Решение от 15 апреля 2019 г. по делу № А68-12504/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041, Россия, Тульская область, г. Тула, Красноармейский проспект, д. 5

тел./факс (4872) 250-800; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Тула Дело № А68-12504/2018

Резолютивная часть решения объявлена «08» апреля 2019 года

Полный текст решения изготовлен «15» апреля 2019 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Косоуховой С.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 315715400068922, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо - Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным требования от 09.07.2018 № 23519 и возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов в сумме 135 123 руб. 15 коп.,

при участии в заседании:

от истца – представитель ФИО3 по доверенности от 04.10.2018г.,

от ответчика – представители ФИО4 по доверенности от 28.12.2018г., ФИО5 по доверенности от 10.01.2018г.,

от третьего лица – представитель ФИО6 по доверенности от 17.07.2018г.,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, заявитель) обратился в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 12 по Тульской области, ответчик) с заявлением о признании недействительным требования от 09.07.2018 № 23519 и возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов в сумме 134 910 руб. 09 коп., пени в сумме 213 руб. 06 коп.

04.04.2019 в судебном заседании объявлен перерыв до 08.04.2019, после перерыва судебное заседание продолжено.

Представители налогового органа и третьего лица заявленные требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО2 в 2017 году являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН).

Предпринимателем произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование путем перечисления фиксированного платежа, предусмотренного пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах) (с дохода, превышающего 300 000 руб.).

Налогоплательщик исчислил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», с суммы превышающей 300 000 рублей за расчетный период, то есть с суммы 3 051 983 рублей (3 351 983 рублей - 300 000 рублей). 1% от 3 051 983 составляет 30 519 рублей 83 копейки, данная сумма была уплачена в Межрайонную инспекцию ФНС России № 12 по Тульской области платежным поручением № 280 от 30.06.2018 года.

В свою очередь, Межрайонная инспекция ФНС России № 12 по Тульской области, выставляя требование № 23519 от 09.07.2018 года, исчислила 1% от 50 631 327 рублей, то есть от суммы «дохода» (выручки), превышающей 300 000 рублей за расчетный период: 50 931 327 - 300 000 = 50 631 327 рублей. 1% от 50 631 327 рублей = 506 313 рублей 27 копеек. Так как максимальная величина страховых взносов за 2017 г. - 187 200 рублей, то налоговый орган выставил требование на 120 007 рублей 67 копеек. Налоговый орган произвел данный расчет следующим образом:

налоговым органом начислены предпринимателю страховые взносы за 2017 год в размере 187 200 рублей, в том числе по срокам уплаты:

- в сумме 23 400 рублей по сроку 09.01.2018 года (поскольку 31.12.2017 года - выходной день).

Страховые суммы уплачены заявителем в сумме 23 400 рублей, то есть в полном объеме, платежными поручениями: от 15.05.2017 года № 111 на сумму 5 850 рублей, от 17.07.2017 года № 261 на сумму 5 850 рублей, от 13.09.2017 года № 434 на сумму 5 850 рублей, от 15.12.2017 года № 553 на сумму 5 850 рублей.

- в сумме 163 800 рублей (187 200 - 23 400) по сроку 02.07.2018 года (поскольку 01.07.2018 года - выходной день).

Заявителем уплачены страховые взносы в общем порядке 43 792 рубля 33 копейки (платежные поручения от 13.03.2018 года № 95 на сумму 6 636 рублей 25 копеек, от 30.06.2018 года № 278 на сумму 6 636 рублей 25 копеек и от 30.06.2018 года № 280 на сумму 30 519 рублей 83 копейки).

Таким образом, по мнению налогового органа, у заявителя по состоянию на 03.07.2018 года образовалась недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 120 000,67 рублей (163 800-43 792,33).

На сумму «недоимки» были начислены пени в размере 87 рублей 01 копейка.

Таким образом, налоговым органом определена сумма страховых взносов за 2017 год с доходов, превышающих 300 000 руб. в год, без учета произведенных расходов.

В связи с неполной уплатой страховых взносов по состоянию на 09.07.2018 инспекцией в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес предпринимателя ИП ФИО2 направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) N 23519, в том числе, на сумму страховых взносов в размере 120 007 руб. 67 коп., пеней по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 87 руб. 01 коп.

В требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов инспекцией указано, что задолженность должна быть погашена в срок до 01.08.2018.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 29.08.2018 N 07-15/21233, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, выставление инспекцией требования в оспариваемой части признано обоснованным.

Полагая, что требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафа по состоянию на 09.07.2018 N 23519 в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 120 007 руб. 67 коп., начисления пени в размере 87 руб. 01 коп. вынесено с нарушением требований налогового законодательства, нарушают его права и законные интересы, предприниматель ФИО2 обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Выслушав доводы сторон, оценив представленные ими доказательства, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (без-действия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются две категории лиц, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Кодекс определяет их как лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями - подпункт 1 приведенной нормы), и как плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (подпункт 2).

На основании пункта 2 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 430 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов за расчетный период 2017 года на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей, исходя из их дохода: в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года не превысила 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на 01.01.2017, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 Налогового кодекса Российской Федерации; в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года превысила 300 000 руб., - в вышеуказанном фиксированном размере, плюс 1,0% с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 01.01.2017, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 Налогового кодекса Российской Федерации (187 200 руб.)

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 "Порядок определения доходов" Налогового кодекса.

Следовательно, для целей определения размера страховых взносов упомянутые индивидуальные предприниматели используют положения статьи 346.15 Налогового кодекса, которыми установлен только порядок определения дохода такими индивидуальными предпринимателями.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 г. N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Указанная правовая позиция соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)", утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, определениях Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937, от 30.05.2017 N 304-КГ16-20851, от 13.06.2017 N 306-КГ17-423, от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 N 303-КГ 17-8359, от 25.02.019 № 306-КГ18-26370.

Судом установлено материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что в спорный период 2017 года предприниматель ФИО2 применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Предпринимателем за 2017 год оплачены страховые взносы в фиксированном размере 23 400 руб. (платежные поручения: от 15.05.2017 года № 111 на сумму 5 850 рублей, от 17.07.2017 года № 261 на сумму 5 850 рублей, от 13.09.2017 года № 434 на сумму 5 850 рублей, от 15.12.2017 года № 553 на сумму 5 850 рублей.), также заявителем за 2017 год оплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы доходов, превышающей 300 000 руб.

При этом согласно декларации по упрощенной системе налогообложения, сведения из которой заинтересованным лицом не опровергнуты, доход за 2017 год составил 50 931 327 руб., расходы – 47 579 344 руб.

Таким образом, заявитель на дату вынесения обжалуемого требования в полном объеме исполнил свои обязательства по уплате страховых взносов в фиксированном размере и переменную часть страховых взносов (1% от доходов, превышающих 300 000 руб.).

Следовательно, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2017 год, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за эти периоды, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях за 2017 год, в связи с чем требование Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области от 09.07.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) N 23519 в части начисления страховых взносов в размере 120 007,67 руб., пеней по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 87,01 руб. является незаконным.

Оспаривая доводы заявителя, инспекция настаивает, что в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода будет являться сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период, расходы, предусмотренные ст. 346.15 Кодекса, в данном случае не учитываются.

Вместе с тем, вопреки позиции заинтересованного лица, как уже указано выше при расчете страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога по УСН (исходя из положений статей 346.15 и 346.16 НК РФ).

Доводы инспекции о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении N 27-П 30.11.2016, к рассматриваемым правоотношениям не подлежит применению, так как заявитель использует УСН и освобожден, в том числе, от уплаты налога на доходы физических лиц, не принимаются судом, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Ссылки налогового органа на правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 г. N 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Министерства финансов Российской Федерации недействующим, также подлежат отклонению, поскольку данное письмо в силу требований статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, на которое ссылается инспекция.

Таким образом, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2017 год, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенного на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженного в налоговой декларации, требование от 09.07.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) N 23519 является необоснованным, поскольку с учетом документально подтвержденных доходов и расходов заявителя за спорный период, оснований для выставления требования N 23519 у налогового органа не имелось.

В соответствии с ч.2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области от 09.07.2018 № 23519 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) в оспариваемой части является недействительным.

В целях устранения нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 надлежит обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в сумме 134 910 руб. 09 коп., уплаченные пени в сумме 213 руб. 06 коп.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При обращении в суд заявитель уплатил государственную пошлину в сумме 5 354 руб.

Судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины, понесенные заявителем при подаче заявления в сумме 300 руб., подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

В силу статьи 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует возвратить заявителю из дохода федерального бюджета государственную пошлину в сумме 5 054 руб., перечисленную по платежному поручению N 433 от 15.10.2018.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области от 09.07.2018 № 23519 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 120 007 руб. 67 коп., начисления пени в размере 87 руб. 01 коп.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем возврата излишне уплаченных страховых взносов в размере 134 910 руб. 09 коп., пени в размере 213 руб. 06 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 300 руб.

Возвратить в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 5 054 руб.

На решение арбитражного суда может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца после его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья С.В. Косоухова