Решение от 29 июля 2024 г. по делу № А40-58223/2024

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-58223/24-183-451
29 июля 2024 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 24 июля 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 29 июля 2024 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ООО «Союз-Бизнес-Сервис» (ИНН <***>) к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по городу Москве и Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 26.02.2024 № 77202450000016 о привлечении к ответственности в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования, и приложенные к заявлению документы,

при участии: от заявителя – ФИО1 по дов. № б/н от 14.03.2024,

от заинтересованного лица – ФИО2 по дов. № 09/500-4 от 29.12.2023,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 25.03.2024 принято к производству заявление ООО «Союз-Бизнес-Сервис» (далее – Общество) к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по городу Москве и Московской области (далее – Фонд, ОСФР по г. Москве и Московской области) о признании недействительным решения от 26.02.2024 № 77202450000016 о привлечении к ответственности в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заявителя представил дополнительные документы.

Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства, заслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, суд находит заявленные требования по делу подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ, заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными рассматриваются в арбитражном суде. Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов.

Согласно п. 5 ст. 200 АПК РФ, с учетом п. 1 ст. 65 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как усматривается из материалов дела, ОСФР по г. Москве и Московской области провело выездную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевания (далее-страховые взносы), а также правомерности произведённых расходов страхователем на выплату страхового обеспечения ООО «СБС» за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

По итогам проверки составлен Акт от 31.03.2024 № 77202450000014.

В п. 10.1.1 Акта указано, что Общество занизило базу для начисления страховых взносов в Фонд на:

- выплаты денежной компенсации за питание всех сотрудников по решению руководства Общества на общую сумму 3 297 630 руб., поскольку не подлежат обложению страховыми взносами только суммы, поименованные в ст.20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ);

- выплаты по приказу генерального директора компенсаций расходов, произведенных сотрудниками Общества при однодневных командировках без подтверждающих документов на общую сумму 222 000 руб., поскольку не подлежат обложению страховыми взносами только документально подтверждённые расходы.

В результате проверки Обществу предлагалось доплатить страховые взносы в размере 7 039 руб. 25 коп., пени за неуплату страховых взносов в размере 573 руб. 52 коп.. В связи с неполной уплатой страховых взносов предлагалось привлечь Общество к ответственности на основании ст.26.29 ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Не согласившись с выводами проверки, Общество предъявило Фонду свои Возражения на акт выездной проверки исх.№01/1 от 15.02.2024 года, ответом на которые стало обжалуемое Решение № 77202450000016 от 26.02.2024 года о привлечении Общества к ответственности на основании ст.26.29 ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 1 407 руб.85 коп., начисления пени по состоянию на 01.01.2024 года в размере 573 руб. 52 коп., требования по уплате недоимки по страховым взносам в размере 7 039 руб. 25 коп.

Общество считает Решение № 77202450000016 от 26.02.2024 года незаконным и необоснованным, полагает, что выводы Фонда основаны на неверном толковании норм права, без учета фактических обстоятельств и сложившейся судебной практики.

Вместе с тем, удовлетворяя заявленные требований, суд исходит из следующего.

Относительно требования общества о признании недействительным решения в части утверждения Фонда о том, что общество занизило базу для начисления страховых взносов в Фонд на выплаты денежной компенсации за питание всех сотрудников по решению руководства Общества, суд установил следующее.

По мнению ОСФР по г.Москве и Московской области, объектом обложения страховыми взносами на основании п.1 ст.20.1 ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ являются все выплаты в пользу работников в денежной и натуральной формах, производимые работодателем в рамках трудовых отношений, в том числе, как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, за исключением сумм, поименованных в ст.20.2. ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Учитывая, что в исчерпывающем перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленном ст.20.2 ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ, денежные компенсации работникам на питание сотрудников не поименованы, данные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

При этом в подп.1, 2 ст. 20.1. Закона 125-ФЗ указано, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками не означает, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда, предусмотренную ст. 129 ТК РФ.

Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат. Один из них объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда, в соответствии со статьей 129 раздела VI «Оплаты и нормирование труда» ТК РФ, а другой вид определен в статье 164 раздела VII «Гарантии и компенсации» ТК РФ.

Таким образом, как указывает Фонд, к выплатам в рамках трудовых отношений относятся не только суммы оплаты труда, но и выплаты социального, компенсационного характера, производимые также на основании трудового договора и (или) коллективного договора, локальных актов организации.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Между тем компенсационные выплаты на питание сотрудников Общества по решению руководства не связаны с возмещением работникам затрат, понесенных при исполнении ими трудовых или иных обязанностей и, соответственно, не могут быть отнесены к объекту обложения страховыми взносами согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Решение о компенсационной выплате (Приказ № 0623/1-СП от 23.06.2022) принято руководством Общества в связи с резко возросшей инфляцией.

Общество подчеркивает, что размер выплаты не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы и выплачивается всем сотрудникам в одинаковом размере в сроки, отличные от утвержденных в обществе сроков выплат заработной платы, что подтверждается Отчетом по проводкам счета 73 на примере выплат в ноябре 2022, Отчетом по проводкам счета 70 на примере выплат за 15.11.2022, а также и п.3.2 Правил внутреннего трудового распорядка ООО «СБС» от 01.02.2021.

Спорная компенсация за питание выплачивается Обществом всем работникам, включая тех, кто временно не исполняет трудовую функцию: находится в отпуске по уходу за ребенком, в отпуске по беременности и родам, временно нетрудоспособен и т.п., выплачивается независимо от квалификации работников, характера и результатов труда.

Таким образом, оплата питания (компенсация его стоимости) производится на основании Приказа Общества № 0623/1-СП от 26.06.2022 как выплата социального характера, не является стимулирующей выплатой, не является оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не предусмотрена трудовыми договорами, в связи с чем не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Указанный вывод также подтверждается решением Арбитражного суда города Москвы от 21.11.2023 по делу № А40-151127/2023, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2024, постановлением Арбитражного суда Московского округа от 17.06.2024.

На основании изложенного утверждение Фонда о том, что Общество занизило базу для начисления страховых взносов на выплаты денежной компенсации за питание сотрудников на общую сумму 3 297 630 руб. является необоснованным и не соответствует действующему законодательству.

Также, по мнению ОСФР по г. Москве и Московской области, Общество занизило базу для начисления страховых взносов в Фонд на выплаты по приказу генерального директора компенсаций расходов, произведенных сотрудникам Общества при однодневных командировках без подтверждающих документов.

Указанный вывод Фонда является незаконным по следующим основаниям.

Согласно ч.1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу ч. 12 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Как указано в подп. 2 п.1 ст.20.2 Закона № 125-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую мест.

На основании статьи 166 ТК РФ, под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Согласно статье 167 ТК РФ, при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (статьи 168 ТК РФ).

Коллективным договором или локальным нормативным актом определяется порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками.

Положение об особенностях направления работников в служебные командировки утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 (далее по тексу - Положение о служебных командировках).

Согласно пунктам 2, 4, 11 названного Положения о служебных командировках, в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем; срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложностей и других особенностей служебного поручения; работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений, предусмотренных пунктом 18 Положения о служебных командировках.

При командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

В силу статей 167, 168 ТК РФ, работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении от 11.09.2012 № 4357/12 в отношении выплаченных по однодневным командировкам суточных указано на то, что выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Фонд ссылается на то обстоятельство, что средства, выплачиваемые при направлении работников в однодневные командировки, не признаются суточными и, соответственно, являются доходом работника, в связи с чем облагаются страховыми взносами.

Между тем судом установлено, что спорные выплаты Общества не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, поскольку, исходя из их направленности и экономического содержания, они являются возмещением расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Размеры компенсации затрат при отсутствии их документального подтверждения при однодневных командировках утверждаются Приказами о компенсации однодневных командировок Общества и составляют 400 рублей при нахождении в командировке на территории Москвы и Московской области и 1000 рублей при нахождении в командировке в других городах России.

Указанные выплаты по своему характеру и содержанию не являются оплатой труда, а представляют собой компенсацию, направленную на возмещение затрат работников при исполнении ими служебных обязанностей вне своего места работы. Данные выплаты установлены локальным нормативным актом и производятся вне зависимости от трудового результата.

Руководствуясь принципом рациональности ведения учета, согласно п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», требующим непревышения затрат на ведение учета над полезностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности, указанные выплаты производятся за месяц без оформления авансового отчета на основании приказов руководителя Общества и п.1.4.2., п.9.2.3. Учетной политики Общества для целей бухгалтерского учета.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что денежные средства, выплаченные Обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение (компенсационные выплаты), произведенные с разрешения или ведома работодателя, в установленном в локальном нормативном акте размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника и не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

На основании изложенного и руководствуясь нормами АПК РФ, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

Государственная пошлина распределяется судом в порядке статьи 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 123, 167-170, 176 АПК РФ, 45, 46, 59, 70, 115 НК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по городу Москве и Московской области от 26.02.2024 № 77202450000016 о привлечении к ответственности в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования, вынесенное в отношении ООО «Союз-Бизнес-Сервис».

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по городу Москве и Московской области в пользу ООО «Союз-Бизнес-Сервис» 3 000 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Г.Э. Смирнова