Решение от 31 июля 2024 г. по делу № А51-10999/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-10999/2024
г. Владивосток
31 июля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 июля 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 31 июля 2024 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Колтуновой Н.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Ветвицким Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ПЕРВАЯ ДАЛЬНЕВОСТОЧНАЯ ПРОМЫШЛЕННАЯ КОМПАНИЯ» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 12.11.2009)

к Межрайонной ИФНС России №12 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 01.01.2012)

о признании незаконным решения от 27.03.2024 №1 о проведении выездной налоговой проверки по всем налогам, сборам и страховым взносам с 01.01.2022 по 31.12.2023

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО1 по доверенности от 18.07.2024, паспорт;

от инспекции - ФИО2 по доверенности от 21.06.2024 № 06-19/20231, удостоверение, диплом,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "ПЕРВАЯ ДАЛЬНЕВОСТОЧНАЯ ПРОМЫШЛЕННАЯ КОМПАНИЯ" (далее – общество, заявитель, ООО «ПДВПК») обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Приморскому краю о признании незаконным решения от 27.03.2024 №1 о проведении выездной налоговой проверки по всем налогам, сборам и страховым взносам с 01.01.2022 по 31.12.2023.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 22.07.2024 объявлен перерыв до 13 часов 15 минут 25.07.2024, о чем лица, участвующие в деле, уведомлены в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 25.12.2013 № 99 «О процессуальных сроках» путем размещения информации о перерыве и продолжении судебного заседания в информационном сервисе «Календарь судебных заседаний» на официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». По окончанию перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда.

После завершения рассмотрения всех вопросов, вынесенных в предварительное судебное заседание, определив достаточность представленных доказательств, с учетом отсутствия возражений участников процесса, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству, и, руководствуясь статьями 136, 137 АПК РФ, открыл судебное заседание в первой инстанции.

Общество полагает, что решение от 27.03.2024 №1 о проведении выездной налоговой проверки вынесено инспекцией в разрез с положениями действующего законодательства и приказа ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@, а также без учета складывающейся судебной практики. ООО «ПДВПК» указывает, что в течение 2023 года налоговый орган направил в его адрес значительное количество требований о представлении документов и даче пояснений, что является невыполнением указаний ФНС России (письмо от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@) о том, что при решении вопроса об истребовании документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок необходимо исходить из принципа целесообразности, разумности и обоснованности, не допускать произвольного истребования документов (информации), не обусловленных целями и задачами проводимого налогового контроля. Также налогоплательщик отмечает, что инспекцией проведены камеральные налоговые проверки деклараций по НДС за 2 и 3 кварталы 2023 года, результаты которых обжалуются им в установленном порядке. По мнению ООО «ПДВПК» инспекцией проводится излишний налоговый контроль, который может привести к дестабилизации деятельности налогоплательщика, при этом, общество соблюдает все критерии по исключению риска отбора налогоплательщиков, предусмотренные концепцией системы планирования выездных налоговых проверок.

МИФНС №12 представлен письменный отзыв, против требований заявителя инспекция возражает в полном объёме, полагая, что решение вынесено в соответствии с законом, обстоятельства установлены в полном объёме. Просит в удовлетворении заявления общества отказать.

Из представленных документов судом установлено следующее.

Межрайонной ИФНС России №12 по Приморскому краю в порядке ст.89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вынесено решение №1 от 27.03.2024 о проведении выездной налоговой проверки по всем налогам, сборам и страховым взносам с 01.01.2022 по 31.12.2023


Не согласившись с принятым решением №1 от 27.03.2024, налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 23.05.2024 №13-09/18538@ апелляционная жалоба общества на решение №1 от 27.03.2024 оставлена без удовлетворения.

Ссылаясь на незаконность решения от №1 от 27.03.2024, ООО «ПДВПК» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, проанализировав законность оспариваемого решения, суд полагает, что заявленное требование не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта государственного органа недействительным, его действий (бездействия) незаконными суду необходимо одновременно установить как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

Пунктом 1 статьи 89 НК РФ установлено, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Пунктом 4 статьи 89 НК РФ установлено, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (п.5. ст. 89 НК РФ).

В соответствии с пунктом 8 статьи 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверки.

Как следует их материалов дела, инспекцией в порядке, установленном ст.89 АПК РФ, в отношении ООО «ПДПК» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, окончена 16.06.2023 и по итогам проверки составлен акт налоговой проверки от 16.08.2023 №4 и с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля принято решение от 16.01.2024 №1.

Данным решением обществу дополнительно начислен налог на добавленную стоимость в сумме 63 810 288 руб., налог на прибыль организаций в сумме 63 810 287 руб. Также общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафных санкций по п.1, 3 ст. 122 НК РФ, п.1 ст.119 НК РФ (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств штрафные санкции снижены в 16 раз) в сумме 1 447 431 руб.

ООО «ПДПК» не согласившись с выводами, изложенными в решении от 16.01.2024 №1, представило в Управление апелляционную жалобу (вх. от 28.02.2024 №ЗГ-00448), которая решением УФНС России по Приморскому краю от 22.04.2024 №13-09/14783@ оставлена без удовлетворения.

В соответствии с п.1 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Таким образом, решение 16.01.2024 №1 вступило в законную силу 22.04.2024.

В ходе проверки инспекцией установлена совокупность фактов и обстоятельств, свидетельствующая о нарушениях ООО «ПДВПК» положений статьи 54.1 НК РФ, выразившихся в умышленном применении схемы по созданию формального документооборота с привлечением ООО «Манирон», ООО «Анкор», ООО «Астраком-ДВ», ООО «Азиана ДВ» ООО «Тая» с целью получения необоснованной налоговой экономии.

В соответствии с основными целями и принципами Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утверждённой приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ (далее - Концепция), выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом всестороннем анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При осуществлении планирования выездной налоговой проверки подлежат анализу все существенные аспекты, как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.

В соответствии с Концепцией приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

В ходе анализа деятельности ООО «ПДВПК» налоговым органом установлено, что налогоплательщик продолжает применять схемы минимизации своих налоговых обязательств с использованием формального документооборота, а также установлено, что ООО «ПДВПК» осуществляет финансово-хозяйственную деятельность с привлечением организаций, имеющих высокие налоговые риски.

Налоговым органом перед назначением выездной налоговой проверки за период с 01.01.2022 по 31.12.2023 в адрес ООО «ПДВПК» по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) направлены уведомления от 23.10.2023 №5727, от 01.12.2023 №6703 о вызове налогоплательщика в налоговый орган, в которых налоговый орган указал о выявленных рисках и предполагаемых нарушениях ООО «ПДВПК» и предложил самостоятельно провести оценку рисков и уточнить налоговые обязательства, данные уведомления получены налогоплательщиком 31.10.2023 и 01.12.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Однако, ООО «ПДВПК» самостоятельно налоговые обязательства не уточнены, уточненные налоговые декларации (расчеты), исключающие риски совершения налоговых правонарушений, не представлены.

В связи с чем, инспекцией в отношении ООО «ПДВПК» принято решение от 27.03.2024 №1 о проведении выездной налоговой проверки за период с 01.01.2022 31.12.2023, которое направлено в адрес налогоплательщика по ТКС и получено 04.04.2024, чтоподтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Необходимо отметить, что решение о проведении выездной налоговой проверки соответствует форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.11.2018 №ММВ-7-2/628@, содержит сведения, предусмотренные абз. 5 п. 2 ст. 89 НК РФ, в частности: указано, что выездная налоговая проверка ООО «ПДВПК» назначена по всем налогам и сборам, страховым взносам за период с 01.01.2022 по 31.12.2023, поименованы должностные лица и инспекции, которым поручено проведение налоговой проверки.

Исходя из вышеизложенного, решение от 27.03.2024 №1 принято с соблюдением требований налогового законодательства и приказов ФНС России.

Управлением установлено, что инспекцией проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по НДС за 2, 3 квартала 2023 года, представленных ООО «ПДВПК» 25.07.2023 и 25.10.2023, по итогам которых налоговым органом составлены акты проверок (от 09.11.2023 № 8023, от 08.02.2024 № 1032) до принятия решения о проведении выездной налоговой проверки от 27.03.2024 № 1.

Результаты камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2023 года, 3 квартал 2023 года будут учтены в ходе выездной налоговой проверки ООО «ПДВПК» за период с 01.01.2022 по 31.12.2023.

В ходе камеральных налоговых проверок налоговым органом установлена совокупность фактов и обстоятельств, свидетельствующая о нарушении ООО «ПДВПК» положений статьи 54.1 НК РФ, выразившаяся в умышленном применении схемы по созданию формального документооборота с привлечением ООО «Ариса», ООО «Стартикс» с целью получения необоснованной налоговой экономии.

По вышеуказанным камеральным налоговым проверкам приняты решение «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 24.04.2024 №2571 по декларации по НДС за 2 квартал 2023 года и решение «О проведении дополнительных мероприятиях налогового контроля» от 18.04.2024 №5 по декларации по НДС за 3 квартал 2023.

Камеральная и выездная налоговая проверка являются самостоятельными и отдельными формами налогового контроля.

Порядок проведения камеральных налоговых проверок регламентируется ст.88 НК РФ, а выездных налоговых проверок ст.89 НК РФ.

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки (ст. 89 НК РФ). В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах, предупреждение налоговых правонарушений.

Положения Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают дублирования контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках выездных и камеральных налоговых проверок. В связи с этим они не исключают выявление при проведении выездной налоговой проверки (как более углубленной формы налогового контроля) таких нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной налоговой проверки.

НК РФ не запрещено одновременное проведение выездных и камеральных налоговых проверок по одному налогу за один период.

Довод общества о том, что в адрес ООО «ПДВПК» налоговым органом в 2023 году направлено большое количество требований о предоставлении информации и документов, судом отклоняется.

В соответствии со ст. 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и по исполнению иных обязанностей, предусмотренных федеральными законами.

Вышеуказанные обязанности реализуются налоговыми органами посредством осуществления различных форм и методов налогового контроля, в том числе уполномоченные должностные лица налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями проводят налоговые проверки, а также иные мероприятия налогового контроля, в том числе истребование документов в соответствии с нормативно-законодательными документами Российской Федерации.

В соответствии ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

В силу п.1 ст.93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ установлено, что если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

При этом налогоплательщик не вправе оценивать целесообразность истребования налоговым органом документов (информации).

При этом в случае несогласия с требованием налогового органа о представлении документов (информации) налогоплательщик вправе обжаловать его в вышестоящем налоговом органе в соответствии с главой 19 НК РФ.

Судом установлено, что ООО «ПДВПК» требования налогового органа о представлении документов (информации) в досудебном порядке не оспаривались.

Конкретные требования в заявлении в суд не поименованы.

Из информации, представленной инспекцией, следует, что в адрес ООО «ПДВПК» в 2023 году налоговым органом направлено 54 требования о представлении документов (информации), из них 13 требований направлено на основании поручений, поступивших из иных налоговых органов, 5 требований направлено в рамках камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за 2, 3 квартал 2023 года, представленных заявителем.

В рамках выездной налоговой проверки, проведенной в отношении ООО «ПДВПК» за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 (начата - 27.12.2022, окончена -16.06.2023), в адрес заявителя направлено 7 требований, из числа которых требование от 28.12.2022 №19221 о представлении документов (информации) обществом не исполнено, в связи с чем ООО «ПДВПК» привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 НКРФ.

Как указано выше, в ходе анализа деятельности ООО «ПДВПК» налоговым органом установлено, что налогоплательщик применяет схемы минимизации своих налоговых обязательств с использованием формального документооборота, а также установлено, что ООО «ПДВПК» осуществляет финансово-хозяйственную деятельность с привлечением организаций, имеющих высокие налоговые риски.

В связи с чем налоговым органом в 2023 году в адрес заявителя направлено 29 требований вне рамок проверок (п.2 ст.93.1 НК РФ) с идентификационными признаками конкретных сделок, в отношении которых требовалось представить документы (информацию). Из указанного числа заявителем не исполнено требование о представлении документов от 19.01.2023 №483, в связи с чем ООО «ПДВПК» привлечено в налоговой ответственности по п.1 ст. 126, п.1 ст. 120.1 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного требования о представлении документов (информации), направленные в адрес ООО «ПДВПК» в 2023 году, являются частью различных мероприятий налогового контроля, необходимых для полного и всестороннего анализа финансово хозяйственной деятельности налогоплательщика и его контрагентов.

Выездная налоговая проверка ООО «ПДВПК» за период с 01.01.2022 по 31.12.2023 проводится Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю в соответствии с НК РФ, иными нормативно-законодательными документами Российской Федерации, регламентирующими назначение и проведение выездных налоговых проверок.

Таким образом, решение от 27.03.2024 № 1 о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО «ПДВПК» не нарушает права и законные интересы общества. Доказательств обратного налогоплательщиком не представлены.

Довода налогоплательщика о значительном объеме запрошенных документов судом отклоняется ввиду того, что большое количество истребуемых документов само по себе не является основанием для признания действий налогового органа незаконным (письмо ФНС России от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@). В данном конкретном случае у налогового органа имелась реальная необходимость истребования документов (информации), как в ходе выездной налоговой проверки, так и камеральной. При решении вопроса об истребовании документов (информации) налоговый орган исходил из принципов целесообразности, разумности и обоснованности. Все документы (информация), представленные налогоплательщиком, изучены (проанализированы) и сделаны соответствующие выводы. При этом, налогоплательщик не обращался в инспекцию с ходатайством о продлении срока представления истребуемых документов.

Утверждение общества о том, что общество осуществляет хозяйственную деятельность в важнейшей и стратегической отрасли российской экономики (поставка и обслуживание нефтегазового оборудования), предлагая заказчиком наилучшие технологические решения, не имеет отношение к основаниям, по которым назначена выездная налоговая проверка, не подтверждают отсутствие нарушений и не могут являться основаниями для отмены решения о проведении выездной налоговой проверки от 27.03.2024 №1.

Ссылка заявителя на судебную практику по иным делам, судом отклоняется, поскольку по каждому из них суды исходили из конкретных обстоятельств, не тождественных обстоятельствам рассмотренного спора.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах требование общества о признании незаконным решения от 27.03.2024 №1 о проведении выездной налоговой проверки по всем налогам, сборам и страховым взносам с 01.01.2022 по 31.12.2023 удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 3000 руб. суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ПЕРВАЯ ДАЛЬНЕВОСТОЧНАЯ ПРОМЫШЛЕННАЯ КОМПАНИЯ» отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.


Судья Н.В. Колтунова