Решение от 27 февраля 2024 г. по делу № А43-28330/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-28330/2023

г.Нижний Новгород 27 февраля 2024 года


Резолютивная часть решения объявлена 12 февраля 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 27 февраля 2024 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Вершининой Екатерины Игоревны (шифр 56-493), при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жуковой А.Д., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области, о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "БАЛЬЗАМ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) задолженности перед бюджетом на общую сумму 239 377 руб.00 коп.,

при участии в деле представителей:

от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 17.11.2023),

от ответчика: не явился, извещен надлежащим образом,

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилась Межрайонная инспекция ИФНС России №18 по Нижегородской области (далее – заявитель, Инспекция) с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "БАЛЬЗАМ" (далее - ответчик, общество) задолженности перед бюджетом на общую сумму 239 377,00 руб.

Представитель Инспекции поддержал требование в полном объеме.

В судебном заседании представитель заявителя заявил ходатайство о восстановлении пропущенного срока обращения в суд с настоящим заявлением.

Представитель общества, извещенного надлежащим образом, явку в судебное заседание не обеспечил, отзыв не направил. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствии представителя ответчика по имеющимся в деле доказательствам.

Из материалов дела следует, что ООО "Бальзам" состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России №21 по Нижегородской области.

В соответствии со статьей 30 Налогового кодекса РФ, Приказом ФНС России от 27.07.2020 №ЕД-7-4/470 "О структуре УФНС по Нижегородской области", Приказом УФНС России по Нижегородской области от 30.11.2020 №15-06-01/367 "Об утверждении Положения о Межрайонной ИФНС №18 по Нижегородской области" функции по урегулированию и взысканию задолженности в отношении юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, зарегистрированных на территории Нижегородской области, из территориальных налоговых органов Нижегородской области переданы в Межрайонную ИФНС России №18 по Нижегородской области.

Согласно сведениям имеющимся в распоряжении Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области за обществом числится задолженность по НДС за 3 квартал 2021 года в размере 239377,00 руб.

Решение о принудительном взыскании вышеназванной недоимки в порядке статей 46 и 47 Налогового кодекса РФ Инспекцией не принимались.

Межрайонная ИФНС России №18 по Нижегородской области, руководствуясь статьями 69, 70 Налогового кодекса РФ направила в адрес общества требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов от 07.12.2021 №51723 с предложением в срок до 12.01.2022 погасить числящуюся задолженность на общую сумму 239377,00 руб.

Однако, указанная задолженность ответчиком не погашена, что послужило основанием для обращения в суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии со статьей 213 Арбитражного процессуального кодекса РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с Федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если Федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания. Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы. При этом, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя (часть 4, 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

В силу пунктов 1, 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой (пункт 1 статьи 174 НК РФ (в редакции действовавшей на момент образования недоимки)).

Налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой (пункт 5 статьи 174 НК РФ).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требованием об уплате налога, являющееся извещением налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ (в редакции действовавшей на момент образования недоимки) установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Пунктами 1, 2 статьи 46 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, порядок и сроки принудительного взыскания недоимок по обязательным платежам установлены статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ" при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 Кодекса, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд, учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом на основании ходатайства налогового органа.

Судом установлено, что ответчик не уплатил в бюджет НДС за 3 квартал 2021 года, исчисленный к уплате по декларации от 27.10.2021.

После выставления требования от 07.12.2021 №51723 решение о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика в порядке статьи 46 Налогового кодекса РФ Инспекцией не принималось, что подтвердил представитель Инспекции при рассмотрении настоящего дела. В связи с чем, положения пункта 1 статьи 47 НК РФ к рассматриваемой ситуации не применимы.

Учитывая, что в рассматриваемом случае срок исполнения требования налогового органа истек 12.01.2022, процессуальный срок для обращения в суд истек 12.07.2022. Между тем, с заявлением о взыскании суммы недоимки по налогу Инспекция обратилась в арбитражный суд 26.09.2023, следовательно, заявителем пропущен установленный срок для обращения в суд более чем на один год.

Согласно частям 1 и 2 статьи 117 АПК РФ процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными.

При обращении с ходатайством о восстановлении срока налоговый орган не указал какой-либо уважительной причины его пропуска и не представил доказательств, подтверждающих наличие такой причины.

Ссылки заявителя на оспаривание в судебном порядке решения №4077 от 30.09.2022 о привлечении к налоговой ответственности судом отклоняются, поскольку законность требования №51723 от 07.12.2021, явившегося основанием для обращения налогового органа с настоящим заявлением в суд, не являлась предметом оценки в рамках дела №А43-9805/2023

С учетом изложенного суд не находит оснований для удовлетворения данного ходатайства и отказывает заявителю в восстановлении пропущенного срока подачи заявления, и, соответственно, в удовлетворении заявленных требований.

Довод Инспекции о том, что при исчислении срока на обращение в суд следует учитывать в том числе совокупные сроки взыскания задолженности предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ и в связи с этим совокупный срок на обращение в суд составляет два года с момента выставления требования об уплате налога судом отклоняется как основанный на неверном понимании норм действующего законодательства и не относящийся к рассматриваемой ситуации.

Пропуск налоговым органом установленного статьей 70 Налогового кодекса РФ срока на направление требования об уплате налоговой задолженности не влечет изменения порядка определения начального момента исчисления и пролонгации предусмотренных статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ сроков для принятия решений об обращении взыскания как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

В связи с этим после принятия мер в порядке статьи 46 Налогового кодекса РФ при установлении недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган обязан предпринять предусмотренные статьей 47 Налогового кодекса РФ меры, направленные на взыскание налоговой задолженности за счет иного имущества налогоплательщика, а именно вынести соответствующие решение и постановление и направить последнее судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве". Принятие этих мер в установленный срок направлено на обеспечение как эффективности взыскания, так и определенности в налоговых правоотношениях.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ при пропуске срока на принятие решения об обращении взыскания за счет имущества налогоплательщика налоговый орган вправе в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования обратиться в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности.

До внесения в Кодекс названных изменений и установления судебного порядка взыскания налоговой задолженности невозможность инициирования исполнительного производства при пропуске срока на принятие решения об обращении взыскания за счет иного имущества налогоплательщика влечет прекращение процедуры принудительного взыскания и, как следствие, отзыв неисполненных инкассовых поручений, выставленных в рамках предшествующего этапа этой процедуры.

Таким образом, принятию решения в порядке статьи 47 Налогового кодекса РФ предшествует процедура принятия решения в порядке статьи 46 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемом же случае в порядке статьи 46 Налогового кодекса РФ Инспекцией решение не принималось, равно как и не принималось решение в порядке статьи 47 Налогового кодекса РФ, то есть Инспекцией не была инициирована процедура внесудебного взыскания задолженности, соответственно в рассматриваемом случае применению подлежит правило установленное пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ, а этот срок, как указывалось выше, Инспекцией пропущен.

Поскольку налоговые органы в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса РФ освобождены от уплаты государственной пошлины, вопрос о ее взыскании судом не рассматривается.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180-182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

заявителю в удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления отказать.

В удовлетворении заявленного требования к обществу с ограниченной ответственностью "БАЛЬЗАМ" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) заявителю - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Нижегородской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Текст решения будет направлен участникам процесса посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".


Судья Е.И. Вершинина