Решение от 21 сентября 2021 г. по делу № А27-12932/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (384-2) 58-43-26; факс 58-37-05

E-mail:info@kemerovo.arbitr.ru; http://www.kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А27-12932/2021
город Кемерово
21 сентября 2021 года
Резолютивная часть решения оглашена 15 сентября 2021 года, решение в полном объеме изготовлено 21 сентября 2021 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Ю.С.Камышовой

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Регион Развития», город Новокузнецк, Кемеровская область - Кузбасс (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области - Кузбассу, город Новокузнецк, Кемеровская область - Кузбасс (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения № 7659 от 11.02.2021

при участии представителей сторон:

от уполномоченного органа, в здании Арбитражного суда Кемеровской области – ФИО2 (доверенность от 17.12.2020 № 03.1-15/33888, служебное удостоверение, диплом), посредством системы веб-конференция – ФИО3 (доверенность от 26.03.2020 № 03.1-15/07698, служебное удостоверение),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Регион Развития» (далее – ООО «Регион Развития», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – Инспекция, налоговый орган) № 7659 от 11.02.2021 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Согласно заявлению, ООО «Регион Развития» при исчислении страховых взносов руководствовалось положениями статей 2, 3 Федерального закона от 08.06.2020 №172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым установлены тарифы страховых взносов в размере 0% в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленных за апрель, май, июнь 2020 года, так как основными видами деятельности ООО «Регион Развития» являются регулярные перевозки пассажиров автобусами в междугородном сообщении (ОКВЭД 49.39.11), регулярные перевозки пассажиров прочим сухопутным транспортом в городском и пригородном сообщении (ОКВЭД 49.31.2), регулярные перевозки пассажиров автобусами в городском и пригородном сообщении (ОКВЭД 49.31.21), включенные в перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434. Кроме того, основной доход ООО «Регион Развития» был получен именно от пассажирских перевозок.

Также заявитель со ссылкой на письмо ФНС России от 05.10.2006 № ШТ-6-09/986@ «О проведении работы, направленной на обеспечение наличия в ЕГРЮЛ и ЕГРИП сведений о кодах по ОКВЭД основных видов деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» указывает, что законодательство Российской Федерации не обязывает юридическое лицо вносить изменения о видах экономической деятельности, который по расчетам результатов за квартал стал основным видом деятельности.

В предварительное судебное заседание заявитель явку представителя не обеспечил, о причине неявки не известил.

Представители налогового органа требования не признали, поскольку согласно пункту 2 постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» осуществление организациями в соответствующей сфере деятельности, наиболее пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц по состоянию на 1 марта 2020 года. Перечень отраслей в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции утвержден Постановлением от 03.04.2020 № 434. В рассматриваемом случае, согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, основным видом деятельности ООО «Регион Развития» является ОКВЭД: 82.99 «Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки», который не поименован в перечне отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции. С момента регистрации организацией не вносились изменения о видах экономической деятельности. В большом перечне заявленных дополнительных видов деятельность конкретно ОКВЭД 49.39.39 не заявлен, но есть класс ОКВЭД с другими подклассом (49.39.11 Регулярные перевозки пассажиров автобусами в междугородном сообщении, 49.31.2 Регулярные перевозки пассажиров прочим сухопутным транспортом в городском и пригородном сообщении, 49.31.21 Регулярные перевозки пассажиров автобусами в городском и пригородном сообщении). Согласно данного перечня, ОКВЭД 49.3 «Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта» поименован в перечне отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, но он не является основным видом деятельности. Таким образом, учитывая изложенное, организация, основной ОКВЭД которой не относится к перечню пострадавших, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в размере 0% в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу работников, начисленных за 6 месяцев 2020 года.

С учетом отсутствия письменных возражений от заявителя и мнения представителей Инспекции о возможности перехода к рассмотрению дела в судебном заседании и пункта 27 постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.2006 № 65, суд завершил предварительное заседание и рассмотрел дело в судебном заседании.

В судебном заседании установлено, что Инспекцией в соответствии со статьями 31, 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2020 года (корректировка №2), представленного ООО «Регион Развития» 18.08.2020.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией 02.12.2020 составлен акт налоговой проверки № 14674 и 11.02.2021 принято решение № 7659 об отказе в привлечении ООО «Регион Развития» к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением ООО «Регион Развития» доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общем размере 346 279,82 руб., начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 22 087,79 руб.

В порядке досудебного урегулирования спора общество обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган. Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу решением от 11.05.2021 № 291 апелляционную жалобу заявителя оставило без удовлетворения.

Заявитель, полагая, что оспариваемое решение является незаконным, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основанием для принятия оспариваемого решения явились выводы Инспекции о неправомерном применении ООО «Регион Развития» в проверяемом периоде пониженных тарифов страховых взносов, установленных статьей 3 Федерального закона от 08.06.2020 №172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», что привело к занижению суммы подлежащих уплате в бюджет страховых взносов за 6 месяцев 2020 года в размере 346 279,82 руб.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, изложенные в заявлении и отзыве, суд не усмотрел основания для удовлетворения требований, исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Пунктом 2 статьи 425 НК РФ определено, что тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ:

1) на обязательное пенсионное страхование:

- в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 %;

- свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 %;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 %;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 %.

Федеральным законом от 08.06.2020 «№ 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым индивидуальные предприниматели и включенные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в связи с созданием в период с 01.12.2018 по 29.02.2020 или на основании отчетности за 2018 год в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства организации, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, освобождаются от исполнения обязанности по уплате налогов, указанных в статье 2 настоящего Закона, а также применяются пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование и на обязательное медицинское страхование - в размере 0,0 процента (статья 3).

Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434.

Часть 3 статьи 2 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ предусматривает, что организации и индивидуальные предприниматели признаются осуществляющими деятельность в соответствующей отрасли российской экономики, в наибольшей степени пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в порядке, аналогичном порядку, применяемому для определения лиц, в отношении которых предусмотрено продление установленных законодательством о налогах и сборах сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 3 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации, и установленному Правительством Российской Федерации.

Указанный Федеральный закон вступил в силу со дня его официального опубликования и распространил действие положений статьи 2 данного Федерального закона на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2020 года (статья 4).

Согласно пункту 2 постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующей сфере деятельности, наиболее пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в ЕГРЮЛ либо в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) по состоянию на 1 марта 2020 года.

Таким образом, приведенными правовыми нормами определены конкретные условия для освобождения налогоплательщиков от уплаты налогов и применения пониженных тарифов страховых взносов: 1) включение организации в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства; 2) осуществление деятельности в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции; 3) включение осуществляемой организацией деятельности в Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434; 4) указание кода ОКВЭД соответствующей деятельности организации в ЕГРЮЛ в качестве основного по состоянию на 1 марта 2020 года.

В рассматриваемом случае 18.08.2020 ООО «Регион Развития» представило в Инспекцию уточненный расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2020 года (корректировка №2), согласно которому Обществом в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2020 №172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» применен пониженный тариф страховых взносов в размере 0 % (код тарифа 21).

Инспекцией в ходе проверки вышеуказанного расчета установлено, что ООО «Регион Развития» при исчислении страховых взносов за 2 квартал 2020 года неправомерно применило пониженные тарифы страховых взносов в размере 0% на суммы выплат, начисленных в отношении работников Общества, поскольку основным видом деятельности Общества по состоянию на 01.03.2020 согласно выписке из ЕГРЮЛ, являлся вид деятельности «Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки» (ОКВЭД 82.99), который отсутствует в Перечне отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434. Таким образом, Обществом не соблюдено обязательное условие для применения пониженных тарифов страховых взносов по ставке 0%.

Учитывая изложенное, налоговый орган обосновано пришел к выводу, что организация, основной ОКВЭД которой не относится к перечню пострадавших, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в размере 0% в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу работников, начисленных за 2 квартал 2020 года.

Довод общества о том, что фактически основным видом деятельности для него являлась на 01.03.2020 деятельность по регулярным перевозкам пассажиров автобусами в междугородном сообщении (ОКВЭД 49.39.11), регулярным перевозкам пассажиров прочим сухопутным транспортом в городском и пригородном сообщении (ОКВЭД 49.31.2), регулярным перевозкам пассажиров автобусами в городском и пригородном сообщении (ОКВЭД 49.31.21), от которой получен основной доход, в связи с чем имеет право на пониженные тарифы страховых взносов, подлежит отклонению.

Указанные нормы права, регулирующие порядок освобождения от исполнения обязанности по уплате налогов и применения пониженных тарифов страховых взносов на второй квартал 2020 года, не содержат требований определять основной вид деятельности субъекта по результатам проверки его экономической деятельности (на основании данных налоговой отчетности, иных сведений) и дальнейшего сопоставления заявленного им в ЕГРЮЛ кода основного вида деятельности с фактически осуществляемым видом деятельности.

Определение для целей предоставления мер государственной поддержки вида осуществляемой деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, в силу прямого указания пункта 2 Постановления Правительства РФ № 409, осуществляется в соответствии с кодом основного вида деятельности, информация о котором содержится в государственных реестрах по состоянию на 1 марта 2020 года, указанная норма не предусматривает иного порядка определения основного вида деятельности.

Меры государственной поддержки устойчивого развития экономики в условиях распространения новой коронавирусной инфекции на основании акта публичного органа изменяют объем прав и обязанностей предприятий в том числе и перед государством в части уплаты налогов и страховых взносов.

При этом Правительство Российской Федерации, предварительно просчитывая последствия такой поддержки - исключительного (нетипичного) вмешательства в сложившийся режим осуществления предпринимательской деятельности - для экономики страны, определяя пределы такого вмешательства и принимая окончательное решение, полагалось на сведения государственного реестра юридических лиц о видах деятельности, осуществляемых российскими организациями.

В соответствии с подпунктом "п" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон о регистрации) в государственный реестр юридических лиц вносятся сведения о видах осуществляемой организацией деятельности путем проставления кодов этих видов деятельности по общероссийскому классификатору.

По общим правилам, закрепленным в Законе о регистрации, определение кодов, непосредственно относящихся к сфере деятельности той или иной организации, осуществляется ею самостоятельно. В заявительном порядке соответствующая информация о кодах вносится в государственный реестр юридических лиц. При этом в силу пункта 5 статьи 5 Закона о регистрации (в редакции, действующей в спорный период) юридическое лицо обязано сообщить в регистрирующий орган по месту своего нахождения об изменении видов экономической деятельности, сведения о кодах которых включены в государственный реестр юридических лиц, в течение трех рабочих дней с момента такого изменения.

Не включив в ЕГРЮЛ достоверные сведения о своем основном виде деятельности, общество самостоятельно несет риски, связанные с раскрытием такой информации неопределенному кругу лиц.

Равным образом, участники оборота имеют разумные ожидания относительно того, что публично размещенная информация, внесенная их контрагентами в государственный реестр юридических лиц, соответствует действительности.

Аналогичный подход к определению основного вида деятельности хозяйствующего субъекта с целью государственной поддержки в условиях ухудшения ситуации в экономике в результате распространения новой коронавирусной инфекции сформирован в определении Верховного суда Российской Федерации от 15 апреля 2021 N 305-ЭС20-22243.

С учетом изложенного, также не принимаются доводы заявителя о том, что законодательство Российской Федерации не обязывает юридическое лицо вносить изменения о видах экономической деятельности, который по расчетам результатов за квартал стал основным видом деятельности, поскольку хозяйствующим субъектам предоставлены возможность и право самостоятельно определить ОКВЭД осуществляемых видов деятельности и внести соответствующие изменения в ЕГРЮЛ, в том числе отнести их к основному либо дополнительному виду деятельности.

Ссылка заявителя на подпункт 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ не обоснована, поскольку указанный подпункт, введенный Федеральным законом от 01.04.2020 №102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», устанавливает применение пониженных тарифов страховых взносов для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», начиная с 01.01.2021.

Таким образом, у суда отсутствуют правовые основания для признания незаконным решения Инспекции.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявление оставить без удовлетворения.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.


Судья Ю.С.Камышова