Решение от 23 марта 2020 г. по делу № А15-6741/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А15-6741/2019
23 марта 2020 г.
г. Махачкала



Резолютивная часть решения объявлена 16 марта 2020 г.

Решение в полном объеме изготовлено 23 марта 2020 г.

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Батыраева Ш.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Аммана" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции ФНС России по Советскому району г.Махачкалы (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пеням в сумме 13 097 364, 30 руб., а обязанность по ее уплате прекращенной и обязании исключить соответствующие записи из лицевого счета налогоплательщика,

при участии

от заявителя: ФИО2 (директор),

от заинтересованного лица: ФИО3 (по доверенности),



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Аммана" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы (далее - инспекция, заинтересованное лицо) о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пеням в сумме 13 097 364,30 руб., в том числе 10 006 739 руб. недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и 3 090 625,30 руб. пени, а обязанность по ее уплате прекращенной и обязании исключить соответствующие записи из лицевого счета налогоплательщика.

В обоснование заявленных требований общество ссылается на утрату инспекцией возможности для принудительного взыскания спорной задолженности по налогу и пени, поскольку на дату выдачу справки о состоянии расчетов (05.12.2019) истек шестимесячный срок для повторного предъявления исполнительных документов к исполнению, который восстановлению не подлежит.

В судебном заседании представитель общества заявленные требования поддержал и просил их удовлетворить по изложенным в заявлении основаниям.

Инспекция в отзыве и ее представитель в судебном заседании признали, что после окончания исполнительного производства постановления о взыскании задолженности по налогам и пени за счет имущества налогоплательщика было возвращены 27.03.2019 и повторно на исполнение в службу судебных приставов не направлялись. В удовлетворении требований общества просили отказать.

Заслушав пояснения представителей, исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, инспекцией обществу выдана справка о состоянии расчетов на 05.12.2019, согласно которой за обществом числится задолженность по НДС в размере 10 006 739 руб. за 4 квартал 2007 и 3 090 625,30 руб. пени.

Полагая, что действия инспекции, выразившиеся в указании в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам сведений о наличии задолженности в сумме 13 097 364,30 руб. не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанной суммы задолженности безнадежной к взысканию в связи с утратой инспекцией возможности ее принудительного взыскания.

Пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определены случаи признания безнадежными к взысканию задолженности по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами.

Согласно пункте 9 Постановления Пленума от 30.07.2013 №57 Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Согласно подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Пунктом 5 статьи 59 НК РФ установлено, что порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Следовательно, единственным основанием для признания судом недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию является утрата налоговым органом возможности взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора определен статьей 45 НК РФ.

В пункте 1 статьи 45 НК РФ установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Согласно пункту 2 этой же статьи в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок его взыскание с организаций производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика и налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В силу пункта 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Следовательно, предельный срок для обращения с заявлением в суд о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов в соответствии с положениями статей 46, 48, 70 НК РФ включает в себя: трехмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение, 60-дневный срок для принятия решения о взыскании в бесспорном порядке и шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу -исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Соответственно, налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу части 1 статьи 30 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон №229-ФЗ) судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство на основании исполнительного документа по заявлению взыскателя, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

В соответствии с частью 8 статьи 30 Закона №229-ФЗ судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему исполнительного документа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства либо об отказе в возбуждении исполнительного производства.

Согласно пункту 5 части 1 статьи 12 Закона №229-ФЗ акты органов, осуществляющих контрольные функции, за исключением исполнительных документов, указанных в пункте 4.1 настоящей части, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований являются исполнительными документами.

Исполнительный документ, по которому взыскание не проводилось или проведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (пункт 4 части 1 статьи 46 Закона №229-ФЗ).

Об окончании исполнительного производства судебный пристав-исполнитель выносит соответствующее постановление (часть 3 статьи 46 Закона №229-ФЗ).

В силу части 4 статьи 46 Закона №229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 Закона №229-ФЗ.

Таким образом, в рамках спора исследованию и оценке подлежат обстоятельства, касающиеся возможности (или утраты возможности) взыскания налоговым органом спорных сумм задолженности по налогу и пени.

На основании налоговой декларации за 4 квартал 2017 года, представленной обществом 04.10.2018 по телекоммуникационным каналам связи, инспекцией в адрес общества направлены требования об уплате налога и пени от 12.10.2018 №385288, в котором предлагалось в срок до 06.11.2018 погасить оплатить НДС в сумме 9 601 591 руб. и 1 059 339,43 руб. пени, и №385424 об уплате 433 083 руб. НДС.

В связи с неисполнением указанных требований инспекцией приняты решения о взыскании задолженности по налогу и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 10.11.2018 №68547,68548 и выставлены инкассовые поручения о 10.11.2018 №107109,107110.

Отсутствие на счетах налогоплательщика денежных средств явилось основанием для принятия решений о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика от 21.11.2018 №05720026802 и от 26.11.2018 №05720026818 и вынесения постановлений о взыскании налога и пени за имущества налогоплательщика от 21.11.2018 №05720026906 и от 26.11.2018 №05720026926, которые направлены в службу судебных приставов.

На основании указанных постановлений инспекции судебным приставом-исполнителем ОСП по Советскому району г.Махачкалы возбуждены исполнительные производства №24446/19/05022-ИП от 26.11.2018 и №78554/18/05022-ИП от 03.12.2018, которые окончены 27.03.2019 в связи с невозможностью взыскания. Исполнительные документы возвращены в инспекцию 27.03.2019.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается инспекцией, что на дату подачи заявления в суд указанные исполнительные документы (постановления о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика) повторно в службу судебных приставов не направлялись. Шестимесячный срок, установленный статьей 21 Закона №229-ФЗ, для предъявления их к исполнению уже истек.

Между тем, в производстве Арбитражного суда Республики Дагестан находится дело №А15-141/2020 по заявлению Управления ФНС России по Республике Дагестан о признании общества несостоятельным (банкротом) в связи с наличием непогашенной задолженности по НДС в сумме 10 006 739 руб. и 3 090 625 руб. пени, то есть той же задолженности, которую заявитель просит признать безнадежной к взысканию в рамках настоящего дела.

Поскольку в рамках дела о банкротстве общества судом будет проверяться обоснованность требований уполномоченного органа и в случае признания требований обоснованными и введения процедуры банкротства у налогового органа сохраняется возможность взыскания за счет имущества общества спорных сумм налога и пени, удовлетворение в рамках настоящего дела требований общества о признании заявленных сумм налога и пени безнадежными к взысканию является преждевременным.

При таких обстоятельствах, суд считает, что в удовлетворении заявления общества следует отказать.

При подаче заявления обществу предоставлена отсрочка от уплаты государственной пошлины в размере 6 000 руб., которую следует взыскать с него в доход федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110,167,170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Аммана" отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Аммана" в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 6 000 руб.


Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Дагестан.


Судья

Ш.М. Батыраев