Решение от 29 октября 2024 г. по делу № А19-16980/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

664025, <...>, тел. <***>; факс <***>

дополнительное здание суда: 664011, ул. Дзержинского, д. 36А, тел. <***>; факс: <***>

http://www.irkutsk.arbitr.ru



Р Е Ш Е Н И Е


г. Иркутск                                                                                               Дело № А19-16980/2024


«30» октября 2024 года         

Резолютивная часть решения вынесена 26 сентября 2024 года

Мотивированное решение суда изготовлено 30 октября 2024 года  

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Куклиной Л.А., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «СИБПРОЕКТНИИ» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664081, <...>)

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 16 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007, <...>)

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007, <...>)

о признании незаконным решения о привлечении к административной ответственности от 01.02.2024г. №802,  

установил:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «СИБПРОЕКТНИИ» (далее – ООО «СИБПРОЕКТНИИ») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области о признании незаконным решения от 01.02.2024г. №802.

Определением от 31.07.2024г. заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства, установленном главой 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле, о принятии заявления к рассмотрению в порядке упрощенного производства извещены надлежащим образом в порядке, установленном статьями 121-123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу части 5 статьи 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящее дело рассматривается без вызова сторон.

Дело рассмотрено по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем принятия решения арбитражного суда по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, в виде подписания судьей резолютивной части решения от 26.09.2024г.

Принятая по результатам рассмотрения настоящего дела резолютивная часть решения размещена судом по правилам статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на официальном сайте Арбитражного суда Иркутской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» 27.09.2024г.

Частью 2 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по заявлению лица, участвующего в деле, или в случае подачи апелляционной жалобы по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение.

Заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». В этом случае арбитражным судом решение принимается по правилам, установленным главой 20 настоящего Кодекса, если иное не вытекает из особенностей, установленных настоящей главой.

Мотивированное решение арбитражного суда изготавливается в течение пяти дней со дня поступления от лица, участвующего в деле, соответствующего заявления или со дня подачи апелляционной жалобы.

В связи с поступлением в арбитражный суд от ООО «СИБПРОЕКТНИИ» 04.10.2024г. заявления, суд полагает необходимым составить мотивированное решение по настоящему делу. 

Из материалов дела следует, что в соответствии со статьей 93, пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области направила в адрес ООО «СИБПРОЕКТНИИ» (ИНН <***>) требование о представлении документов (информации) от 03.11.2023г. № 28-05/14506, согласно которому в течение пяти рабочих дней со дня его получения налогоплательщику необходимо представить документы (пункт 1 требования) и информацию (пункт 2 требования) по финансово-хозяйственным взаимоотношениям за 2020-2021 годы с ФИО1 (ИНН <***>). 

Требование направлено заявителю на основании поручения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Иркутской области от 25.10.2023г. № 10-24/45063 в связи с проверкой, проводимой в отношении ООО «СИБПРОЕКТНИИ», ИНН <***>, бенефициаром которого является ФИО1

В ответ на указанное требование 20.11.2023г. ООО «СИБПРОЕКТНИИ» возражало в предоставлении истребованной информации, указав, что оно проверяемым лицом не является, а запрашиваемые документы (информация) не являются документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика - ООО «СИБПРОЕКТНИИ» (ИНН <***>), что противоречит положениям статьей 93, 93.1 НК РФ.

В связи с тем, что в установленный срок документы Общество не представило, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области на основании пункта 1 статьи 101.4 НК РФ составлен акт от 05.12.2023г. № 21207.

Налоговый орган по результатам рассмотрения указанного акта принял решение от 01.02.2024г. №802 о привлечении ООО «СИБПРОЕКТНИИ» к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 1250 руб., по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ в виде штрафа в размере 625 руб.

Управление Федеральной налоговой службы решением от 03.04.2024г. № 26-15/007206@ апелляционные жалобы ООО «СИБПРОЕКТНИИ», в том числе на решение от 01.02.2024г. №802, оставило без удовлетворения.

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области от 01.02.2024г. №802, ООО «СИБПРОЕКТНИИ» обратилось в суд с настоящим заявлением.     

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области представлен отзыв на заявление от 12.08.2024г. № 05-27/13206, в котором налоговый орган, сославшись на законность и обоснованность оспариваемого решения, просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Управлением представлен отзыв от 06.09.2024г. № 08-12/019225, в котором поддержана позиция инспекции.

Исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований в связи со следующим.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным, необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагающее на него какие-либо обязанности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В силу пункта 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке (пункт 2 статьи 93.1 НК РФ).

Налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с пунктами 1, 2 и 2.1 настоящей статьи, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом, в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля либо что в связи с наличием недоимки и задолженности по пеням и штрафам возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку (пункт 3 статьи 93.1 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктами 2 и 2.1 настоящей статьи, исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанные в настоящем пункте сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Из смысла и содержания указанных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что документы (информация) относительно конкретной сделки могут быть истребованы налоговым органом вне рамок проверки на основании пункта 2 статьи 93.1 НК РФ у участников этой сделки или иных лиц, располагающих информацией об этой сделке, при этом положения НК РФ не предусматривает оснований для неисполнения налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов.

Таким образом, лицо, у которого истребуются соответствующие документы (информация), не вправе оставить без исполнения законное требование налогового органа.

На основании пункта 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 25 по Иркутской области направила в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области поручение от 25.10.2023г. № 10-24/45063 об истребовании документов (информации), перечисленных в подпунктах 1.1-1.4 пункта 1, а также информации, указанной в подпунктах 2.1 - 2.2 пункта 2, в связи с проведением выездной налоговой проверки ООО «СИБПРОЕКТНИИ», ИНН <***>.

В порядке исполнения данного поручения Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области в соответствии с пунктом 4 статьи 93.1 НК РФ сформировала требование от 03.11.2023г. № 28-05/14506 о представлении документов (информации), поименованных в нем, со сроком исполнения в течение пяти рабочих дней со дня его получения, и направила его в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в адрес заявителя.

К требованию от 03.11.2023г. № 28-05/14506 приложено поручение от 25.10.2023г. № 10-24/45063 об истребовании документов (информации).

Истребуемые документы и информацию ООО «СИБПРОЕКТНИИ» не представило, 20.11.2023г. направило ответ на данное требование, в котором указало на его несоответствие требованиям закона.

В связи с неисполнением требования от 03.11.2023г. № 28-05/14506 и непредставлением запрашиваемых сведений инспекцией принято решение о привлечении общества к ответственности по пункту 2 статьи 126, пункту 1 статьи 129.1 НК РФ.

Оспаривая решение от 01.02.2024г. № 802, заявитель указал, что неисполнение одного запроса является одним нарушением, следовательно, привлечение ООО «СИБПРОЕКТНИИ» к ответственности за одно правонарушение по двум разным статьям противоречит одному из принципов законодательства: никто не может быть наказан дважды за одно и то же правонарушение. Привел ссылку на судебную практику по делу № А33-9821/2008.

В абзаце первом пункта 6 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации отражено, что отказ лица от представления истребуемых в соответствии со статьей 93.1 Кодекса документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Кодекса.

Абзацем вторым пункта 6 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 Кодекса.

Таким образом, разграничение составов приравниваемых абзацами первым и вторым пункта 6 статьи 93.1 Кодекса налоговых правонарушений основано на различиях их объективной стороны: правонарушение, предусмотренное абзацем первым пункта 6 статьи 93.1, выражается, в частности, в отказе лица от представления истребуемых документов в соответствии со статьей 93.1 Кодекса, а абзац второй пункта 6 статьи 93.1 Кодекса характеризуется, в том числе неправомерным несообщением истребуемой информации.

В связи с чем, довод Общества о двойном привлечении к ответственности за одно и то же нарушение является несостоятельным в правовом отношении.

В рассматриваемом случае общество не представило истребованные документы и информацию. Запрошенная инспекцией информация либо пояснения об отсутствии такой информации в срок, установленный статей 93.1 Кодекса, представлены не были. Ходатайство о продлении срока предоставления документов (информации) Обществом не заявлено.

При этом, судом установлено, что требование от 03.11.2023г. № 28-05/14506 оформлено в соответствии с положениями законодательства (статьи 93 Кодекса), содержит ссылки на документы, которые касаются финансово-хозяйственной деятельности контрагента проверяемого лица и периода их оформления. 

Часть 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет налоговому органу определить предмет истребования по любому ясному, четкому и недвусмысленному признаку, в частности по переданному (подлежащему передаче) конкретному товару (партии), выполненным работам (оказанным услугам), а также времени поставки и приема-передачи, первичным документам и т.п., если эти признаки по отдельности или вместе позволяют определить конкретную сделку, по которой налогоплательщик обязан представить относящиеся к ней документы (информацию) (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 07.04.2022г. № 821-О).

При наличии в требовании о представлении документов (информации) указания на наименование первичных учетных документов и налогового периода, к которому они относятся, требование о представлении документов является определенным и понятным для лица, которому оно адресовано (определение Верховного Суда Российской Федерации от 19.09.2018г. № 307-КГ18-14038 по делу № А42-7751/2017).

Согласно пункту 1 требования от 03.11.2023г. № 28-05/14506 заявителю надлежало представить документы по взаимоотношениям с ФИО1, а именно: договоры аренды, заключенные с ФИО1 ИНН <***>, действующие в период с 01.01.2020г. по 31.12.2021г. со всеми приложениями, дополнениями, спецификациями; кассовые ордера расходные, подтверждающие оплату арендных и коммунальных платежей по договорам аренды заключенные с ФИО1 ИНН <***> за период с 01.01.2020г. по 31.12.2021г.; квитанции, подтверждающие оплату арендных и коммунальных платежей по договорам аренды заключенные с ФИО1 ИНН <***> за период с 01.01.2020г. по 31.12.2021г.

По пункту 2 требования у заявителя истребовалась информация в отношении указанного контрагента (в случае аренды иных основных средств, объектов недвижимости, транспортных средств, иного имущества с ФИО1 ИНН <***> за период 2020-2021 годов, представить следующие пояснения: сведения о заключенных договорах аренды (номер и дата договора), сведения о предметах договоров (наименование, кадастровый номер, гос. рег. №).

В силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно пункту 11 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2006г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» информацией являются сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления.

В соответствии с абзацем третьим статьи 1 Федерального закона от 29.12.1994г. № 77-ФЗ «Об обязательном экземпляре документов» под документом понимается материальный носитель с зафиксированной на нем в любой форме информацией в виде текста, звукозаписи, изображения и (или) их сочетания, который имеет реквизиты, позволяющие его идентифицировать, и предназначен для передачи во времени и в пространстве в целях общественного использования и хранения.

Таким образом, информацией признаются сведения, получаемые из любого источника в любой форме, а документом является имеющий реквизиты материальный носитель данных с записанной на нем информацией, который подлежит использованию и хранению.

В рассматриваемом случае, все документы (информация) истребуются налоговым органом по взаимоотношениям с ФИО1, действовавшие в 2020-2021 годах.

Исходя из специального правового регулирования, установленного пунктом 6 статьи 93.1 Кодекса, налоговый орган правомерно квалифицировал непредставление первичных документов (договоры, акты, счета-фактуры и т.д.), включенных в пункт 1 требования, в срок, установленный пунктом 5 указанной статьи, по пункту 2 статьи 126 Кодекса, а непредставление запрошенной информации, включенной в пункт 2 требования - по пункту 1 статьи 129.1 Кодекса.

Довод ООО «СИБПРОЕКТНИИ» о том, что оно не является проверяемым лицом, а запрашиваемые документы (информация) не являются документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика - ООО «СИБПРОЕКТНИИ» (ИНН <***>), подлежит отклонению в связи со следующим.

Форма требования о представлении документов (информации) (далее - Форма) утверждена приказом ФНС России от 07.11.2018г. № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ)».

В Форме отражаются, в частности, основания для истребования документов (информации) и срок представления документов; истребуемые документы (наименование документа; период, к которому он относится; при наличии указываются реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов); информация (истребуемая информация, в случае истребования информации относительно конкретной сделки указываются сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку); полное и сокращенное наименование организации, в отношении деятельности которой истребуются документы (информация); наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникала необходимость в представлении документов (информации).

При этом, Форма и положения Кодекса не предусматривают отражение в требовании о представлении документов (информации) обоснования необходимости истребования документов (информации).

В свою очередь, в полномочия участника сделки также не входит оценка степени и обоснованности возникшей у налогового органа необходимости получения документов (информации).

Ссылка в пункте 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации на обоснованную необходимость получения документов (информации) подразумевает лишь, что они не могут истребоваться в неслужебных или иных целях, не связанных с осуществлением контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах (статьи 82 НК РФ).

В данном случае документы и информация запрашивались у Общества как у контрагента проверяемого лица или лица, располагающего информацией по проверяемому лицу в связи с проведением выездной налоговой проверки ООО «СИБПРОЕКТНИИ» (ИНН <***>). Положения налогового законодательства не запрещают истребовать документы по цепочке сделок не только у первого контрагента, но и у последующих звеньев (Определение Верховного Суда РФ от 06.08.2018г. №309-КГ18-10529).

Следовательно, ООО «СИБПРОЕКТНИИ» правомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 126 НК РФ за непредставление документов (сведений о налогоплательщике) и по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ за неправомерное несообщение информации.

При привлечении заявителя к ответственности инспекцией учтен и в оспариваемом решении отражен ряд смягчающих ответственность обстоятельств. Размер санкций с учетом смягчающих обстоятельств снижен в 8 раз.  

Исследовав по правилам, установленным статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области от 01.02.2024г. № 802 соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации, не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах, заявленные требования ООО «СИБПРОЕКТНИИ» удовлетворению не подлежат

Руководствуясь статьями 167-170, 216, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований отказать.

Решение арбитражного суда по делу, рассмотренному в порядке упрощенного производства, подлежит немедленному исполнению, и вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение пятнадцати дней с момента его принятия через Арбитражный суд Иркутской области, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда – со дня принятия решения в полном объеме.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет», по адресу:  https://kad.arbitr.ru/.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия определения на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.


     Судья                                                                                        Л.А. Куклина