Решение от 3 декабря 2019 г. по делу № А53-31251/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-31251/19
03 декабря 2019 г.
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 26 ноября 2019 г.

Полный текст решения изготовлен 03 декабря 2019 г.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Штыренко М. Е.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бычковой О.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ДЛВ Инвест» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области

о признании безнадежной ко взысканию задолженности по уплате земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 61:44:0000000:609, а также начисленных на указанную задолженность пеней и штрафов,

при участии:

от заявителя: ФИО1, директор, паспорт;

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 22.01.2019г.



установил:

общество с ограниченной ответственностью «ДЛВ Инвест» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области (далее – инспекция) о признании безнадежной ко взысканию задолженности общества по уплате земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 61:44:0000000:609 за 2016-2017 годы, а также начисленных на указанную задолженность пеней и штрафов в связи с утратой налоговым органом возможности взыскания указанных налогов, пеней, штрафов.

До рассмотрения спора по существу заявитель в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил исковые требования и просит признать безнадежной ко взысканию задолженность ООО «ДЛВ Инвест» по уплате земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 61:44:0000000:609 за 2016 год в размере 129 474 рублей налога, пени в размере 11 961 рубль 86 копеек, штрафа в размере 25 894 рубля 80 копеек, задолженность ООО «ДЛВ Инвест» по уплате земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 61:44:0000000:609 за 2017 год в размере 145 673 рубля налога, пени в размере 13 781 рубль 90 копеек, штрафа в размере 29 134 рубля 60 копеек, в связи с утратой налоговым органом возможности взыскания указанных налогов, пеней, штрафов.

Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит отказать в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на то обстоятельство, что вышеназванная задолженность взыскивалась инспекцией в порядке ст. ст. 46-47 НК РФ и не может быть признана безнадежной ко взысканию.

В судебном заседании представители заявителя и заинтересованного лица пояснили свои правовые позиции по делу.

В судебном заседании был объявлен перерыв до 26.11.2019 до 09 час. 15 мин.

После перерыва судебное заседание продолжено 26.11.2019 в 09-15.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

01.02.2017 общество представило в инспекцию налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу «за 2016г. (per № 76479444). Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период в декларации была исчислена в размере 48558 рублей.

Межрайонной инспекцией ФНС России №23 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества с ограниченной ответственностью «ДЛВ Инвест» по земельному налогу за 2016 год.

По результатам камеральной налоговой проверки обществу доначислен земельный налог за 2016 год в размере 129 474 рублей (178032 - 48558), в результате неверного применения ставки налога и нарушения порядка исчисления налога. Общий размер начислений составил 129 474 рублей недоимки, 11 961,86 рублей пеней, 25 894,80 рублей штрафа.

По итогам указанной проверки составлен акт, принято решение №70010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.08.2017.

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 101.2 НК РФ решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области № 70010 от 15.08.2017 вступило в силу 19.09.2017.

В связи с неуплатой доначисленных по решению Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области № 70010 от 15.08.2017 сумм налога, пени, штрафа, обществу налоговым органом выставлено требование № 63325 по состоянию на 29.09.2017, которым ООО «ДЛВ Инвест» предложено уплатить недоимку за 2016 год в общей сумме 167 330,66 руб., из них по налогу - 129 474 руб., пени - 11 961,86 руб., штрафам - 25 894,80 руб. в срок 19.10.2017.

Требование № 63325 по состоянию на 29.09.2017 направлено ООО «ДЛВ Инвест» по ТКС 30.09.2017, и получено налогоплательщиком 25.10.2017.

В связи с неуплатой задолженности в срок, указанный в требовании № 63325, Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области, в соответствии со ст.46 НК РФ было принято решение № 168499 от 27.10.2017 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств ООО «ДЛВ Инвест».

По решению № 168499 от 27.10.2017 налоговым органом в ОАО «Сбербанк России» выставлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ: № 241241 от 27.10.2017, № 241240 от 27.10.2017, № 241239 от 27.10.2017.

Кроме того, Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области в соответствии с п.2 ст.76 НК РФ принято решение № 154000 от 27.10.2017 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств. Решение о приостановлении операций по счетам направлено в банк ОАО «Сбербанк России» в электронном виде.

В связи с отсутствием денежных средств у ООО «ДЛВ Инвест» и в целях реализации права на принудительное взыскание в порядке ст. 47 НК РФ, налоговым органом вынесено решение № 49055 от 07.11.2017 и постановление № 48104 от 07.11.2017 о взыскании задолженности за счет иного имущества организации.

Вместе с тем, доказательств направления указанных решения и постановления для исполнения в УФССП России по Ростовской области налоговым органом не представлено.


13.02.2018 общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу «за 2017 год (per. № 89430554). Сумма налога, подлежащая уплате в указанной декларации была исчислена в размере 48 558 рублей.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества с ограниченной ответственностью «ДЛВ Инвест» по земельному налогу за 2017 год.

По результатам камеральной налоговой проверки обществу доначислен земельный налог за 2017 год в размере 145673 рублей (194231- 48558), в результате неверного применения ставки налога и нарушения порядка исчисления налога. Общий размер начислений составил 145 673 рублей недоимки, 13 781,90 рублей пеней, 29 134,60 рублей штрафа.

По итогам камеральной проверки составлен акт, принято решение №77392 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.07.2018.

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 101.2 НК РФ решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области № 77392 от 05.07.2018 вступило в силу 11.08.2018.

В связи с неуплатой доначисленных по решению Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области № 77392 от 05.07.2018 сумм налога, пени, штрафа обществу налоговым органом выставлено требование № 72276 по состоянию на 15.08.2019, которым ООО «ДЛВ Инвест» предложено уплатить недоимку за 2017 год сумме 188 589,50 руб., из них по налогу - 145 673 руб., пени - 13 781,90 руб., штрафам - 29 134,60 руб. в срок 04.09.2018.

Требование № 72276 по состоянию на 15.08.2018 направлено налоговым органом ООО «ДЛВ Инвест» по ТКС 16.08.2018 и получено налогоплательщиком 17.08.2018.

В связи с неуплатой задолженности в срок, указанный в требовании № 72276, Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области, в соответствии со ст.46 НК РФ было принято решение № 198619 от 11.09.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств ООО «ДЛВ Инвест».

По решению № 198619 от 11.09.2018 налоговым органом в ОАО «Сбербанк России» были выставлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ: № 316002 от 11.09.2018, № 316001 от 11.09.2018, № 315999 от 11.09.2018.

Более того, Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области в соответствии с п.2 ст.76 НК РФ принято решение № 185314 от 11.09.2018 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств. Решение о приостановлении операций по счетам направлено в банк ОАО «Сбербанк России» в электронном виде.

В связи с отсутствием денежных средств у ООО «ДЛВ Инвест» и в целях реализации права на принудительное взыскание, в порядке ст. 47 НК РФ налоговым органом вынесено решение № 65279 от 17.09.2018 и постановление № 65819 от 17.09.2018 о взыскании задолженности за счет иного имущества организации.

Вместе с тем, доказательств направления указанных решения и постановления для исполнения в УФССП России по Ростовской области налоговым органом не представлено.

Полагая, что инспекция утратила возможность взыскания задолженности общества по уплате земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 61:44:0000000:609 за 2016-2017 годы, общество обратилось в суд с заявлением о признании данной задолженности безнадежной ко взысканию.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный в требовании срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Таким образом, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Порядок списания задолженности по недоимкам, признанным безнадежными ко взысканию, установлен статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 указанной статьи в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ определен перечень оснований признания безнадежными к взысканию задолженности по недоимкам, пеням, штрафам.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Из подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса следует, что одним из оснований для признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными ко взысканию является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Пленум ВАС РФ в постановлении от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

Как следует из материалов дела, требование № 63325 (по задолженности за 2016 год) со сроком исполнения 19.10.2017 направлено ООО «ДЛВ Инвест» по ТКС 30.09.2017, и получено налогоплательщиком 25.10.2017.

В связи с неуплатой обществом задолженности в срок, указанный в требовании № 63325, инспекцией принято решение № 168499 от 27.10.2017 о взыскании налога, пени, штрафа в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке

Налоговым органом в ОАО «Сбербанк России» выставлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ: № 241241 от 27.10.2017, № 241240 от 27.10.2017, № 241239 от 27.10.2017, а также инспекцией принято решение № 154000 от 27.10.2017 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

При этом решение № 49055 от 07.11.2017 и постановление № 48104 от 07.11.2017 о взыскании задолженности за счет иного имущества организации судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения в порядке п. 1 ст. 47 НК РФ не направлялись, что подтверждено представленными заявителем сведениями и сайта Федеральной службы судебных приставов об исполнительных производствах, возбужденных в отношении ООО «ДЛВ Инвест» по решениям МРИ ФНС России № 23 по г. Ростову-на-Дону.

С учетом изложенного, двухлетний срок, предусмотренный абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, на обращение в суд с заявлением о взыскании суммы налога по требованию № 63325 (по задолженности за 2016 год) со сроком исполнения 19.10.2017 истек 19.10.2019.

Поскольку сроки на взыскание задолженности общества с ограниченной ответственностью «ДЛВ Инвест» по уплате земельного налога за 2016 год в сумме 129 474 рубля на земельный участок с кадастровым номером 61:44:0000000:609, а также начисленных на указанную задолженность пеней и штрафов, истекли по причине их пропуска, недоимка и соответствующие пени и штрафы безнадежны к взысканию.

Учитывая совокупность фактических обстоятельств по делу, суд пришел к выводу о признании безнадежной ко взысканию задолженности общества с ограниченной ответственностью «ДЛВ Инвест» по уплате земельного налога за 2016 год в сумме 129 474 рубля на земельный участок с кадастровым номером 61:44:0000000:609, а также начисленных на указанную задолженность пеней и штрафов.

В отношении задолженности ООО «ДЛВ Инвест» по уплате земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 61:44:0000000:609 за 2017 год и соответствующих сумм пени и штрафов судом установлено следующее.

Требование № 77392 (по задолженности за 2017 год) со сроком исполнения 04.09.2018 направлено ООО «ДЛВ Инвест» по ТКС 16.08.2018, и получено налогоплательщиком 17.08.2018.

В связи с неуплатой обществом задолженности в срок, указанный в требовании № 77392, инспекцией принято решение № 198619 от 11.09.2018 о взыскании налога, пени, штрафа в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке

Налоговым органом в ОАО «Сбербанк России» выставлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ: № 316002 от 11.09.2018, № 316001 от 11.09.2018, № 315999 от 11.09.2018, а также инспекцией принято решение № 185314 от 11.09.2018 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Таким образом, поскольку срок исполнения требования № 77392 – до 04.09.2018, двухлетний срок на обращение в суд с заявлением о взыскании суммы налога по требованию № 77392 не пропущен. Следовательно, возможность взыскания суммы налога по требованию № 77392 налоговым органом не утрачена.

С четом изложенного, заявление о признании безнадежной ко взысканию задолженности за 2017 год по требованию № 77392 не подлежит удовлетворению, так как на момент его подачи, а также на момент принятия судом решения, двухлетний срок, предусмотренный абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не истек.


При обращении в суд обществом с ограниченной ответственностью «ДЛВ Инвест» уплачена государственная пошлина в размере 6000 рублей, что подтверждается чеком ПАО СБЕРБАНК от 23.08.2019.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом изложенного, с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ДЛВ Инвест» надлежит взыскать возмещение расходов по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.


Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Признать безнадежной ко взысканию задолженность общества с ограниченной ответственностью «ДЛВ Инвест» по уплате земельного налога за 2016 года в сумме 129 474 рубля на земельный участок с кадастровым номером 61:44:0000000:609, а также начисленные на указанную задолженность пеней и штрафов.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ДЛВ Инвест» (ОГРН <***>, ИНН <***>) возмещение расходов по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.






Судья М.Е. Штыренко