Решение от 4 февраля 2019 г. по делу № А08-12567/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-12567/2017
г. Белгород
04 февраля 2019 года
Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Хлебников А. Д.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудио и видеозаписи секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ООО "КМАпромсервис" (ИНН 3127511178, ОГРН 1053108700457)

к Межрайонной ИФНС России №8 по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения

при участии в судебном заседании представителей:

от ООО "КМАпромсервис" – по доверенности от 10.11.2018 ФИО2; по доверенности от 09.01.2019 ФИО3;

от Межрайонной ИФНС России №8 по Белгородской области – по доверенности от 19.07.2018 ФИО4

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «КМАпромсервис» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения №1077 от 11.08.2017 Межрайонной ИФНС России №8 по Белгородской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о доначислении 661 463 руб. налога на имущество, 26 969,26 руб. пени и 33 073,15 руб. штрафа.

В судебном заседании заявитель поддержал свое требование, сославшись на неверное определение налоговым органом объекта налогообложения, а также на то, что оспариваемое решение было вынесено без учета вступившего в законную силу решения Белгородского областного суда от 22.05.2017, которым кадастровая стоимость нежилого здания с кадастровым номером 31:04:0103001:1403 определена равной его рыночной стоимости в сумме 307 583 137 руб. (т.1 л.д.134).

Налоговый орган заявленное требование не признал, считая оспариваемое решение законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд приходит к следующему.

Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 8 по Белгородской области была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год, представленной ООО «КМАпромсервис» в налоговый орган 16.03.2017.

При проведении камеральной проверки названной налоговой декларации Инспекцией установлено, что общество неправомерно применило в отношении объекта с кадастровым номером 31:04:0103001:1403 (торгово-развлекательный центр) пониженную налоговую ставку в размере 1%, в результате чего сумма налога за налоговый период была занижена налогоплательщиком на 661 463 руб.

По результатам проверки был составлен акт налоговой проверки №1245 от 29.06.2017 и вынесено решение от 11.08.2017 №1077 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислено 661 463 руб. налога на имущество организаций, 26 969,26 руб. пени и 33 073,15 руб. штрафа за неуплату названного налога (т.д.1 л.д. 55-70).

Общество обжаловало указанное решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган (т.д.1 л.д. 73-80).

Решением Управления ФНС России по Белгородской области №216 от 12.10.2017 налогоплательщику было отказано в удовлетворении апелляционной жалобы (т.д.1 л.д. 81,82).

Не согласившись с решением налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Общество обратилось в суд с настоящим требованием.

Как усматривается из содержания свидетельства 31-АБ 324601 от 18.01.2008, Обществу принадлежит на праве собственности (1/5 доли в праве) торгово-развлекательного центра (кадастровый номер 31:04:0103001:1403), расположенного по адресу: <...> (т.1 л.д.83).

В соответствии со ст. 378.2 НК РФ и законом Белгородской области от 27 ноября 2003 года "О налоге на имущество организаций" (с учетом изменений, внесенных законом Белгородской области от 28 мая 2015 года N 356) (далее - Закон), с 1 января 2016 года налог на имущество организаций в отношении отдельных видов объектов недвижимого имущества подлежит исчислению от кадастровой стоимости.

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - перечень), на 2016 год утвержден постановлением Правительства Белгородской области от 23.11.2015 N 416-пп (в редакции постановления Правительства Белгородской области от 29.12.2015 N 467-пп).

Принадлежащий Обществу объект недвижимости включен в указанный перечень и подлежит налогообложению от кадастровой стоимости с 1 января 2016 года.

В соответствии с ч. 6 ст. 2 Закона ставка налога в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, результаты определения которой утверждены постановлением Правительства Белгородской области, устанавливается в размере 2,0 процента, за исключением случаев, предусмотренных указанной частью.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 3.1 Закона налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых и торговых центров (комплексов) и помещений в них, признаваемых объектами налогообложения, указанными в 378.2 Налогового кодекса РФ.

Для объектов недвижимости, указанных в пунктах 1, 2 части 1 статьи 3.1 Закона, принадлежащих организациям, применяющим специальные налоговые режимы, ставка налога устанавливается в 2016 году в размере 1,0 процента, при соблюдении следующих условий:

- для объектов недвижимости, указанных в пункте 1 части 1 статьи 3.1 Закона, площадь административно-делового центра или торгового центра (комплекса), являющегося объектом налогообложения или помещение в котором является объектом налогообложения, не превышает 5000 кв. м;

- объект недвижимости, являющийся объектом налогообложения, поставлен на государственный кадастровый учет не позднее 1 января 2015 года и по состоянию на 1 января 2015 года находился в собственности организации, применяющей специальный налоговый режим.

Исчисляя сумму налога по пониженной (льготной) ставке, общество исходило из того обстоятельства, что фактическая площадь торгового центра, приходящаяся на 1/5 доли в праве собственности, составляет 2378,96 кв. м, что не превышает 5000 кв. м.

По данным, полученным Инспекцией из органов кадастрового учета, площадь торгово-развлекательный центра составляет 11 894,80 кв. м, дата возникновения права собственности - 18.01.2008.

Применив указанные выше положения Закона, налоговый орган пришел к выводу, что пониженная ставка не подлежит применению в отношении торговых центров в случае, если площадь торгового центра, являющегося объектом налогообложения, превышает 5000 кв. м. Поскольку площадь торгово-развлекательный центра, сособственником которого является Общество, превышает указанное ограничение площади, то Общество не имеет права на льготу и должно уплатить налог по общей ставке.

В связи с изложенным, суд приходит к выводу, что поскольку общая площадь здания - торгово-развлекательного центра более 5000 кв. м, то в отношении него не может быть применена пониженная ставка, независимо от доли в праве на него, а значит, Обществом не соблюдены условия, предусмотренные ч. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 3.1 Закона в отношении указанного объекта недвижимости, и пониженная ставка в размере 1,0% не подлежит применению.

Не может быть принят судом довод налогоплательщика об отражении в бухгалтерском учете спорного имущества как основного средства в виде 2378,96 кв. м (расчетная величина в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Действительно, и в бухгалтерском учете, и при исчислении своей доли налога (ст. 249 ГК РФ) каждый собственник общего имущества использует в расчете показатель своей доли в праве на общее имущество. Вместе с тем, подлежащие применению положения п. 1 ч. 1 ст. 3.1 Закона, определяющие условия применения льготы, ограничивают использование льготы размером торгового центра (комплекса) как объекта недвижимости, являющегося объектом налогообложения, поэтому для целей использования льготы принимается во внимание площадь всего объекта. Только в случае выдела доли в указанном имуществе и, соответственно, регистрации права на нее Общество могло бы претендовать на льготу как собственник соответствующего объекта недвижимости, имеющего площадь менее 5000 кв. м.

Таким образом, в рассматриваемом случае налоговым органом правомерно учтена общая площадь торгово-развлекательного центра и сумма подлежащего уплате налога на имущество определена в размере 2% от кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Налоговый орган, определяя размер подлежащего уплате ООО «КМАпромсервис» налога на имущество за 2016 год, исходил из кадастровой стоимости объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2017 равной 330 731 584 руб. (т.1 л.д.56).

Вместе с тем, вступившим в законную силу решением Белгородского областного суда от 22.05.2017 по делу №3а-56/2017 кадастровая стоимость нежилого здания с кадастровым номером 31:04:0103001:1403 определена равной его рыночной стоимости в сумме 307 583 137 руб. на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость, то есть на 05.07.2015 (т.1 л.д.137-146).

На основании пункта 2 статьи 375, пункта 15 статьи 378.2, пункта 1 статьи 391 и пунктов 1 и 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов недвижимости определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если это не связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, а также решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решением суда.

Так, в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно абзацу 5 статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В связи с изложенным, при определении суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком за 2016 год, необходимо учитывать не кадастровую стоимость по состоянию на 01.01.2017, а рыночную стоимость, установленную решением суда от 22.05.2017.

Налоговым органом представлен расчет суммы налога, пени и штрафа, подлежащих взысканию с налогоплательщика с учетом решения Белгородского областного суда от 22.05.2017 по делу №3а-56/2017 (т.3 л.д.1)

Так, за 2016 год налогоплательщику подлежит доначислению 615 167 руб. налога на имущество, 23 135,91 руб. пени и 28 443,50 руб. штрафа.

В связи с изложенным, заявленное требование подлежит удовлетворению в части признания незаконным доначисления 46 296 руб. (661463-615167) налога на имущество, 3833,35 руб. пени (26969,26 -23135,91) и 4629,65 руб. штрафа (33073,15-28443,50).

При обращении в суд заявитель уплатил 3000 руб. госпошлины по платежному поручению №131 от 18.10.2018 (т.1 л.д.18).

С учетом результата рассмотрения дела и на основании положений ст.110 АПК РФ, расходы по госпошлине подлежат взысканию с налогового органа в пользу налогоплательщика.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление ООО «КМАпромсервис» удовлетворить частично.

Признать недействительным (незаконным) решение № 1077 от 11.08.2017 Межрайонной ИФНС России №8 по Белгородской области в части доначисления ООО «КМАпромсервис» 46 296 руб. налога на имущество организаций, 3 833,35 руб. пени за несвоевременную уплату названного налога и 4 629,65 руб. штрафа за неуплату налога на имущество организаций.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №8 по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу ООО «КМАпромсервис» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области.

Судья

Хлебников А. Д.