Решение от 21 декабря 2023 г. по делу № А40-235983/2023

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

21 декабря 2023 г. Дело № А40-235983/23-116-205

Резолютивная часть решения оглашена: 19.12.2023 г.

Решение в полном объеме изготовлено: 21.12.2023 г.

Арбитражный суд в составе судьи А.П. Стародуб

При ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "КОПТЕВСКИЙ РЫНОК" (125239, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 29.04.2015, ИНН: <***>)

к ответчику: ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 43 ПО Г. МОСКВЕ (125493, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

третье лицо: УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ (125284, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: <***>

о взыскании излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 1173850,49 руб.

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 19.12.2023 г.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "КОПТЕВСКИЙ РЫНОК" обратилась в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве о взыскании излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 1.173.850,49 руб.

Заявитель поддержал заявленные требования.

Ответчик против удовлетворения заявленных требований возражал.

Третье лицо против удовлетворения заявленных требований возражало.

В судебном заседании 19.12.2023г. объявлен перерыв до 21.12.2023г. для представления заявителем в подтверждение своей позиции по делу налоговых деклараций по налогу на прибыль , платежных поручений , свидетельствующих об уплате налога в бюджет. 21.12.2023г. судебное заседание продолжено после перерыва .

Суд, выслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, согласно выписке операций по расчету с бюджетом от 31.10.2022 по состоянию на: с 01.01.2022 по 03.11.2022, 03.11.2022 у заявителя отражена переплата в размере 1 819 800 рублей 51 копейка по налогу на прибыль организаций.

Общество 28.11.2022 года обратилось в ИФНС № 43 по г. Москве о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога в размере 1 819 000 рублей.

Решением от 28.11.2022 № 350484 о зачете суммы излишне уплаченного налога налоговым органом произведен зачет налогоплательщику налога в размере 233 650 рублей 00 копеек.

Решением от 28.11.2022 № 350485 о зачете суммы излишне уплаченного налога налоговым органом произведен зачет налогоплательщику налога в размере 411 499 рублей 51 копеек.

В зачете остальной суммы излишне уплаченного налога ИФНС № 43 по городу Москве отказано согласно Сообщению о принятом решении о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога № 116177 от 28.11.2022, таким образом, положительное сальдо на едином налоговом счете Общества составило 1 173 850 рублей 49 копеек., в связи с чем заявитель обратился в Арбитражный суд города Москвы.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

28.11.2022 налогоплательщиком в Инспекцию представлено заявление, поступившие по телекоммуникационным каналам связи о зачете налога (сбора, пени, штрафа) в размере 1 819 000 руб.

Инспекцией приняты соответствующие Решения о зачете:

№ 350484 от 28.11.2022 о зачете переплаты налога на прибыль в размере 233 650 руб. в счет уплаты налога на имущество организации.

№ 350485 от 28.11.2022 о зачете переплаты налога на прибыль в размере 411 499,51 руб. в счет уплаты налога на имущество организации.

№ 11677 от 28.11.2022 об отказе в зачете переплаты налога на прибыль в размере 1 173 850,49 руб. в связи с нарушением положений п. 7 ст. 78 НК РФ (переплата свыше трех лет).

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль (авансовых платежей) регулируются ст. 286 и 287 НК РФ. В соответствии со ст. 286 НК РФ сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.

По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

В соответствии со ст. 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода, а налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Из указанных норм права следует, что в течение налогового периода налогоплательщик определяет суммы авансовых платежей, а наличие переплаты (излишне уплаченного налога) может быть установлено только после представления итоговой декларации по налогу за налоговый период, в которой будут указаны сумма налога, подлежащие уплате, и сумма фактически уплаченных за весь период авансовых платежей.

Пунктами 7, 9 и 11 статьи 78 НК РФ установлен порядок и сроки возврата излишне уплаченного налога, пеней, штрафов, согласно которому сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета на основании письменного заявления (пункт 6), представленного в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7), при отсутствии недоимки по налогам соответствующего вида (федеральные, региональные и местные налоги - статьи 12-14 НК РФ), задолженности по пеням и штрафам, возврат осуществляется налоговым органом в течение месяца со дня получения заявления (пункт 6). В силу пункта 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа; в течение 10 дней со дня получения заявления.

При этом, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ трехлетний срок распространяется на любые формы возврата и зачета, включая зачет в счет погашения недоимки по налогам.

В соответствии с п.8 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Согласно позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05 излишне уплаченной суммой налога признается уплата в бюджетную систему РФ денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (статья 44, 52 НК РФ), отраженные в соответствующих налоговых декларациях за эти периоды (статья 80 НК РФ).

Право налогоплательщика на возврат излишне уплаченных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога, которая подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями налогового органа, налоговыми декларациями, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Согласно позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006г. № 6219/06 вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

В соответствии с представленными в материалы дела данными из лицевого счета налогоплательщика , Общество в последний раз произвело текущие расчеты по налогу на прибыль и уплатило налог денежными средствами в 2016 г. Далее , как указал в судебном заседании представитель заявителя , налог на прибыль не уплачивался , так как, согласно налоговым декларациям по налогу на прибыль, сумма налога , исчисленная к уплате равнялась нулю. В судебном заседании объявлялся перерыв для представления заявителем налоговых деклараций и платежных поручений по налогу на прибыль. Заявителем , данные документы не представлены.

Как следует из материалов дела , пояснений сторон , налоговый орган производил зачет переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты налога на имущество. Таким образом, общество осознавало о факте наличия переплаты по указанному виду налога с 2016 года.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Таким образом, Общество должно было обратиться в суд не позднее 28.03.2020, то есть в течение трех лет с момента окончания налогового периода.

Из анализа положений статей 21, 78, 81 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениями, изложенными в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой налогового кодекса Российской Федерации", учитывая правовые позиции, содержащиеся в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-0, постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09, следует, что общество обратилось в суд с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога за пределами установленного трехлетнего срока.

Положениями статей 78 и 79 НК РФ, с учетом установленной Постановлениями Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05, от 08.11.2006 № 6219/06, от 25.02.2009 № 12882/08 судебной практики, определяется момент, с которого начинается трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом переплаты в налоговый орган (при отказе в возврате- в суд), не датой принятия соответствующим органом ненормативного акта (письма, решения), которым отказывается в возврате и не указанием этим органом на имеющуюся у налогоплательщика переплату (в письме, справке, акте сверки), а исключительно с момента, когда такая переплата должна быть обнаружена по объективным обстоятельствам, с которыми закон связывает дату представления отчетности за соответствующий период, при сравнении показателей которой с суммами уплаченного за этот период налога налогоплательщик и должен(обязан) обнаружить переплату.

Момент, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) в силу позиции установленной Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства. При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации, либо даты представления первоначальной декларации.

Налоговый период по налогу на прибыль организаций в силу статьи 285 НК РФ признается календарный год, в течение этого периода налогоплательщик определяет суммы налога, к уплате исходя из фактически полученной прибыли, в связи с чем, наличие переплаты может быть установлено только после представления итоговой декларации по налогу за год, в которой будет указана сумма налога, подлежащая уплате и сумма фактически уплаченных за весь период авансовых платежей (разница между суммой исчисленного налога и суммами авансовых платежей и будет являться переплатой).

Указанная правовая позиция содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10.

Дата исчисления установленного в статье 78 НК РФ трехлетнего срока на возврат/зачет переплаты по налогу на прибыль организаций, определяется датой представления декларации по итогам налогового периода и датой окончательной уплаты налога по итогам налогового периода (28 марта следующего года).

Переплата по налогу на прибыль образовалась у Общества вследствие последующего уменьшения уплаченного налога (и авансовых платежей по нему) за налоговые периоды с 2016 г. по настоящее время.

Таким образом трехлетний срок на обращение в суд с материально-правовым требованием об обязании возвратить данную переплату исчисляется с вышеперечисленных дат уплаты налога на прибыль (что прямо предусмотрено п.7 ст. 78 НК РФ) или с даты представления Обществом первичных деклараций по налогу на прибыль за данные периоды, т.е. с 2016-2017гг.

В соответствии с требованиями п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждая организация обязана перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить сверку обязательств, включая обязательства перед бюджетом. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

В нарушение указанного обстоятельства, организация сверку обязательств, включая обязательства перед бюджетом, не проводила.

Кроме того, заявителем факт переплаты установлен после проведения совместной сверки с налоговым органом в 2016 году, однако, исходя из обязанности налогоплательщика проводить инвентаризацию ежегодно, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, налогоплательщик должен был знать о переплате по итогам соответственно 2016-2023 г.

Таким образом, суд пришел к выводу о том, заявителем пропущен срок, предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ для подачи заявления в налоговый орган на возврат излишне уплаченной суммы по налогу на прибыль со дня их уплаты, который исчисляется с даты каждого платежа, а также срок исковой давности, предусмотренный п. 1 ст. 200 ГК РФ, для подачи заявления в суд, поскольку заявление о возврате налога на прибыль представлено им после истечения 3-х лет со дня, когда заявитель узнал о наличии у него переплаты по налогу, а также заявителю не могло не быть известно о переплате со дня ее образования, поскольку Общество самостоятельно вело бухгалтерский и налоговый учет и как следствие, не могло не знать о существующей переплате.

01.01.2023г. вступил в силу ФЗ от 14.07.2022г. № 263-ФЗ « О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации « Согласно указанному закону первая часть налогового кодекса дополнена статьей 11.3 « Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет» . Налоговым органом проведены мероприятия по переходу на единый налоговый счет ( ЕНС) , в том числе по формированию сальдо единого налогового счета по состоянию на 01.01.2023г. В силу п.7 ст. 78 НК РФ налоговый орган правомерно не учел в сальдо ЕНС спорную сумму в связи с истечением 3-х летнего срока.

Таким образом , доводы заявителя судом отклоняются по вышеизложенным основаниям.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: А.П. Стародуб