Решение от 13 сентября 2017 г. по делу № А15-3839/2017

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А15-3839/2017
13 сентября 2017 года
г. Махачкала



Резолютивная часть решения объявлена 06 сентября 2017 г.

Решение в полном объеме изготовлено 13 сентября 2017 г.


Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедовой Ф.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Оруджевым Х.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Федерального Государственного казенного учреждения «Пограничное управление Федеральной службы безопасности Российской Федерации по Республике Дагестан» (ИНН0560029620, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (ИНН <***>, ОГРН <***>),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Дагестан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными и отмене решений от 06.03.2017 №1087, от 17.05.2017 №16-08/05099@,

при участии в судебном заседании

от заявителя - ФИО1 (доверенность №21/304/31-12894 от 07.12.2016),

от заинтересованного лица (МРИ ФНС №1 по РД) – ФИО2 (доверенность №2301 от 18.07.2017),

от заинтересованного лица (УФНС по РД) – ФИО3 (доверенность №05-458 от 19.06.2017),



УСТАНОВИЛ:

Федеральное Государственное казенное учреждение «Пограничное управление Федеральной службы безопасности Российской Федерации по Республике Дагестан» (далее - заявитель, Пограничное управление) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (далее – заинтересованное лицо, УФНС по РД) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Дагестан (далее – заинтересованное лицо, МРИ ФНС №1 по РД) о признании незаконными и отмене решений от 06.03.2017 №1087, от 17.05.2017 №16-08/05099@.

Определением от 14.08.2017 судебное разбирательство по делу назначено на 06.09.2017.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявление, представил ходатайство от 06.09.2017 об уточнении заявленных требований и с их учетом просил суд удовлетворить заявленные требования. В обоснование своих доводов представитель заявителя пояснил, что ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал или подразделение, поскольку Служба в поселке Ахты является обособленным подразделением Пограничного управления, полагает, что решения от 06.03.2017 №1087 и от 17.05.2017 №16-08/05099@ вынесены с нарушением законодательства и являются незаконными.

МРИ ФНС №1 по РД в отзыве от 08.08.2017 на заявление и его представитель в судебном заседании заявление не признали, просят отказать в удовлетворении заявленных требований, представитель налоговой инспекции не возразил по заявлению от 06.09.2017 об уточнении заявленных требований. В отзыве на заявление налоговая инспекция указала, что по апелляционной жалобе Пограничного управления на решение от 06.03.2017 №1087 Управлением ФНС по РД вынесено новое решение от 17.05.2017 №16-08/05099@ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предложено уплатить штраф в размере 676 565 руб., при этом Управлением ФНС по РД отменено решение от 06.03.2017 №1087 за нарушение статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 1 353 131 руб. 65 коп. полностью.

УФНС по РД в отзыве от 04.08.2017 на заявление и его представитель в судебном заседании заявление не признали, просят отказать в удовлетворении заявленных требований, считают заявленные требования несостоятельными и необоснованными, представитель управления возразил по заявлению от 06.09.2017 об уточнении заявленных требований.

Рассмотрев в порядке статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заявление от 06.09.2017 об уточнении заявленных требований Пограничного управления и руководствуясь статьей 49 АПК РФ, суд считает возможным его удовлетворить.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела и оценив, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе представленного Службой в поселке Ахты Пограничного управления ФСБ России по РД первичной налоговой декларации «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (Форма 6-НДФЛ), представленной 11.10.2016 в МРИ ФНС №1 по РД за период за 9 месяцев 2016 года, по результатам которой составлен Акт №786 камеральной налоговой проверки от 11.01.2017

Извещением от 11.01.2017 за №200 налоговым органом сообщено Службе в поселке Ахты о рассмотрении материалов налоговой проверки 18 февраля 2017 в 10 час. по адресу: Республика Дагестан, <...>, отдел камеральных проверок. Указанное извещение направлено Службе в поселке Ахты 11.01.2017 заказным письмом.

Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.03.2017 №1087 (далее - решение) Служба в поселке Ахты привлечена к налоговой ответственности в виде взыскания штрафных санкций в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ, Кодекс) в размере 1 353 131 руб. 65 коп.

Не согласившись с решением инспекции и посчитав его незаконным и нарушающим его права, заявитель в порядке, установленном статьей 139.1 НК РФ обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по РД.

По результатам рассмотрения жалобы УФНС России по РД решением от 17.05.2017 №16-08/05099@ отменило решение МРИ ФНС №1 по РД от 06.03.2017 №1087, уменьшило штраф и приняло новое решение о привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания штрафных санкций в соответствии со статьей 123 НК РФ в размере 676 565 руб.

Полагая, что решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения МРИ ФНС России №1 по РД от 06.03.2017 №1087 и УФНС России по РД от 17.05.2017 №16-08/05099@ являются незаконными, Пограничное управление обратилось в арбитражный суд.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц установлен Главой 19 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса.

В пункте 5 статьи 101.2 НК РФ также указано, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

В силу п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В случае пропуска налогоплательщиком срока апелляционного обжалования, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст. 139 НК РФ.

В соответствии с 2 ст. 139 НК РФ жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.

Как следует из материалов дела, решение от 06.03.2017 №1087 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения получено Службой в поселке Ахты 13.03.2017 и обжаловано в апелляционном порядке в Управление ФНС по РД.

Установив по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Службы в поселке Ахты на решение от 06.03.2017 №1087 нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, Управление ФНС по РД отменило решение от 06.03.2017 №1087 и приняло новое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ и назначило штраф в размере 676 565 руб.

Согласно ст. 207 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Обязанность же по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц возложена п. 1 ст. 226 НК РФ на российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые названным налогом. Названные организации в Российской Федерации признаются налоговыми агентами.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие суммы налога.

В силу п. 4 ст. 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 24 НК РФ).

С 01.01.2016 п. 2 ст. 230 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (п. 3 ст. 2, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" (далее - Закон N 113-ФЗ)).

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ, вступившей в силу с 02.06.2015, указанный расчет представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога (п. 5 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона N 113-ФЗ).

Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ закреплен в Приказе ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".

Согласно материалам дела, налоговым органом в ходе камеральной проверки установлен факт несвоевременного перечисления удержанных сумм НДФЛ.

Согласно статье 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В соответствии с п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в силу статьи 123 НК РФ с налогового агента взыскивается штраф за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика.

При рассмотрении споров судам необходимо учитывать, что такое правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму названного налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 107 Налогового кодекса РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса. Статьей 108 Налогового кодекса РФ установлено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

Часть 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ определяет, что для целей настоящего Кодекса под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.1999 филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. Ответственность за неисполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство).

Из анализа положений пункта 1 статьи 9, части 2 статьи 11, статьи 19 Кодекса во взаимосвязи с пунктом 9 названного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что ответственность за исполнение всех обязанностей несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал.

Обособленное подразделение не может быть привлечено к налоговой ответственности, поскольку за совершение налогового правонарушения к ответственности привлекаются юридические лица.

Приказом Пограничного управления ФСБ по РД №139 от 18.03.2015 утверждено положение об обособленных подразделениях, которым в том числе утверждено положение о Службе в поселке Ахты (приложение №2).

В соответствии с пунктами 2 и 3 Положения о Службе в поселке Ахты Служба не является юридическим лицом, учредителем и собственником имущества Службы является Российская Федерация, функции и полномочия учредителя и собственника имущества Службы осуществляет ФСБ России.

Таким образом, из материалов дела усматривается, что МРИ ФНС №1 по РД приняла решение от 06.03.2017 №108 и Управление ФНС по РД приняло решение от 17.05.2017 №16-08/05099@ о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, подразделения Пограничного управления ФСБ по РД, которое не может быть привлечено к ответственности за данное нарушение.

Учитывая изложенные обстоятельств, суд пришел к выводу о том, что решение МРИ ФНС №1 по РД 06.03.2017 №108 и решение Управление ФНС по РЛ от 17.05.2017 №16-08/05099@ не соответствуют Налоговому кодексу РФ.

В связи с тем, что спорящие стороны освобождены от уплаты государственной пошлины, вопрос о взыскании судебных расходов судом не рассматривается.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 49, 168-170, 176, 200- 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

заявление Федерального Государственного казенного учреждения «Пограничное управление Федеральной службы безопасности Российской Федерации по Республике Дагестан» об уточнении заявленных требований удовлетворить.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Дагестан от 06.03.2017 №1087 признать недействительным, решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан от 17.05.2017 №16-08/05099@ признать недействительным и отменить.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Ессентуки Ставропольского края) в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Дагестан.


Судья Ф.И. Магомедова