Решение от 31 марта 2025 г. по делу № А47-10152/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А47-10152/2024
г. Оренбург
01 апреля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена       18 марта 2025 года

В полном объеме решение изготовлено        01 апреля 2025 года


Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Александрова А.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Тимощенко А.В., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Оренбургская обл., Оренбургский р-н, с. Южный Урал

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области, ОГРН: <***>, ИНН: <***>, г.Оренбург

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне заявителя: ФИО2, ФИО3,

о признании недействительным решения от 21.12.2023 № 6514 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,


При участии в судебном заседании представителей сторон:

от заявителя – ФИО4 (доверенность №56 АА 3053442 от 22.09.2022)  

от заинтересованного лица- главный специалист-эксперт ФИО5 (доверенность №03-14/10538  от 03.08.2023,  диплом)

Третьи лица, явку представителей в судебное заседание, о времени и месте которого надлежащим образом извещены в соответствии со ст. 123 АПК РФ, не обеспечили. 


Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ФИО1) 21.06.2024 обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области (далее - МИ ФНС № 7 по Оренбургской области, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 21.12.2023 № 6514 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Оренбургской области от 28.06.2024 данное заявление принято к производству,  возбуждено производство пол делу № А47-10152/25024.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя привлечены ФИО2, ФИО3.

Представитель заявителя заявленные требования считает обоснованными, поддерживает по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных пояснениях.

Представитель МИ ФНС № 7 по Оренбургской области возражает относительно удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Участвующие в деле лица не заявили ходатайств о необходимости предоставления дополнительных доказательств. При таких обстоятельствах суд рассматривает дело, исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений статьи 65 АПК РФ.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (часть 1 статья 65 АПК РФ).

При этом лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий, в частности по представлению доказательств (часть 2 статьи 9, часть 1 статьи 41 АПК РФ).

Исследовав в полном объеме и оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства, а также заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

Инспекцией в период с 18.07.2023 по 18.10.2023 проведена камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости (далее - расчет НДФЛ) за 2022 год.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 01.11.2023 № 7590.

21.12.2023 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесено решение № 6154 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно решению от 21.12.2023 № 6154 ФИО1 начислен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 371 272,00 рубля за 2022 год, а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 18 563,63 рубля (с учетом положений статей 112 и 114 НК РФ размер штрафа снижен в 16 раз).

19.03.2024 индивидуальным предпринимателем ФИО1 в Управление ФНС России по Оренбургской области подана апелляционная жалоба на решение от 21.12.2023 № 6514.

Решением Управления ФНС России по Оренбургской области от 04.07.2024 исх. № 16-07/09686@ рассмотрение апелляционной жалобы приостановлено в связи с рассмотрением Арбитражным судом Оренбургской области данного дела № А47-10152/2024.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 не согласна с решением от 21.12.2023 № 6154, просит его отменить с учетом фактов, изложенных в заявлении, приводит доводы, которые, по ее мнению, опровергают обстоятельства, установленные Инспекцией в рамках проведенной налоговой проверки.

Исследовав материалы дела, оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд признает заявленные индивидуальным предпринимателем ФИО1 требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (статья 65, часть 5 статья 200 АПК РФ).

Из буквального толкования положений части 4 статьи 200 и статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительным ненормативного правового акта, незаконными действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, должностного лица является совокупность двух необходимых условий: несоответствие данного ненормативного правового акта закону и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности. Установив совокупность указанных условий, арбитражный суд принимает решение об удовлетворении заявленного требования (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

Как следует из содержания оспариваемого решения от 21.12.2023 № 6154 Инспекцией на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации), полученных от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии со статьей 85 НК РФ, установлено, что ФИО1 в 2022 году получен доход от продажи следующих объектов недвижимости:

-   Земельный участок с кадастровым номером 56:39:0101006:26, расположенный по адресу: 462630, <...>. Дата регистрации права 27.04.2018, дата окончания регистрации права 22.04.2022. Данный объект недвижимости находился в собственности менее минимального предельного срока владения. Документом - основанием прекращения права собственности является договор б/н от 12.04.2022. Сумма сделки составила 800 000 рублей, кадастровая стоимость имущества по состоянию на 01.01.2022 составляет 5 108 484,13 рублей (кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 (5 108 484,13 * 0,7 = 3 575 938,89). Так как сумма сделки по договору купли-продажи меньше кадастровой стоимости с учетом понижающего коэффициента, для расчета НДФЛ взята сумма кадастровой стоимости с учетом понижающего коэффициента.

-   Земельный участок с кадастровым номером 56:40:0101035:111, расположенный по адресу: 462243, <...>, А. Дата регистрации права 17.08.2020, дата окончания регистрации права 01.03.2022. Документом - основанием прекращения права собственности является договор б/н от 08.02.2022. Сумма сделки составила 280 000 рублей, кадастровая стоимость имущества по состоянию на 01.01.2022 составляет 298 970,30 рублей (кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 (298 970,30 * 0,7 = 209 279,21). Так как сумма сделки по договору купли-продажи меньше кадастровой стоимости с учетом понижающего коэффициента, для расчета НДФЛ взята сумма кадастровой стоимости с учетом понижающего коэффициента.

В дополнительных письменных пояснениях (л.д. 70-74) налогоплательщик, указывает на отсутствие правовых оснований для доначисления НДФЛ в отношении дохода полученного от реализации земельный участка с кадастровым номером 56:39:0101006:26, поскольку данный земельный участок использовался заявителем в коммерческой деятельности, а именно сдавался в аренду, полученный доход от указанной деятельности подлежит налогообложению в рамках применяемой заявителем УСН.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 56:40:0101035:111, заявитель, фактически не опровергая доводы налогового органа по порядку определения налогооблагаемой базы по НДФЛ, указывает на отсутствие правовых оснований для доначисления НДФЛ, поскольку сумма дохода в целях налогообложения НДФЛ не превышает размер имущественного  налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, в размере 1 000 000 руб. 00 коп.    Оценивая указанные доводы налогоплательщика, арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу об их соответствии требованиям действующего законодательства и фактическим обстоятельствам настоящего дела.

         Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

         В соответствии с п. 1 ст. 248 к налогооблагаемым доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы - ст. 250 НК РФ.

Если земельные участки приобретаются индивидуальным предпринимателем в целях осуществления предпринимательской деятельности (для перепродажи) и (или) если ИП при регистрации заявил такой вид деятельности, как продажа земельных участков, то доходы от продажи земельных участков учитываются в составе доходов при определении облагаемой базы по УСН. В иных случаях доходы от продажи земельных участков подлежат обложению НДФЛ в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ (данный подход зафиксирован в Письмах Минфина России от 16.11.2021 N 03-11-11/92368, от 07.07.2020 N 03-11-11/58899, от 17.07.2019 N 03-01-15/53174, от 07.06.2018 N 03-11-11/39251, ФНС России от 12.02.2020 N СД-19-3/29@.)

Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество использовалось в его предпринимательской деятельности, доходы от продажи учитываются в составе доходов при определении облагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением соответствующего режима налогообложения (Письмо Минфина России от 30.04.2021 N 03-04-05/34047).

Как указывает налоговый орган в отзыве на заявление в соответствии с информацией, имеющейся в программном комплексе «АИС Налог-3» ФИО1 с 17.02.2015 по настоящее время зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, с 08.05.2020 по настоящее время состоит в налоговом учете в Инспекции. Основным видом деятельности ИП ФИО1 является «69.10 Деятельность в области права», одним из дополнительных видов деятельности заявлен «68.20.2 Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом».

С 17.02.2015 ИП ФИО1 применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). В уведомлении о переходе на УСН в качестве объекта налогообложения выбран объект «доходы, уменьшенные на величину расходов».

На основании пунктов 1 и 3 статьи 346.11 НК РФ УСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения и предполагает, что в рамках этого специального налогового режима облагаются доходы гражданина, полученные от предпринимательской деятельности.

В силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ, в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

При этом согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 349 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 346.17 НК РФ при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику другим способом (кассовый метод). Иных особых условий признания доходов - не кассовым методом глава 26.2 НК РФ не содержит.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

В ходе анализа договора купли-продажи без номера от 12.04.2022, заключенного между ФИО1 и ФИО2 (далее - ФИО2) установлено, что земельный участок с кадастровым номером 56:39:0101006:26 относится к категории земель: земли населенный пунктов, разрешенным использованием - для эксплуатации подкрановых, железнодорожный путей, кроме того, также установлены ограничения и обременения на данный участок: договор аренды недвижимого имущества с правом выкупа от 26.07.2019 № 26, заключенный с ООО «Велес».

Заявителем в материалы дела представлен договор аренды № 26 от 26.07.2019, прошедший государственную регистрацию в Росреестре, акты выполненных работ за период с 26.08.2019 по 26.04.2020, акт сверки задолженности по состоянию на 30.04.2020 и соглашение о зачете встречных однородных требований № б/н, без даты, подписанные заявителем и ООО "Велес" (л.д. 97-105).

При указанных обстоятельствах арбитражный суд первой инстанции считает обоснованным довод налогоплательщика об отсутствии правовых оснований для включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ дохода, полученного от реализации земельного участка, используемого в коммерческой деятельности для получения дохода, подлежащего налогообложению в порядке УСН.


Доводы налогового органа о порядке определения налогооблагаемой базы по НДФЛ, в части дохода от реализации земельного участка с кадастровым номером 56:40:0101035:111, расположенного по адресу: 462243, <...>, А. соответствуют требованиям действующего законодательства, исходя из следующего.

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НКРФ.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 2 статьи 214.10 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Дата регистрации права заявителя на земельный участок с кадастровым номером 56:40:0101035:111 - 17.08.2020, дата окончания регистрации права 01.03.2022. Документом - основанием прекращения права собственности является договор б/н от 08.02.2022.

Сумма сделки составила 280 000 рублей, кадастровая стоимость имущества по состоянию на 01.01.2022 составляет 298 970,30 рублей (кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 (298 970,30 * 0,7 = 209 279,21). Так как сумма сделки по договору купли-продажи меньше кадастровой стоимости с учетом понижающего коэффициента, для расчета НДФЛ взята сумма кадастровой стоимости с учетом понижающего коэффициента.

         Вместе с тем, согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей главой: имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

         Как установлено  пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом                            1 000 000 рублей.

При данных обстоятельствах, учитывая установленный налоговым органом в целях налогообложения НДФЛ размер дохода от продажи  земельного участка с кадастровым номером 56:40:0101035:111 в размере 209 279,21 рублей, а также установленный действующим налоговым законодательством размер имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 рублей, правовые основания для доначисления НДФЛ и привлечения к налоговой ответственности в рамках данной камеральной проверки отсутствовали.

Требования заявителя следует удовлетворить.

В соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ, расходы на уплату государственной пошлины в размере 300 руб. 00 коп. относятся на налоговый орган и подлежат взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявленные индивидуальным предпринимателем ФИО1 требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области от 21.12.2023 № 6514 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области устранить нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. 00 коп.


Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Челябинск) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Оренбургской области.


       Судья                                                                       А.А. Александров