Решение от 20 марта 2019 г. по делу № А51-23943/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-23943/2018
г. Владивосток
20 марта 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 марта 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 20 марта 2019 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Д.В. Борисова при ведении протокола судебного заседания секретарем О.Е. Ефимчук, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя Ковальчук Людмилы Александровны (ИНН 254007971038, ОГРНИП 304254035000013, дата рождения: 17.07.1949, место рождения: Ростовская область, г. Ростов-На-Дону, дата государственной регистрации: 15.12.2004, адрес: 690091, г. Владивосток, ул. Тигровая, д. 26, кв. 57)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации: 27.12.2004, адрес: 690091, <...>)

о признании незаконным решения №149295 от 03.08.2018, об обязании инспекции принять решение о возврате 133 967,94 руб.,

при участии в заседании:

от заявителя – не явились, извещены;

от ответчика – представители ФИО2 доверенность №11-15/011470 от 28.05.2018, удостоверение; ФИО3 доверенность №11-17/025219 от 27.11.2018, удостоверение;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – «заявитель, предприниматель») обратилась в арбитражный суд Приморского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока (далее – «налоговый орган, инспекция, ответчик») о признании незаконным решения №149295 от 03.08.2018, об обязании инспекции принять решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) денежных средств в сумме 133 967,94 руб.

Определением суда от 25.12.2018 производство по делу № А51-23943/2018 приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Приморского края по делу № А51-19257/2018. Определением от 19.03.2019 суд возобновил производство по делу.

Предприниматель, извещённый надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, для участия в нем своих представителей не направил, что не препятствует рассмотрению дела в отсутствии указанного лица по имеющимся в деле документам на основании части 3 статьи 156, части 2 статьи 200 АПК РФ.

Как следует из текста заявления, в адрес предпринимателя инспекцией было направлено требование от 09.07.2018 №337746, согласно которому за ним числится задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 130 888,00 руб. и пени в сумме 3079,94 руб., исчисленные с суммы полученного дохода без учета расходов, на основании которого инспекцией было вынесено оспариваемое решение о взыскании указанных сумм.

Заявитель указал, что осуществляет предпринимательскую деятельность с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Предприниматель уплачивала за 2017 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исходя из расчета дохода, превысившего 300 000 руб. Данный порядок уплаты соответствует требованиям ст. 346.14, 346.15, 346.16 НК РФ, а также правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации изложенных в Постановлении от 30.11.2016 №27-П и в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 №304-КГ16-16937 по делу №А27-5253/2016.

Заявитель со ссылкой на указанную судебную практику считает, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Соответственно, страховые взносы должны исчисляться с учетом расходов предпринимателя, находящегося на упрощенной системе налогообложения. Таким образом, оспариваемое решение инспекции не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Налоговый орган в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований. В обоснование своих доводов инспекция указала, что Минфин в своих многочисленных письмах разъяснил, что порядок определения доходов в целях уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, и индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, не тождественен, так как НК РФ прямо указывает индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, на необходимость определения доходов только в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Также ответчик указал, что Определение Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 принято в отношении исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ, действовавшим до 1 января 2017 года.

Более того, представитель инспекции со ссылкой на позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в решении от 08.06.2018 №АКПИ18-273 указал, что для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, согласно пункту 1 которой при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Расходы установленные ст. 346.16 НК РФ при определении размера страховых взносов не учитываются.

Таким образом, позиция заявителя о необходимости расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год с суммы дохода полученного от предпринимательской деятельности по УСН за аналогичный налоговый период с учетом произведенных расходов, не соответствует действующему законодательству.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, ФИО1 поставлена на учет в ИФНС России по Фрунзенскому району г.Владивостока в качестве индивидуального предпринимателя с 22.10.2002 (ОГРНИП 304254035000013 присвоен 15.12.2004). Основной вид деятельности (ОКВЭД 46.4) - торговля оптовая непродовольственными потребительскими товарами. Налогоплательщик с 04.12.2006 применяет упрошенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». С 01.01.2017, с учетом положений п.1 ст.419 НК РФ предприниматель является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Согласно представленного расчета по страховым взносам в 2017 году ИП ФИО1 производила выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, следовательно, страховые взносы в соответствии с п. 2 ст. 419 НК РФ предприниматель исчисляет и уплачивает по двум основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 419 НК РФ.

Согласно данным карточек «Расчеты с бюджетом» (далее КРСБ) Инспекцией в отношении ИП ФИО1 открыты следующие лицевые счета по страховым взносам на ОПС с 01.07.2017:

- в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 г. (по КБК 18210202010060000160);

- в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 г. (по КБК 18210202140060010160).

Инспекцией, в соответствии с нормами ст. ст. 425, 430 НК РФ, ст. 432 НК РФ заявителю, в качестве плательщика страховых взносов, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исчислена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., полученного ИП ФИО1 за налоговые периоды 2017 года от предпринимательской деятельности в связи с применением специального налогового режима по УСН, и отраженной в декларации за 2017 год.

Так, на основании произведенного налоговым органом расчета, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составила 540976,3 руб., а именно: (7 500 руб. (МРОТ на 01.01.2017) *26% (тариф страховых взносов на ОПС)*12 мес.+ (52 057 630 руб. (доход по УСН) – 300 000 руб.)*1%., при этом фиксированный размер страховых взносов на ОПС за расчетный период 2017 года составил 23 400 руб. (7 500 руб.*26%*12 мес.); максимальный размер страховых взносов на ОПС за 2017 год – 187 200 руб. (7 500 руб.*8 кратн.*26%*12 мес.).

Поскольку, согласно расчету, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составила 540 976,3 руб., то есть превысила предельную величину (187 200 руб.), установленную подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, то сумма указанных взносов к уплате предпринимателем за 2017 год, с учетом уплаченной платежным поручением от 12.02.2018 №80 фиксированной суммы страховых взносов на ОПС в размере 23 400 руб., составила 163 800 руб. (187 200 – 23 400 руб.).

В свою очередь, индивидуальный предприниматель ФИО1 произвела расчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 32 912 руб., а именно: общая сумма дохода индивидуального предпринимателя составила 52 057 630 руб., сумма произведенных расходов – 48 466 446 руб., в связи с чем величина дохода индивидуального предпринимателя от предпринимательской деятельности в 2017 г. составила 3 591 184 руб. (3 591 184 руб. – 300 000 руб.)х1%.

Платежным поручением от 04.07.2018 № 417 была произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 32 912 руб.

Таким образом, по данным налогового органа у ИП ФИО1 в КРСБ на дату уплаты образовалась недоимка по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 01.01.2017 в размере 130 888 руб. (163 800 руб. – 32 912 руб.), на которую были начислены пени в сумме 3 079,94 руб.

В связи с тем, что ИП ФИО1 не была исполнена обязанность по уплате страховых взносов за расчетный период 2017 года в полном объеме, в соответствии со ст.ст. 69, 70, 75 НК РФ налоговым органом 09.07.2018 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) в адрес налогоплательщика направлено требование от 09.07.2018 №337746 на сумму задолженности в размере 133 967,94 руб., в т.ч. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 130 888 руб., и пени в сумме 3 079,94 руб.

Данное требование получено заявителем 11.07.2018 по ТКС, что подтверждается соответствующей квитанцией о приеме. Срок погашения задолженности, указанный в данном требовании – 27.07.2018.

Поскольку требование от 09.07.2018, с учетом положений абз. 4 п. 4 ст.69 НК РФ, предпринимателем в добровольном порядке не исполнено, инспекцией в соответствии со ст. 46 НК РФ было принято решение от 03.08.2018 №149295 «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств» на общую сумму 133 967,94 руб. (в том числе страховые взносы 130 888 руб. и пени по УСН – 3 079,94 руб.).

Заявитель, полагая, что требование налогового органа от 09.07.2018г. №337746 не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой на действия сотрудников инспекции, выразившихся в выставлении указанного требования в его адрес, которая была оставлена без удовлетворения решением №13-10/39632@ от 07.11.2018.

На момент рассмотрения жалобы заявителя в Управлении ФНС России по Приморскому краю управлением было установлено, что данная сумма недоимки по страховым взносам – 130 888 руб., а также пени по УСН в размере 3 079,74 руб. списаны по решению о взыскании от 03.08.2018 №149295 с расчетного счета налогоплательщика поручениями на списание и перечисление денежных средств со счета налогоплательщика от 03.08.2018 №236835, №236834, соответственно. В связи с чем, на момент рассмотрения жалобы предпринимателя, недоимка по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год отсутствует, задолженность по пени по страховым взносам на ОПС по состоянию на 01.11.2018 составила 950,43 руб.

Заявитель полагая, что решение от 03.08.2018 №149295 «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств» не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратился в арбитражный суд Приморского края с рассматриваемым заявлением.

Согласно ч.2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Как установлено судом, заявитель в порядке ст. 201 АПК РФ оспаривает решение от 03.08.2018 №149295 «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств». При этом в вышестоящий налоговый орган заявитель обращался с жалобой на действия должностных лиц, выразившихся в направлении в его адрес требования №337746 от 09.07.2018.

Суд, принимая во внимание, что Управлением ФНС России по Приморскому краю наряду с оценкой правомерности действий должностных лиц налогового органа оценивалось и непосредственно требование №337746 от 09.07.2018, полагает, что в рассматриваемом случае заявителем соблюден досудебный порядок, предусмотренный ст. 138 НК РФ, ст.126 АПК РФ.

Оценив доводы заявителя, выслушав возражения налогового органа, исследовав материалы дела по существу, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению, по следующим основаниям.

Основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в РФ установлены Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ), который регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Законом № 167-ФЗ как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (ст. 3 Закона № 167-ФЗ).

Согласно п.1 ст. 6 Закона № 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

1)лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица;

2)индивидуальные предприниматели, адвокаты, арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанных в пп.1 и 2 п. 1 ст. 6 Закона № 167-ФЗ, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Пунктом 2 статьи 10 Закона № 167-ФЗ установлено, что объект обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, порядок обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

С 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно п.2 ст. 419 НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

В соответствии с нормами ст. 431 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно п.6 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу п.4 ст. 431 НК РФ плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Согласно п.7 ст.431 НК РФ плательщики, указанные в пп.1 п. 1 ст.419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в пп.3 п. 3 ст. 422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам определен нормами ст. 432 НК РФ.

В пункте 1 ст.432 НК РФ определено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп.2 п. 1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование и уплачиваются плательщиками за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 430 НК РФ. При этом страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Порядок определения размера страховых взносов плательщиками, указанными в подп. 2 п.1 ст. 419 НК РФ (то есть не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) определен в подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).

В целях применения положений п. 9 ст. 430 НК РФ доход учитывается следующим образом:

- для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (пп.3 п. 9 ст. 430 НК РФ).

По мнению суда, упомянутые положения статьи 430 Налогового кодекса не предполагают для плательщиков, применяющих УСН, уменьшения исчисленного в вышеуказанном порядке дохода на суммы произведенных ими расходов. В частности, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются.

В соответствии с абз.3 п.2 ст. 432 НК РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп.2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в срок, установленный абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном НК РФ, недоимку по страховым взносам.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, в редакции, действовавшей в 2017 году).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (в редакции Федерального закона от 02.06.2016 №164-ФЗ) минимальный размер оплаты труда (МРОТ) на 2017 год установлен в сумме 7 500 руб. в месяц.

Согласно п. 2 ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО1 с 04.12.2006 применяет упрошенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». С 01.01.2017, с учетом положений п.1 ст.419 НК РФ предприниматель является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Как установлено судом, ИП ФИО1 с 2017 года в Инспекцию в соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ представляет расчеты по страховым вносам, являясь плательщиком, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Исходя из данных обстоятельств заявитель в соответствии с п. 1 ст. 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов по двум основаниям, следовательно, с учетом п. 2 ст. 419 НК РФ обязан исчислять и уплачивать страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Инспекцией, в соответствии с нормами ст. ст. 425, 430 НК РФ, ст. 432 НК РФ заявителю, в качестве плательщика страховых взносов, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исчислена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб. полученного ИП ФИО1 за налоговые периоды 2017 года от предпринимательской деятельности в связи с применением налогового режима по УСН, отраженной в декларациях за соответствующие периоды 2017 года.

Так, на основании произведенного налоговым органом расчета, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составила 540 976,3 руб., а именно: (7 500 руб. (МРОТ на 01.01.2017) *26% (тариф страховых взносов на ОПС)*12 мес.+(52 057 630 руб. (доход по УСН) – 300 000 руб.)*1%., при этом фиксированный размер страховых взносов на ОПС за расчетный период 2017 года составил 23 400 руб. (7 500 руб.*26%*12 мес.); максимальный размер страховых взносов на ОПС за 2017 год – 187 200 руб. (7 500 руб.*8 кратн.*26%*12 мес.).

Поскольку, согласно расчету, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составила 540 976,3 руб., то есть превысила предельную величину (187 200 руб.), установленную подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, то сумма указанных взносов к уплате предпринимателем за 2017 год, с учетом уплаченной платежным поручением от 12.02.2018 №80 фиксированной суммы страховых взносов на ОПС в размере 23 400 руб., составила 163 800 руб. (187 200 – 23 400 руб.).

В свою очередь, индивидуальный предприниматель ФИО1 произвела расчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 32 912 руб., а именно: общая сумма дохода индивидуального предпринимателя составила 52 057 630 руб., сумма произведенных расходов – 48 466 446 руб., в связи с чем величина дохода индивидуального предпринимателя от предпринимательской деятельности в 2017 г. составила 3 591 184 руб. (3 591 184 руб. – 300 000 руб.)х1%.

Платежным поручением от 04.07.2018 № 417 была произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 32 912 руб.

Таким образом, по данным налогового органа у ИП ФИО1 в КРСБ (по КБК 18210202140060010160) на дату уплаты образовалась недоимка по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 01.01.2017 в размере 130 888 руб. (163 800 руб. – 32 912 руб.), на которую были начислены пени в сумме 3 079,94 руб.

В связи с тем, что ИП ФИО1 не была исполнена обязанность по уплате страховых взносов за расчетный период 2017 года в полном объеме, в соответствии со ст.ст. 69, 70, 75 НК РФ налоговым органом 09.07.2018 в адрес налогоплательщика направлено требование от 09.07.2018 №337748 на сумму задолженности в размере 133 967,94 руб., в т.ч. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 130 888 руб., и пени в сумме 3 079,94 руб.

Поскольку требование от 09.07.2018, с учетом положений абз. 4 п. 4 ст.69 НК РФ, предпринимателем в добровольном порядке не исполнено, инспекцией в соответствии со ст. 46 НК РФ было принято решение от 03.08.2018 №149295 «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств» на общую сумму 133 967,94 руб. (в том числе страховые взносы 130 888 руб. и пени по УСН – 3 079,94 руб.).

Принимая во внимание, что положения статьи 430 Налогового кодекса не предполагают для плательщиков, применяющих УСН, уменьшения исчисленного в вышеуказанном порядке дохода на суммы произведенных ими расходов, предусмотренных статьей 346.16 Налогового кодекса, суд не может согласиться с расчетом страховых взносов, произведенным предпринимателем и считает правомерным вывод налогового органа о том, что фактический размер суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составляет 540 976,3 руб.

Учитывая данные обстоятельства, суд полагает, что оспариваемое решение инспекции вынесено законно и обосновано.

В отношении довода заявителя о необходимости уплаты страховых взносов с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П суд отмечает, что в указанном случае предметом конституционного нормоконтроля являлись иные законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц.

В отношении доводов заявителя со ссылкой на Определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 №303-КГ17-8359 по делу № А51-8964/2016, суд считает необходимым отметить, что оно было принято в отношении исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшим до 1 января 2017 года.

В отношении доводов заявителя со ссылкой на Определение Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 №304-КГ16-16937, суд считает необходимым отметить, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», применимы в конкретном, рассматриваемым судом случае, на что и указывает сам суд.

Кроме того, Министерство Финансов Российской Федерации в своих письмах от 20.06.2018 № 03-15-05/42184, от 19.06.2018 № 03-15-05/41711, от 19.06.2018, № 03-15-05/41663, от 19.06.2018 № 03-15-05/41743, от 14.06.2018 № 03-15-05/4079 указало, что порядок определения доходов в целях уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, и индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, не тождественен, так как НК РФ прямо указывает индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, на необходимость определения доходов только в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Также, в Письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 указано, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются.

Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Решении от 08.06.2018 №АКПИ18-273 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369» следует, что в целях реализации положений п. 1 ст. 419 НК РФ федеральным законодателем определены правила учета дохода плательщиков в зависимости от применяемого ими налогового режима, которые изложены в п. 9 ст. 430 НК РФ. В частности для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, согласно пункту 1 которой при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Эти законоположения в их взаимосвязи правильно приведены в абзацах 8 и 9 Письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369.

Также Верховный Суд Российской Федерации в Решении от 08.06.2018 №АКПИ18-273 указал, что устанавливая принципы обложения страховыми взносами, которые детализированы в ст.ст. 419 – 432 гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ, федеральный законодатель применительно к обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование указанных в ст. 430 НК РФ плательщиков, применяющих УСН, не ввел предписания об исчислении в целях применения положений п. 1 ст. 419 НК РФ доходов указанной категории плательщиков с учетом расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ. Подобные указания отсутствуют в содержании взаимосвязанных норм ст.ст. 419, 430, 346.15 НК РФ, положения которых в Письме, включая его абзацы 10 – 12, истолкованы в соответствии с их буквальным и смысловым содержанием.

Не относящийся к вопросу определения базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, комментарий в абзаце 13 Письма о том, что НК РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, также не устанавливает каких-либо новых общеобязательных правил, отличных от положений пп.1 п. 9 ст. 430, ст. 210 НК РФ, которые предусматривают именно подобное правовое регулирование.

Аналогичные выводы содержатся и в Апелляционном определении Верховного Суда РФ от 11.09.2018 N АПЛ18-350 «Об оставлении без изменения Решения Верховного Суда РФ от 08.06.2018 N АКПИ18-273», которым отказано в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369.

Таким образом, довод заявителя о необходимости расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год с суммы дохода полученного от предпринимательской деятельности по УСН за аналогичный налоговый период с учетом произведенных расходов, не находит под собой правовых оснований.

Согласно ч.3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд считает, что требование предпринимателя к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании незаконным решения №149295 от 03.08.2018 и об обязании инспекции принять решение о возврате удовлетворению не подлежит.

Учитывая, что в удовлетворении заявленных требований отказано, судебные расходы в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Д.В. Борисов