Решение от 20 августа 2022 г. по делу № А56-110031/2021

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-110031/2021
20 августа 2022 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 05 июля 2022 года. Полный текст решения изготовлен 20 августа 2022 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью «Автомир»,

заинтересованное лицо: 1) Межрайонная ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу,

2) Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области,

третье лицо: Межрайонная ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу,

о признании безнадежной ко взысканию задолженности по обязательным платежам в бюджет


при участии

от истца: представитель ФИО2 по доверенности от 13.09.2021,

от заинтересованного лица: 1) не явился (извещен),

2) ФИО3 по доверенности от 10.01.2022,

от третьего лица: не явился, извещен,




установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Автомир» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу (далее - МИФНС №27, Инспекция, налоговый орган), в котором просит:

1. Признать безнадежной к взысканию задолженность по страховым взносам, пеням, штрафам, числящуюся в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу за обществом с ограниченной ответственностью «Автомир» по следующим обязательным платежам в бюджет:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации, за расчетные периоды до 01.01.2017 в сумме 769 652,83 руб.;

- пени в сумме 693 195,88 руб.;

- штраф в сумме 988,90 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды до 01.01.2017 в сумме 222 615,04 руб.;

- пени в сумме 182 861,93 руб.;

- штраф в сумме 293,98 руб.

2. Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №27 по Санкт-Петербургу и Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области утратившими право на взыскание задолженности по следующим обязательным платежам в бюджет:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации, за расчетные периоды до 01.01.2017 в сумме 769 652,83 руб.;

- пени в сумме 693 195,88 руб.;

- штраф в сумме 988,90 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды до 01.01.2017 в сумме 222 615,04 руб.;

- пени в сумме 182 861,93 руб.;

- штраф в сумме 293,98 руб.

и обязать исключить соответствующие записи из лицевого счета общества с ограниченной ответственностью «Автомир».

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу в пользу общества с ограниченной ответственностью «Автомир» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 рублей.

Определением суда от 08.02.2022 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области (далее - Фонд), в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу (далее - МИФНС №17).

В судебном заседании представитель Общества уточненные требования поддержал, ссылаясь на утрату налоговым органом возможности взыскания спорных сумм, в связи с истечением установленного законодательством срока их взыскания.

Фонд в судебном заседании против удовлетворения требований возражал.

Представитель Фонда пояснил, что представленными в материалы дела доказательствами подтверждается надлежащее исполнение Фондом своих обязанностей по принудительному взысканию недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам за периоды до 01.01.2017, в связи с чем суммы указанной недоимки не могут быть признаны безнадежными к взысканию. Также Фонд полагает, что Обществом нарушен срок обращения в суд с рассматриваемым требованием.

МИФНС №27 и МИФНС №17, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, не направили в судебное заседание своих представителей. Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ в их отсутствие.

Исследовав письменные доказательства, представленные в материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.

ООО «Автомир» с 06.12.2019 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу.

Согласно справки № 98185 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 27.06.2022 у Общества имеется задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации, на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017 в сумме 769 652,83 руб.; соответствующие им пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии, в размере 693 195,88 руб.; соответствующие им штрафы на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии, в размере 988,90 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, в размере 222 615,04 руб.; соответствующие им пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 182 861,93 руб.; соответствующие им штрафы на страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 293,98 руб.

Указанная задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование возникла в 2012-2016 годах по результатам направления соответствующих расчетов налогоплательщика по взносам, представленных в ПФР. Задолженность по пени возникла в 2012-2016 годах, в результате начисления налоговым органом пени на просроченную задолженность 2012-2016 года, что не оспаривалось сторонами в судебном заседании.

В целях взыскания задолженности Обществу были направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 08801040389243 по состоянию 19.07.2012 (срок погашения задолженности - 29.07.2012), № 08801040075851 по состоянию 12.02.2013 (срок погашения задолженности - 22.02.2013), № 08801040075829 по состоянию 12.02.2013 (срок погашения задолженности - 22.02.2013), № 08801040075799 по состоянию 12.02.2013 (срок погашения задолженности - 22.02.2013), № 088 010 13 ТН 0218926 по состоянию 28.03.2013 (срок погашения задолженности - 07.03.2013), № 08801040269878 по состоянию 15.05.2013 (срок погашения задолженности – 25.05.2013), №08801040338235 по состоянию 19.06.2013 (срок погашения задолженности - 29.06.2013), №08801040338244 по состоянию 19.06.2013 (срок погашения задолженности - 29.06.2013), № 08801040338246 по состоянию 19.06.2013 (срок погашения задолженности - 29.06.2013), № 08801040180229 по состоянию 12.03.2014 (срок погашения задолженности - 22.03.2014), №08801040236818 по состоянию 31.03.2014 (срок погашения задолженности - 10.04.2014), № 08801040301702 по состоянию 15.05.2014 (срок погашения задолженности - 25.05.2014), №08801040301694 по состоянию 15.05.2014 (срок погашения задолженности - 25.05.2014), № 088 010 14 ТН 0469891 по состоянию 25.05.2014 (срок погашения задолженности – 05.06.2014), № 088 010 14 ТН 0469891 по состоянию 25.05.2014 (срок погашения задолженности – 05.06.2014), № 08801040648660/476363 по состоянию 27.11.2014 (срок погашения задолженности - 07.12.2014), № 08801040123194/476428 по состоянию 13.02.2015 (срок погашения задолженности - 23.02.2015), № 202S01150054382 по состоянию 05.10.2015 (срок погашения задолженности - 15.10.2015), № 202S01150061889 по состоянию 09.10.2015 (срок погашения задолженности - 19.10.2015), № 202S01160059843 по состоянию 15.02.2016 (срок погашения задолженности - 25.02.2016), № 202S01160192959 по состоянию 06.04.2016 (срок погашения задолженности - 16.04.2016), № 202S01170325065 по состоянию 09.01.2017 (срок погашения задолженности – 19.01.2017), № 151840 по состоянию 25.10.2017 (срок погашения задолженности – 05.02.2017), а также приняты соответствующие решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика во исполнение указанных требований.

Полагая, что Инспекцией утрачена возможность принудительного взыскания недоимки, соответствующих сумм пеней и штрафов в бюджет, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, до 1 января 2017 года были урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212- ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 18 Закона №212-ФЗ Общество, являясь плательщиком страховых взносов, обязано своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу частей 1, 2 статьи 22 Закона № 212-ФЗ требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 статьи 22 Закона № 212-ФЗ (по результатам проверки - в течение 10 дней со дня вступления в силу решения).

Неисполнение требования об уплате недоимки в установленный срок влечет возбуждение процедуры принудительного взыскания, порядок осуществления которой определен статьями 18, 19 и 20 Закона № 212-ФЗ.

Статьей 19 Закона № 212-ФЗ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов, пени, штрафов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов в банках.

Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иные сроки не установлены данной статьей (часть 5 статьи 19 Закона № 212-ФЗ).

В силу части 5.3 статьи 19 Закона № 212-ФЗ решение о взыскании, принятое после истечения сроков, установленных частями 5 и 5.2 данной статьи, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В случае пропуска сроков, установленных частями 5 и 5.2 статьи 19 Закона №212-ФЗ для принятия решения о взыскании страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов (часть 5.4 статьи 19 Закона №212-ФЗ).

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено указанной статьей (часть 5.5 статьи 19 Закона №212-ФЗ) (части 5.3 - 5.5 введены Федеральным законом от 21.12.2013 №358-ФЗ).

Согласно части 14 статьи 19 Закона № 212-ФЗ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 Закона № 212-ФЗ.

Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов (часть 3 статьи 20 Закона №212-ФЗ).

Из вышеуказанного следует, что взыскание с плательщика-организации неуплаченных налогов, страховых взносов, пеней, штрафов во внесудебном порядке производится в несколько последовательных этапов.

Единый пресекательный срок давности взыскания недоимки по налогам, страховым взносам и пеням законодательством не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков осуществления надлежащих мер ко взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке. На плательщике лежит обязанность по уплате налогов и страховых взносов, а на уполномоченном органе - обязанность по соблюдению процедуры принудительного взыскания данной задолженности. Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налогов, страховых взносов.

Указанное согласуется с позицией, изложенной в пункте 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Финансовые санкции, числящиеся за отдельными страхователями, взыскание которых оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признаются безнадежными и списываются в порядке, установленном статьей 23 Закона № 212-ФЗ и статьи 59 НК РФ (с 01.01.2017), согласно которой недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Постановлением Правительством Российской Федерации от 17.10.2009 №820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам».

Указанные правила применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.

Согласно статье 2 Постановления Правительством Российской Федерации от 17.10.2009 №820 решение о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки и задолженности принимается Пенсионным фондом Российской Федерации - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования; Фондом социального страхования Российской Федерации - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Перечень оснований для признания безнадежными к взысканию и списанию недоимок по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, числящихся за отдельными плательщиками указанных страховых взносов и задолженности по начисленным пеням и штрафам определен в статье 1 Постановления Правительством Российской Федерации от 17.10.2009 №820.

01.01.2017 вступили в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В соответствии с частью 1 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон №250-ФЗ) органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации должны быть переданы налоговым органам сведения о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных указанными органами по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 указанного Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (за исключениями, указанными в рассматриваемой части).

В соответствии с полученными налоговыми органами сведениями на основании части 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон №243-ФЗ) налоговые органы производят взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, которые образовались на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), а администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование осуществляет Федеральная налоговая служба.

Как указано в части 3 статьи 4 Закона № 243-ФЗ, в случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 01.01.2017, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в случаях и порядке, установленных статьей 59 НК РФ, если иное не установлено частью 3.1 статьи 4 указанного Закона, а также в случае исключения юридического лица, прекратившего свою деятельность, из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу пункта 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 данной статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 9 Постановления Пленума от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов до 01.01.2017 осуществлялась территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Принимая во внимание, что с 01.01.2017 к рассматриваемым правоотношениям подлежат применению нормы НК РФ, сроки подлежат исчислению с применением статей 69 - 71, 46, 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно, исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьей 70 НК РФ определено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с НК РФ.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о таких счетах, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

К пеням и штрафам применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.

Налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

Таким образом, процедура внесудебного взыскания задолженности имеет следующие этапы (каждый из которого последователен и должен быть документально подтвержден): выявление недоимки; выставление требования об уплате обязательного платежа; вынесение решения о взыскании денежных средств; направление инкассового поручения на все счета должника во всех банках; вынесение решения о взыскании за счет имущества должника.

В рассматриваемом случае Фондом предпринимались следующие меры, направленные на взыскание спорной задолженности, что подтверждается представленными материалами.

Фондом были сформированы и направлены требования:

- от 05.10.2015 № 202S01150054382 на сумму 1375,92 руб. страховых взносов в ПФ РФ, из которых 73,89 руб. составляют пени;

- от 09.10.2015 № 20S01150061889 на сумму 7139,95 руб. страховых взносов в ПФ РФ, из которых 221,32 руб. составляют пени;

- от 15.02.2016 № 20S01160059843 на сумму 7238,27 руб. страховых взносов в ПФ РФ, из которых 319,64 рублей составляют пени;

- от 06.04.2016 № 20S01160192959 на сумму 7190,72 рублей страховых взносов в ПФ РФ, из которых 272,09 руб. составляют пени;

- от 19.07.2012 № 088 010 12 ТН 0389284 на сумму 464067,34 руб. страховых взносов в ПФ РФ, из которых 46679,34 руб. составляют пени;

- от 12.02.2013 № 088 010 13 ТН 0075799 на сумму 186617,44 руб. страховых взносов в ПФ РФ, из которых 21436,44 руб. составляют пени;

- от 12.02.2013 № 088 010 13 ТН 0075829 на сумму 234966,17 руб. страховых взносов в ПФ РФ, из которых 22334,17 руб. составляют пени;

- от 12.02.2013 № 088 010 13 ТН 0075851 на сумму пени 470,43 руб. страховых взносов в ПФ РФ;

- от 25.03.2013 № 088 010 13 ТН 0209240 на сумму пени 4681,57 руб. страховых взносов в ПФ РФ;

- от 15.05.2013 № 088 010 13 ТН 0269878 на сумму 20890,25 рублей страховых взносов в ПФ РФ, из которых 10611,04 руб. составляют пени;

- от 19.06.2013 № 088 010 12 ТН 0338235 на сумму 57335,60 руб. страховых взносов в ПФ РФ, из которых 12342,47 рублей составляют пени, 1562,14 руб. составляют штрафы;

- от 19.06.2013 № 088 010 13 ТН 0338244 на сумму 53387,71 руб. страховых взносов в ПФ РФ, из которых 4920,65 руб. составляют пени;

- от 19.06.2013 № 088 010 13 ТН 0338246 на сумму 39284,42 руб. страховых взносов в ПФ РФ, из которых 2854,21 руб. составляют пени;

- от 12.03.2014 № 088 010 14 ТН 0180229 на сумму 100839,19 руб. страховых взносов в ПФ РФ, из которых 93920,86 руб. составляют пени;

- от 31.03.2014 № 088 010 14 ТН 0236818 на сумму 427607,89 руб. страховых взносов в ПФ РФ, из которых 69414,88 руб. составляют пени;

- от 15.05.2014 № 088 010 14 ТН 0301694 на сумму 29204,58 руб. страховых взносов в ПФ РФ, из которых 21584,31 руб. составляют пени;

- от 15.05.2014 № 088 010 14 ТН 0301702 на сумму 7379,06 руб. страховых взносов в ПФ РФ, из которых 460,43 руб. составляют пени;

- от 22.05.2014 № 088 010 14 ТН 0317138 на сумму 9687,51 руб. страховых взносов в ПФ РФ, из которых 2768,88 руб. составляют пени;

- от 13.08.2014 № 088 010 14 ТН 0469891 на сумму 37094,32 руб. страховых взносов в ПФ РФ, из которых 30175,69 руб. составляют пени;

- от 13.02.2015 № 088 010 15 ТН 0123194 на сумму 29871,94 руб. страховых взносов в ПФ РФ, из которых 28569,91 руб. составляют пени.

В отсутствие исполнения обязанности по вышеуказанным требованиям приняты решения № 202S02150014847 от 20.11.2015, № 202S02150014851 от 20.11.2015, № 088 010 ВД 0185143 от 06.09.2012, № 088 010 13 ВД 0067446 от 12.03.2013, № 088 010 13 ВД 0067448, № 088010 13 ВД 0067451 от 12.03.2013, № 088 010 13 ВД 0118921 от 08.05.2013, № 088 010 13 ВД 0158883 от 17.06.2013, № 088 010 13 ВД 0185774 от 18.07.2013, № 088 010 13 ВД 0185778 от 18.07.2013, № 088 010 14 ВД 0067115 от 07.04.2014, № 088 010 14 ВД 0077898 от 21.04.2014, № 088 010 14 ВД 0119258 от 03.06.2014, № 088 010 14 ВД 0119432 от 03.06.2014, № 088 010 14 ВД 0126388 от 10.06.2014, № 088 010 14 ВД 0204513 от 15.09.2014, № 088 010 14 ВД 0280136 от 16.12.2014, № 088 010 15 ВД 0038117 от 10.03.2015 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени за счет денежных средств на счетах плательщика в банках.

Вместе с тем, сведения о направлении на основании указанных решений инкассовых поручений в банки в материалы дела не представлены.

В связи с отсутствием исполнения решений Фондом вынесены постановления №202S04160052085 от 12.10.2016, № 202S04160052087 от 12.10.2016, № 202S04160052088, № 202S04160052089 от 12.10.2016, № 088 010 12 СП 0110195 от 07.02.2017, № 088 010 13 СП 0037621, № 088 010 13 СП 0037630, № 088 010 13 СП 0037638, № 088 010 13 СП 0080982 от 07.02.2017, № 088 010 13 СП 0080984 от 07.02.2017, № 088 010 13 СП 0080986 от 07.02.2017, № 088 010 13 СП 0081006 от 07.02.2017, № 088 010 14 СП 0090877 от 07.02.2017, № 088 010 14 СП 0091093 от 07.02.2017, № 088 010 14 СП 0091150 от 07.02.2017, № 088 010 14 СП 0091201 от 07.02.2017, № 088 010 14 СП 0096421 от 07.02.2017, № 088 010 15 СП 0012130 от 07.02.2017 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

В соответствии с пунктами 6, 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ) срок для предъявления к исполнению оформленных в установленном порядке актов органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, установлен - в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией; для оформленных в установленном порядке актов органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи - в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Пунктом 1 статьи 22 Закона № 229-ФЗ предусмотрено, что указанный срок прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению, а, согласно пункту 3 этой статьи, в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

В материалы дела не представлено доказательств направления перечисленных постановлений о взыскании в отдел судебных приставов-исполнителей, отсутствуют постановления о возбуждении исполнительных производств на основании вышеперечисленных постановлений.

Возможность внесудебного взыскания утрачивается в связи с истечением сроков, предусмотренных НК РФ. Срок на обращение с соответствующим требованием в суд составляет либо шесть месяцев с даты истечения срока на исполнение требования об уплате налога в случае взыскания денежных средств должника (пункт 3 статьи 46 НК РФ), либо два года с даты истечения срока на исполнение требования об уплате налога в случае взыскания за счет иного имущества должника (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Из объяснений представителей сторон следует, что в судебном порядке спорная задолженность по уплате страховых взносов к взысканию не предъявлялась.

Таким образом, общие совокупные сроки на принудительное взыскание спорных сумм страховых взносов налоговым органом пропущены, правовых оснований для взыскания данной задолженности не имеется.

Несвоевременное совершение уполномоченным органом действий по взысканию задолженности не влечет продления совокупного срока для ее принудительного взыскания, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной законом. Передача налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов не влияет на исчисление сроков по взысканию страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Данный вывод соответствует правовой позиции, приведенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2019 № 18-КА19-13.

Судьба пеней, фигурирующих в требованиях и решениях о взыскании, следуют судьбе основной задолженности в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пеня применяется для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и с этого момента отсутствуют основания для их начисления. Начисление пеней на недоимку, взыскание которой невозможно в установленном порядке, противоречит компенсационному характеру пеней, вследствие чего после истечения пресекательного срока на бесспорное или судебное взыскание задолженности по налогам пени не могут служить способом обеспечения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Возможность взыскания пеней, начисленных на задолженность, срок взыскания которой истек, может возникнуть у налогового органа лишь в случае своевременного принятия им мер к взысканию в судебном порядке этой задолженности и к предъявлению к исполнению судебного акта (постановления Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 № 16933/07, от 12.10.2010 № 8472/10, от 18.05.2011 № 18602/10 и от 28.05.2013 № 333/13).

Приведенная правовая позиция последовательно применяется в судебно-арбитражной практике (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.03.2016 по делу № А05-5525/2015, постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2017 по делу № А56-5094/2017 и от 01.02.2018 по делу № А42-6600/2017).

В данном случае, надлежащие меры по взысканию основной задолженности Инспекцией не предприняты, в связи с этим судьба пеней следует судьбе основной задолженности, на которую они начислены.

Процедура взыскания штрафов, фигурирующих в требованиях и решениях о взыскании, признается нарушенной по обстоятельствам, изложенным выше.

В соответствии со статьей 23 Закона № 212-ФЗ недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (часть 1).

Правила, предусмотренные частью 1 статьи 23 Закона № 212-ФЗ, применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам (часть 2).

Федеральный законодатель в статье 44 НК РФ, положения которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 4 статьи 23), закрепляя в подпунктах 1 - 4 пункта 3 конкретные основания прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, указал, что таковыми могут быть признаны иные обстоятельства, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

В случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами названных фондов, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в случаях и порядке, установленных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 3 статьи 4 Закона №243-ФЗ) (данная позиция содержится в кассационном определении Верховного Суда РФ от 18.03.2020 №44-КА20-2).

Исходя из взаимосвязанного толкования приведенных норм статей 44 и 59 НК РФ, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм («Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №4 (2016), Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 02.11.2016 №78-КГ16-43).

Таким образом, институт признания задолженности безнадежной к взысканию, с учетом статьи 23 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ и статьи 59 НК РФ, подразумевает под собой придание определенного статуса задолженности плательщика перед бюджетом, при которой ее взыскание невозможно осуществить (она числится на лицевых счетах за плательщиком), но субъект административных полномочий (пенсионный орган, налоговый орган) не имеет правовых оснований для начала и(или) осуществления процедуры ее взыскания (как в судебном, так и внесудебном порядках).

Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Признание недоимки по налогам, страховым взносам, соответствующих сумм пени и штрафа, безнадежными к взысканию по вышеуказанному основанию предполагает установление в судебном порядке обстоятельств утраты налоговым органом или фондом возможности взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока взыскания последней; при этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе, в том числе, плательщик страховых взносов.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 01.06.2017 №5-КГ17-50, в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 №1150-О, а также в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016.

В обоснование возражений Фонд в отзыве ссылается на пропуск Обществом срока на обращение в суд.

Глава 24 АПК РФ устанавливает порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц.

В данном случае Обществом избран иной способ защиты права, не связанный с оспариванием каких-либо ненормативных правовых актов Фонда и Инспекции, в связи с чем положения части 4 статьи 198 АПК РФ в настоящем деле неприменимы.

Как отмечено в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.01.2013 № 10534/12, заявление налогоплательщика о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной подлежит рассмотрению судом по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Следовательно, указанный довод Фонда подлежит отклонению судом.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что установленные НК РФ сроки процедуры взыскания недоимки по страховым взносам, и соответственно, пени и штрафа истекли, право на взыскание задолженности по уплате указанной в заявлении недоимки, пеней и штрафов налоговым органом утрачено, в связи с чем недоимки по страховым взносам, соответствующие суммы пени и штрафа, признаются безнадежными к взысканию, а заявленные Обществом требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ и разъяснениями, содержащимися в пункте 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», уплаченная Обществом государственная пошлина в размере 6000 рублей взыскивается в его пользу непосредственно с налогового органа.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

Признать безнадежной к взысканию задолженность по страховым взносам, пеням, штрафам, числящуюся в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу за обществом с ограниченной ответственностью «Автомир» по следующим обязательным платежам в бюджет:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации, за расчетные периоды до 01.01.2017 в сумме 769 652,83 руб.;

пени в сумме 693 195,88 руб.;

штраф в сумме 988,90 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды до 01.01.2017 в сумме 222 615,04 руб.;

пени в сумме 182 861,93 руб.;

штраф в сумме 293,98 руб.

Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №27 по Санкт-Петербургу и Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области утратившими право на взыскание задолженности по следующим обязательным платежам в бюджет:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации, за расчетные периоды до 01.01.2017 в сумме 769 652,83 руб.;

пени в сумме 693 195,88 руб.;

штраф в сумме 988,90 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды до 01.01.2017 в сумме 222 615,04 руб.;

пени в сумме 182 861,93 руб.;

штраф в сумме 293,98 руб.

и обязать исключить соответствующие записи из лицевого счета общества с ограниченной ответственностью «Автомир».



Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу в пользу общества с ограниченной ответственностью «Автомир» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 рублей.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.


Судья Анисимова О.В.