Решение от 21 марта 2024 г. по делу № А56-69849/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-69849/2023
21 марта 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 07 марта 2024 года. Полный текст решения изготовлен 21 марта 2024 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеева М.В.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: Общество с ограниченной ответственностью "ЦемЦентр "Обводный"

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу

Третье лицо: УФНС России по Санкт-Петербургу

О признании незаконным решения от 29.08.2022 № 3496

при участии

от заявителя – представителя ФИО2, по доверенности от 25.01.25, представителя ФИО3, по доверенности от 25.01.2023, представителя ФИО4, по доверенности от 25.01.2023.

от заинтересованного лица – представителя ФИО5, по доверенности от 05.09.2023.

от УФНС России по Санкт-Петербургу - представителя ФИО6, доверенности от 10.03.2023.



установил:

заявитель – Общество с ограниченной ответственностью "ЦемЦентр "Обводный" обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к заинтересованному лицу - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу о признании недействительным решения от 29.08.2022 № 3496.

Определением от 26.07.2024 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

Определением от 01.02.2024 привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, УФНС России по Санкт-Петербургу.

В судебном заседании представитель заявителя заявил ходатайство о приобщении к материалам дела оригиналы товарных накладных.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу (до 17.08.2021- Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Санкт-Петербургу) (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) в период с 30.12.2020 по 26.08.2021 была проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «ЦемЦентр Обводный» (далее по тексту - ООО «ЦемЦентр «Обводный», Общество) по вопросам правильности начисления и уплаты НДС, налога на прибыль за 2017 -2019 годы.

По результатам выездной налоговой проверки (далее - ВНП) в порядке п. 7 ст. 101 НК РФ в отношении Общества вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3496 от 29.08.2022г. Сумма доначисления по решению составила 76 211 476,67 руб., в том числе: налог - 47 267 286 руб.; пени - 27 510 727,67 руб.; штраф - 1 433 463 руб.

Не согласившись с Решением Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3496 от 29.08.2022г. Обществом, в досудебном порядке урегулирование спора в соответствии со ст. 138 НК РФ с соблюдением срока, установленного ст. 139.1 НК РФ, в Управление ИНФС России по Санкт-Петербургу через Межрайонную ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу была подана апелляционная жалоба.

По результатам рассмотрения жалобы ООО «ЦемЦентр «Обводный» Управление ФНС России по Санкт-Петербургу приняло Решение от 04.07.2023 № 16-15/31182@ об оставлении жалобы налогоплательщика без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми решениями, заявитель обратился в арбитражный суд.

По мнению заявителя, налоговый орган не доказал фиктивность сделок и не доказал нарушение статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации. ООО «ЦемЦентр «Обводный» считает, что нарушения, вменяемые Обществу по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, не основаны на доказательной базе с позиции Налогового кодекса Российской Федерации.

В своем заявлении ООО «ЦемЦентр «Обводный» приводит доводы, что нарушения, вменяемые Обществу по НДС и налогу на прибыль, по контрагентам ООО «Единство» и ООО «Трансцемент» не подтверждены документально. Напротив, результаты проведенных мероприятий подтверждают, что спорные контрагенты в проверяемый период были зарегистрированы в ЕГРЮЛ, состояли на учете в налоговых органах, совершенные сделки не оспорены и не признаны недействительными, налоговых претензий к контрагентам инспекции не предъявляли, представленные документы подтверждают финансово-хозяйственную деятельность заявленных контрагентов. Проведенные допросы как руководителей, так и сотрудников подтверждают наличие финансово-хозяйственных отношений Общества со «спорными» контрагентами. Кроме того, по мнению Общества, проверяющими не доказана необходимость определенного количества в штате сотрудников ООО «Единства», ООО «Трансцемент» для осуществления деятельности по договорам, заключенными с ООО «ЦемЦентр «Обводный», как и не доказана необходимость наличия транспортных средств для выполнения договорных отношений перед проверяемым налогоплательщиком.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих двух условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата(неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся сторонойдоговора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которомуобязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При этом в п. 2 ст. 169 НК РФ указано, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Ст. 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 Налоговым кодексом РФ вычеты.

Согласно пункту 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В силу ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм следует, что необходимыми условиями для предъявления налога на добавленную стоимость к вычету являются фактическое приобретение товара (работ, услуг), предъявление налога поставщиком к уплате покупателем в составе цены товара (работ, услуг), наличие счетов-фактур, соответствующих требованиям действующего законодательства, принятие товаров к учету, наличие соответствующих первичных документов.

При этом названные положения позволяют сделать вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Как установлено налоговым органом и подтверждается материалами дела, Между ООО «Цемцентр «Обводный», в лице генерального директора ФИО7 (Заказчик). и ООО «Единство», в лице генерального директора ФИО8 (Исполнитель) заключены следующие договоры, действующие в проверяемом периоде: Договор на аренду и обслуживание силосов № 1 от 01.08.2013г. (Заказчик: ООО «Цемцентр «Обводный», Исполнитель: ООО «Единство»).

Сторонами по договору заключены следующие дополнительные соглашения:

- Дополнительное соглашение к договору на аренду и обслуживание силосов № 1 от 01.08.2013г. б/н от 01.08.2013 (Исполнитель представляет 18 силосов для хранения навального цемента, расположенного по адресу СПб, наб. Обводного канала, д. 134-136-138, лит. А, корп. 35).

- Дополнительное соглашение к договору на аренду и обслуживание силосов № 1 от 01.08.2013г. б/н от 01.09.2017 (Исполнитель представляет 25 силосов для хранения навального цемента, расположенного по адресу СПб, наб. Обводного канала, д. 134-136-138, лит. А, корп. 35)

- Дополнительное соглашение к договору на аренду и обслуживание силосов № 1 от 01.08.2013г. б/н от 01.11.2017 (Стороны договорились с 01 ноября 2017 г. именовать ООО «Единство» - «Арендодатель», ООО «Цемцентр «Обводный» - «Арендатор». Арендодатель представляет оборудованных 25 силосов для хранения навального цемента, расположенного по адресу СПб, наб. Обводного канала, д. 134-136-138, лит. А, корп. 35).

Предметом заключенных договоров между ООО «Цемцентр «Обводный» и ООО «Единство», в том числе является обслуживание силосов. Обслуживание силосов регламентируется Приказом Ростехнадзора от 21.11.2013 № 560 об утверждении Федеральных норм и правил в области промышленной безопасности "ПРАВИЛА БЕЗОПАСНОСТИ ВЗРЫВОПОЖАРООПАСНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОБЪЕКТОВ ХРАНЕНИЯ И ПЕРЕРАБОТКИ РАСТИТЕЛЬНОГО СЫРЬЯ".

Межрайонной ИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу с целью установления факта нахождения ООО «Единство» по юридическому адресу: 197341, Санкт-Петербург, пр. Испытателей, д. 7, лит. А, направлено поручение об истребовании документов (информации) в инспекцию по адресу регистрации арендодателя ООО «Афганвет» ИНН <***> от 26.01.2021 №775.

В ответ на поручение получен следующий ответ: «В адрес ООО «Афганвет» поступило требование № 11-16/1762 от 27.01.2021 г. о представлении документов (информации) в отношении ООО «Единство» (ИНН: <***>). В ответ на требование ООО «Афганвет» сообщает, что в период с 01.01.2017 г. по 31.12.2017 г., а также в иные периоды, выходящие за рамки проверяемого, Договор аренды/субаренды помещения, расположенного по адресу: 197341, <...>, лит. А между ООО «Афганвет» и ООО «Единство» не заключался. Помещения по акту приемки-передачи не передавались. В связи с отсутствием договорных отношений у ООО «Афганвет» отсутствуют какие-либо документы, подтверждающие внесение оплаты за арендованное помещение со стороны ООО «Единство» (в т.ч. счета-фактуры).

В ходе проверки установлено, что Здание по адресу: 197341, <...>, лит. А принадлежит ООО «Афганвет» на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 23.03.2012 г. на бланке 78-АЖ 538726.

Между тем, согласно сведениям из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Единство» запись сведений об адресе юридического лица: 197341, <...>, лит. А внесена в ЕГРЮЛ - 13.09.2011 г., т.е. до момента приобретения ООО «Афганвет» права собственности на здание (ГРН и дата внесения- в ЕГРЮЛ записи, содержащей указанные сведения № 1117847384082 от 13.09.2011 г.).

На основании изложенного, ООО «Афганвет» сообщило, что в период с 01.01.2017 г. по 31.12.2017 г., а также в иные периоды, выходящие за рамки проверяемого периода, какие-либо отношения с ООО «Единство» (ИНН: <***>) у него отсутствовали.

Таким образом, ООО «Единство» по адресу, указанного в документах в проверяемый период, не находилось.

Все первичные документы, представленные ООО «Цемцентр «Обводный» по взаимоотношениям с поставщиком от имени ООО «Единство» подписаны ФИО8, который по данным, указанным в ЕГРЮЛ, являлся руководителем ООО «Единство» в проверяемом периоде.

В ходе мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки проведен анализ расчетного счета ООО «Единство», открытого в Публичное акционерное общество "МТС-Банк" (на запрос от 20.02.2021 № 9637 получен ответ от 24.02.2021 № 474200, Публичное акционерное общество Банк "Возрождение" (на запрос от 20.02.2021 № 9638 получен ответ № 35021 от 24.02.2021).

При анализе движения денежных потоков ООО «Единство» установлено списания денежных средств с расчётного счета ООО «Единство» в адрес: ООО "Перспектива Северо-Запад" ИНН7814658916, ООО «Стройразвитие» ИНН <***>, ООО "Олимп" ИНН <***>.

Контрагенты ООО «Единство» имеют следующих контрагентов 1, 2, 3 и последующих уровней: ООО «ПЕТЕРБУРГСКИЙ СОВЕТНИКЪ» ИНН <***> , ООО "ПРОВЕС" ИНН <***>, ООО "ОЛИМП ИНН <***>, ООО "М-ЭЛИТ" ИНН <***>, ООО "ТЕТРА ТОРГ" ИНН <***>, ООО "КРОНА" ИНН <***>, "ПРОМПОДШИПНИК" ИНН <***>, ООО "АРИ МЭКС" ИНН <***> , ООО "ЭЛИНОР" ИНН <***>, ООО "АЙТЕН ГРУПП" ИНН <***>, ООО'МЕТЕМ' ИНН <***>, ООО "ТД ЭКСПРЕСС" ИНН <***>, ООО "ТД АВТО-КАР" ИНН <***>, ООО "ТЛК "ОДИССЕЙ" ИНН <***>, ООО ТЕЛИОС" ИНН <***>, ООО "РЕГИОН" ИНН <***>, ООО "АЛАНДА" ИНН <***>, ООО "ВИЗ" ИНН <***>, ООО "УРСА" ИНН <***>, ООО ТРАЦИЕЛЛА" ИНН <***>.

В ходе проведения ВНП установлено, что указанные организации не осуществляют финансово-хозяйственную деятельность, по адресу регистрации не находятся, не имеют численности (штата), имущества, транспортных средств для осуществления предпринимательской деятельности.

В результате проведенных мероприятий в рамках выездной налоговой проверки установлено, что: ООО «Единство» не обладало необходимой материально-технической базой; у ООО «Единство» отсутствовали достаточные трудовые ресурсы (Справки 2-НДФЛ за 2017год представлены на 2 человек: ФИО9, ФИО10; Справки 2-НДФЛ за 2018-2019 не представлены); у ООО «Единство» отсутствовали транспортные средства для выполнения своих договорных обязательств.

Между ФИО11 (арендодатель) и ООО «Единство» (арендатор) был заключен договор аренды № б/н от 01.08.2013, где арендодатель передает арендатору 32 силоса, оборудование (которое в полном объеме потом передается в субаренду налогоплательщику), офисные помещения площадью 327,6 кв. м., складские помещения площадью 255 кв. м.

На основании трехстороннего соглашения № б/н от 01.12.2017 все права и обязанности арендатора ООО «Единство» по договору аренды № б/н от 01.08.2013 переходят ИП ФИО12 ИНН <***>.

При анализе движения денежных потоков ООО «Единство» установлено списания денежных средств с расчетного счета ООО «Единство» в адрес: ООО "Перспектива Северо-Запад" ИНН7814658916, ООО «Стройразвитие» ИНН <***>, ООО "Олимп" ИНН <***>.

В ходе ВНП установлено, что оплата от налогоплательщика в 2017 по заявленным сделкам произведена не в полном объеме. В последствии налогоплательщик выпускает собственные векселя на оставшуюся сумму задолженности перед ООО «Единство» и дополнительно на сумму задолженности ООО «ЦентрТрансЛогистик» ИНН <***>, ООО «Основа-Строй» ИНН <***> (также арендовали силосы у ООО «Единство») перед ООО «Единство» переуступленную по договору цессии по должникам ООО «ЦентрТрансЛогистик», ООО «Основа-Строй».

В дальнейшем происходит переуступка векселей в пользу ИП ФИО11 и частичное погашение части векселей в пользу ИП ФИО11, уже после ликвидации ООО «Единство», в виде передачи квартир в жилом доме, ранее приобретенных налогоплательщиком по договорам долевого участия.

Следовательно, между ООО «Цемцентр «Обводный» - ООО «Единство» - ИП ФИО11 имеют место особые формы расчетов: Инспекцией установлено существенное отсутствие части оплаты, использование в расчетах «неликвидных» векселей, принятие в счет погашения долга права требования к третьему лицу, платежеспособность которого не позволяет получить исполнение по данному требованию в полном объеме (из анализа банковской выписки ООО «Цемцентр «Обводный» отсутствуют поступления от ООО «ЦентрТрансЛогистик», ООО «Основа-Строй» по договору цессии в счет погашения задолженности).

При этом, от ООО «Единство» в адрес ИП ФИО11 оплата за аренду произведена в полном объеме (согласно акту сверки).

Из анализа цен следует, что стоимость аренды между налогоплательщиком и ООО «Единство» многократно превышает стоимость аренды между ООО «Единство» и ИП ФИО11

Таким образом, суд соглашается с доводами налогового органа о наличии взаимозависимости и согласованности между ООО «Цемцентр «Обводный» - ООО «Единство» - ИП ФИО11

Таким образом, по заявленным сделкам с ООО «Единство» налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами, в том числе с ФИО11, действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности, с использованием формального документооборота за счет искусственного наращивания стоимости аренды при фактическом приобретении услуг аренды от лица, не являющегося плательщиком НДС.

Также, налоговым органом в ходе проверки было установлено, что сомнительные контрагенты ООО «Единство»: ООО "ПЕТЕРБУРГСКИЙ СОВЕТНИКЪ" ИНН <***> , ООО "ПРОВЕС11 ИНН <***>, ООО "ОЛИМП ИНН <***>, ООО "М-ЭЛИТ" ИНН <***>, ООО "ТЕТРА ТОРГ" ИНН <***>, ООО "КРОНА" ИНН <***>, "ПРОМПОДШИПНИК" ИНН <***>, ООО "АРИ МЭКС" ИНН <***> , ООО "ЭЛИНОР" ИНН <***> , ООО "АЙТЕН ГРУПП" ИНН <***>, ООО 'МЕТЕМ' ИНН <***>, ООО "ТД ЭКСПРЕСС" ИНН <***>, ООО "ТД АВТО-КАР" ИНН <***>, ООО "ТЛК "ОДИССЕЙ" . ИНН <***>, ООО ТЕЛИОС" ИНН <***>, ООО "РЕГИОН" ИНН <***>, ООО "АЛАНДА" ИНН <***>, ООО "ВИЗ" ИНН <***>, ООО "УРСА" ИНН <***>, ООО "ГРАЦИЕЛЛА" ИНН <***> не осуществляют финансово-хозяйственную деятельность и являются техническим звеном в «цепочке» фиктивных хозяйственных связей. Действия организаций направлены на неправомерное формирование налоговых вычетов по НДС, минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет и вывод денежных средств из оборота. Организации созданы для формального документооборота, а так же формирования и отражения показателей в налоговых декларациях для ООО «Цемцентр «Обводный».

Так, между ООО «Цемцентр «Обводный», в лице генерального директора ФИО7 (Покупатель) и ООО «Трансцемент», в лице генерального директора ФИО13 (Поставщик) заключены следующие договоры, действующие в проверяемом периоде: Договор поставки 190110/01 от 10.01.2019 согласно которому Поставщик (ООО «Трансцемент») обязуется передать в собственность Покупателя (ООО «Цемцентр «Обводный»), а Покупатель обязуется принять товар и оплатить его на условиях договора. Поставщик осуществляет поставку товара на основании письменной или устной заявки Покупателя. Поставщик осуществляет поставку товара своим автотранспортом, за свой счет. К товарно-транспортным документам должен прилагаться документ о качестве. Право собственности на товар возникает у Покупателя с момента подписания товарно-транспортных документов.

Сторонами по договору заключены следующие дополнительные соглашения:

- Дополнительное соглашение б/н от 10.01.2019 к договору поставки 190110/01 от 10.01.2019 (Стороны зафиксировали следующую цену на поставляемый товар: Цена за 1 тонну (вкл. НДС 20 %) 4 600 рублей.

- Договор хранения и перевалки 10/01/19 от 10.01.2019 , согласно которому Исполнитель (ООО «Цемцентр «Обводный») берет на себя обязательство в течение срока действия Договора оказывать возмездные услуги и выполнять работы по перевалке и временному хранению цемента и строительных материалов согласно акту приема передачи, принадлежащего Заказчику (ООО «Трансцемент») на праве собственности и/или находящегося в его распоряжении на ином законном основании.

Сторонами по договору заключены следующие дополнительные соглашения:

- Дополнительное соглашение № 1 от 01.04.2019 к договору хранения и перевалки 10/01/19 от 10.01.2019 (Заказчик оплатит Исполнителю вознаграждение за выполнение всех обязательств последнего по Договору, размер которого составляет 300 (триста) руб., в т.ч. НДС 18 % за 1 (одну) тонну отгружаемого товара; при отгрузке не навального товара стоимость погрузки 5000 руб., в т.ч. НДС 20 % за одну машину; при хранении товара более 60 дней услуги оплачиваются в размере 150 000 руб., в т.ч. НДС 20 % за период хранения с 01.01.2019 по 31.03.2019; при хранении товара более 60 дней услуги оплачиваются в размере 150 000 руб., в т.ч. НДС 20 % за период хранения с 01.04.2019 по 30.06.2019.

В период проведения выездной налоговой проверки ООО «Цемцентр «Обводный» представлены копии следующих документов по взаимоотношениям с ООО «Трансцемент» (согласно Требования о предоставлении документов (информации) от 05.03.2021 № 3945):

1. Договоры: поставки 190110/01 от 10.01.2019, дополнительное соглашение б/н от 10.01.2019 к договору поставки 190110/01 от 10.01.2019, хранения и перевалки 10/01/19 от 10.01.2019, Дополнительное соглашение № 1 от 01.04.2019 к договору хранения и перевалки 10/01/19 от 10.01.201 , об уступке прав требований 31/01/19-2 от 31.01.2019, об уступке прав требований 31/01/19-2 от 31.01.2019

2. УПД от 10.01.2019 № 1901102, 10.01.2019 № 1901103, 10.01.2019 № 1901101, 10.01.2019 № 1901104, 01.04.2019 № 1904011 ,08.04.2019 № 1904081, 09.04.2019 № 1904091, 12.04.2019 № 1904121, 15.04.2019 № 1904151, 20.04.2019 № 1904201, 22.04.2019 № 1904221, 06.05.2019 № 1905062, 06.05.2019 № 1905061, 10.05.2019 № 1905101, 05.06.2019 № 1906051, 06.06.2019 № 1906061 , 30.06.2019 № 190630/22, 31.03.2019 № 190331/17

3. Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма МХ-1) от 10.01.2019 № 190110/01,

4. Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма МХ-3) от 10.01.2019 № 190110/01, 01.04.2019 № 190401/23, 08.04.2019 № 190408/18, 11.04.2019 № 190411/28, 20.04.2019 № 190420/26, 22.04.2019 № 190422/28, 10.05.2019 № 190510/30

5. ОСВ по счету 62 в разрезе ООО «Трансцемент» за январь 2017- декабрь 2019

6. Акт сверки взаимных расчетов за 1 полугодие 2019 г.

7. ОСВ по счету 002 в разрезе ООО «трансцемет» за январь 2017- декабрь 2019

8. Акт зачета взаимных требований от 30.06.2019

9. ОСВ по счету 76 в разрезе ООО «Трансцемент» за январь 2017- декабрь 2019.

Со стороны ООО «Цемцентр «Обводный», так и со стороны ООО «Трансцемент» в ходе проведения налоговой проверки по выставленным требованиям о предоставлении документов (информации) в адрес налогового органа не представлены товарно-транспортные накладные.

Товарно-транспортная накладная (ТТН) - накладная, предназначенная для учета движения товарно-материальных ценностей при их перемещении с участием транспортных средств и является основанием для списания у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя. ТТН - документ, сопровождающий груз, предназначенный для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. В связи с отсутствием документов, подтверждающий доставку, не представляется возможным отследить движение товара от Поставщика к Покупателю.

В силу Общих правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, основным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является товарно-транспортная накладная.

В соответствии с ч.3 ст.8 Федерального закона от 08.11.2007 №259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (с учетом изменений, далее также - Устав) груз, на который не оформлена транспортная накладная, перевозчиком для перевозки не принимается.

Согласно п.4 ст.8 Устава в целях беспрепятственного осуществления перевозки груза грузоотправитель обязан приложить к транспортной накладной документы, предусмотренные санитарными, таможенными, карантинными, иными правилами в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, а также сертификаты, паспорта качества, удостоверения, другие документы, наличие которых установлено федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо указать в транспортной накладной регистрационные номера указанных документов, если такие документы (сведения о таких документах) содержатся в государственных информационных системах.

Учитывая изложенное, а также весогабаритные характеристики перевозимых грузов, согласно данным налогоплательщика, его получение, доставка его на определенное налогоплательщиком место хранения, право на его учет подлежат подтверждению транспортными накладными, а также сопроводительной документацией, которые в этом случае являются документами, подтверждающими факт реальной поставки товаров.

Следовательно, при отсутствии собственного транспорта и отсутствии техники в наем (аренда) ООО «Трансцемент» физически не могло поставить товар Покупателю, следовательно, документооборот между ООО «ЦемЦентр «Обводный» и ООО «Трансцемент» носит формальный характер, сделка отражена только на бумаге, без реального осуществления.

За ООО «Трансцемент» не зарегистрированы транспортные средства и недвижимое имущество. Согласно анализу банковских выписок ООО «Трансцемент» не выявлено платежей с назначением платежа «найм персонала», «аутсорсинг» и т.д.

Все первичные документы, представленные ООО «Цемцентр «Обводный» по взаимоотношениям с поставщиком от имени ООО «Трансцемент» подписаны ФИО13 и ФИО14 (руководители ООО «Трансцемент» в проверяемом периоде).

ФИО13 также является учредителем еще в 3 организациях, руководителем в 2 организациях, ФИО14 также является руководителем в 7 организациях и учредителем в 7 организациях.

Инспекцией в ходе налоговой проверки было установлено, что из всей заявленной суммы товара (14 553 000 руб.) в адрес ООО «Траснцемент» оплачено 12 555 руб. Также между ООО «Цемцентр «Обводный» и ООО «Трансцемент» заключен договор об уступке прав требований от 31.01.2019 № 31/01/19-2 по которому право требовать задолженность должника ООО «Основа-Строй» ИНН <***> в пользу налогоплательщика переходит ООО «Трансцемент». Сумма уступаемого составляет 2 158 996 руб. 00 коп., право требования долга передается за поставленный товар по договору от 03.08.2019, что позже, чем заключенный договор переуступки.

В ходе проведения налоговой проверки установлено, что ООО «Трансцемент» не имело численности, имущества, транспортных средств для осуществления предпринимательской деятельности.

В ходе проведения проверки установлено, что контрагенты ООО «Трансцемент»: ИП ФИО15 ИНН <***>, ИП ФИО16 ИНН <***>, ИП ФИО17 781801091876, ООО "ЭЛЕКТРОПРОФСТИЛ" ИНН <***> , ИП ФИО18 ИНН <***>, ООО "ПАЛЬМИРА" ИНН <***> , ИП ФИО19 ИНН <***>, ООО "СТРОЙ ТОРГ" ИНН <***>, ИП ФИО20 ИНН <***> не осуществляют финансово-хозяйственную деятельность, по адресу регистрации не находятся, не имеют численности (штата), имущества, транспортных средств для осуществления предпринимательской деятельности.

В ходе проведения налоговой проверки обнаружены совпадения IP-адресов ООО «Трансцемент» с контрагентом ООО «Единство» - ООО «Стройразвитие» ИНН <***>, через расчетные счета которого идет движение денежных средств со счетов ООО «Единство» - 217.66.158.207, с контрагентом 1-го звена ООО «Единство» - ООО «Олимп» ИНН <***>, контрагентом ООО «Единство» - ООО «Стройразвитие» ИНН <***>, через расчетные счета которого идет движение денежных средств со счетов ООО «Единство» -217.66.159.212, с контрагентом 2-го звена ООО «Единство» - ООО «Крона» ИНН <***> - 94.25.229.211.

ООО «Трансцемент», ООО «Стройразвитие», ООО «Олимп» имеют множественную IP - адресацию.

В ходе проверки было установлено, что сомнительные контрагенты ООО «Трансцемент»: ИП ФИО15 ИНН <***>, ИП ФИО16 ИНН <***>, ИП ФИО17 781801091876, ООО "ЭЛЕКТРОПРОФСТИЛ" ИНН <***> , ИП ФИО18 ИНН <***>, ООО "ПАЛЬМИРА" ИНН <***> , ИП ФИО19 ИНН <***>, ООО "СТРОЙ ТОРГ" ИНН <***>, ИП ФИО20 ИНН <***> не осуществляют финансово-хозяйственную деятельность и являются техническим звеном в «цепочке» фиктивных хозяйственных связей. Действия организаций направлены на неправомерное формирование налоговых вычетов по НДС, минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет и вывод денежных средств из оборота. Организации созданы для формального документооборота, а так же формирования и отражения показателей в налоговых декларациях для ООО «Цемцентр «Обводный».

Соответственно ООО «Трансцемент», а также и его поставщики 1, 2, звена ИП ФИО15 ИНН <***>, ИП ФИО16,. ИНН <***>, ИП ФИО17 781801091876, ООО "ЭЛЕКТРОПРОФСТИЛ" ИНН <***>, ИП ФИО18 ИНН <***>, ООО "ПАЛЬМИРА" ИНН <***>, ИП ФИО19 ИНН <***>, ООО "СТРОЙ ТОРГ" ИНН <***>, ИП ФИО20 ИНН <***> созданы для формального документооборота, а так же формирования и отражения показателей в налоговых декларациях для ООО «Цемцентр «Обводный».

Таким образом, в результате проведенных мероприятий налогового контроля установлена совокупность следующих фактов свидетельствующих о необоснованном завышении ООО «Цемцентр «Обводный» суммы налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, по товарам и работам, отраженным в счет-фактурах ООО «Трансцемент»:

- поставка товаров по заключенным договорам не могли быть выполнены по причине отсутствия у ООО «Трансцемент» необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, а именно: отсутствия управленческого и технического персонала, складских помещений, основных средств, необходимых для исполнения своих обязательств по заключенному договору;

- ООО «Трансцемент» не обладало необходимой материально-технической базой;

- у ООО «Трансцемент» отсутствовали достаточные трудовые ресурсы;

- у ООО «Трансцемент» отсутствовали транспортные средства для выполнения своих договорных обязательств.

- из всей заявленной суммы товара (14 553 000 руб.) в адрес ООО «Траснцемент» налогоплательщиком было оплачено только 12 555 руб.

- установлено отсутствие перечислений денежных средств от ООО «Трансцемент» на счета своих контрагентов-индивидуальных предпринимателей (ФИО15, ФИО17, А.А., ФИО16, ФИО18 ФИО19, ФИО20). Отсутствие фактов перечисления денежных средств покупателем в адрес поставщика, свидетельствуют о фиктивности сделок;

- установленные факты в ходе проведения выездной налоговой проверки свидетельствует о создании ООО «Цемцентр «Обводный» и ООО «Трансцемент» фиктивного документооборота и ведении деятельности, направленной на получение необоснованной налоговой экономии.

С учетом изложенного, довод Общества о действительном содержании сделок с контрагентами, отклоняется судом как необоснованный, поскольку противоречит результатам проведенных мероприятий налогового контроля в рамках ВНП.

Судом также отклоняются доводы заявителя о неотражении результатов допросов: ФИО12, (протокол допроса от 20.06.2022 № 626), ФИО21, (протокол допроса от 23.06.2022 № 676), ФИО22, (протокол допроса от 23.06.2022 № 677), ФИО23 (протокол допроса от 23.06.2022 № 678).

Согласно п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

В своем Решении ФНС России от 30.09.2019 N СА-4-9/19918@ дало разъяснения, что должностные лица налоговых органов самостоятельно определяют тот объем контрольных мероприятий, который необходимо провести в рамках налоговой проверки. Налогоплательщик не вправе указывать на целесообразность и необходимость тех или иных действий налогового органа, осуществляемых в связи с проводимой налоговой проверкой.

Соответственно вопрос проведения соответствующих мероприятий налогового контроля их полнота и обоснованность, не может рассматриваться в качестве вывода налогоплательщика о формальном подходе к проведению проверки со стороны инспекции, поскольку налоговый орган в лице проверяющего инспектора сам определяет объем контрольных мероприятий, а также необходимость получения дополнительных документов.

При этом сами по себе показания свидетелей не могут служить достаточным доказательством факта не нарушения Обществом налогового законодательства, а являются основанием для выводов наряду с другими доказательствами, полученными проверяющими в ходе налоговой проверки. Свидетельские показания служат только источником информации о каких-либо обстоятельствах и не могут быть единственным и безусловным доказательством в деле о налоговом правонарушении, доказательства в котором подлежат оценке в совокупности (Постановление ФАС УО от 20.06.2014 N Ф09-3227/14).

Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом с указанием обязательных реквизитов первичного учетного документа.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным согласно законодательству Российской Федерации, правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать обязательные реквизиты.

Суд соглашается с доводами налогового органа, что представленные ООО «Цемцентр «Обводный» документы не могут являться документами, подтверждающими право организации на отражение затратной части, согласно представленным документам по ООО «Единство» ИНН <***> КПП 781401001, ООО «Трансцемент» ИНН <***> КПП 793901001.

Налогоплательщиком не проявлена должная осмотрительность при выборе контрагентов ООО «Единство» ИНН <***> КПП 781401001, ООО «Трансцемент» ИНН <***> КПП 793901001.

Само по себе заключение сделки с юридическим лицом, имеющим ИНН, банковский счет и адрес места нахождения, что может свидетельствовать о его регистрации в установленном законом порядке, не является безусловным основанием для получения налоговой экономии в виде налоговых вычетов либо признания расходов обоснованными, если в момент выбора контрагента налогоплательщик надлежащим образом не осуществил проверку правоспособности данного юридического лица и полномочий его представителей, не удостоверился в достоверности представленных им или составленных с его участием документов.

Факт государственной регистрации контрагента в качестве юридического лица носит справочный характер и не может характеризовать контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений, то есть не является информацией, характеризующей деятельность контрагента и, следовательно, не может однозначно свидетельствовать о проявленной Заявителем должной осмотрительности, именно в целях подтверждения добросовестности организации, выбираемой в качестве контрагента.

Таким образом, ООО «Цемцентр «Обводный» при фактической анонимности контрагентов должно нести риск неблагоприятных налоговых последствий.

Учитывая вышеизложенное, у ООО «Цемцентр «Обводный» отсутствовали правовые основания для включения затрат по выполненным ООО «Единство» ИНН <***> КПП 781401001, ООО «Трансцемент» ИНН <***> КПП 793901001 работам (оказанным услугам), поскольку реальность указанных хозяйственных операций обществом документально не подтверждена.

Налоговым органом собраны доказательства, свидетельствующие о том, что руководителем ООО «Цемцентр «Обводный» ФИО7 умышленно совершено противоправное деяние, выразившееся в имитации сделок с ООО «Единство» ИНН <***> КПП 781401001, ООО «Трансцемент» ИНН <***> КПП 793901001 путем создания формального документооборота с целью минимизации налогов, подлежащих к уплате в бюджет.

Таким образом, в нарушение пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ ООО «Цемцентр «Обводный» в 2017-2019 гг. в расходы, связанные с производством и реализацией включены затраты по приобретению товаров, работ, услуг у заявленных организаций-поставщиков: ООО «Единство» ИНН <***> КПП 781401001, ООО «Трансцемент» ИНН <***> КПП 793901001, произведенные не для осуществления деятельности направленной на получение дохода, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 123 829 904 рублей. Как вследствие налога на прибыль в сумме 24 765 980 рублей,

В нарушение пункта 2 статьи 54.1, пункта 6 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ ООО «Цемцентр «Обводный» не исчислен и не уплачен налог на добавленную стоимость, в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, неправомерно заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость по счет - фактурам, содержащим недостоверные данные, выставленные ООО «Единство» ИНН <***> КПП 781401001, ООО «Трансцемент» ИНН <***> КПП 793901001 в сумме 22 501 305.06 руб.

Согласно пункту 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.

Заявителем в материалы дела не представлены доказательства, подтверждающие доводы заявления и, опровергающие доводы налогового органа, в связи с чем доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Таким образом, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья Сундеева М.В.