель применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом согласно декларации по УСН, сведения из которой заинтересованным лицом не опровергнуты, доход заявителя за 2017 год составил 4 318 298 руб., расходы - 3 971 330 руб.

В силу вышеизложенной правовой позиции база для исчисления страховых взносов за указанный период составляет 346 968 руб.

Поскольку эта сумма превышает 300 000 руб., то размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год для заявителя составляет 469,68 руб., исходя из расчета: (346 968 - 300 000) х 1%.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что фактически Предпринимателем за 2017 год оплачены страховые взносы в фиксированном размере 24 300 руб., а также оплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 7 636,25 руб. (13.04.2018 и 18.06.2018).

Таким образом, заявитель на дату вынесения обжалуемого требования в полном объеме исполнил свои обязательства по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год.

Судом отклоняются доводы Инспекции о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П, к рассматриваемым правоотношениям не подлежит применению, так как заявитель использует УСН и освобожден от уплаты налога на доходы физических лиц.

Как указано выше, принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в связи с чем изложенная Конституционным Судом Российской Федерации правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Кроме того, судом учтено, что признание Закона № 212-ФЗ утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ не изменило порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и применяющих упрощенную систему налогообложения.

Ссылки налогового органа на правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, подлежат отклонению, поскольку данное Письмо в силу требований статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что и указано в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, на которое ссылается Инспекция.

В силу изложенного, оспариваемое требование Инспекции подлежит признанию недействительным в оспариваемой части, как не соответствующее действительному размеру обязательств плательщика страховых взносов.

В целях восстановления нарушенных прав заявителя в соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ следует обязать Инспекцию исчислить и отразить в лицевом счете Предпринимателя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год с учетом суммы произведенных расходов по упрощенной системе налогообложения, отраженной в налоговой декларации за указанный период.

Согласно статье 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей относятся на Инспекцию.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду (ОГРН <***>) от 09 июля 2018 года № 872566 в части обязания Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 308392526800053, ИНН <***>) уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год в сумме 32 546,73 руб. и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 23,60 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду (ОГРН <***>) исчислить и отразить в лицевом счете Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 308392526800053, ИНН <***>) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год с учетом суммы произведенных расходов по упрощенной системе налогообложения, отраженной в налоговой декларации.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду (ОГРН <***>) в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 308392526800053, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья И.С.Сергеева