Решение от 5 июня 2023 г. по делу № А40-36454/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А40-36454/23-149-310
г. Москва
05 июня 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 29 мая 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 05 июня 2023 года


Арбитражный суд в составе судьи Кузина М.М.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «ДЖАК АВТОМОБИЛЬ» (109004, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 24.09.2012, ИНН: <***>, КПП: 77090100)

к Центральной акцизной таможне

о признании незаконным отказ в возврате излишне уплаченного утилизационного сбора, изложенный в письме №13-12/02429 от 02.02.2023

с участием:

от заявителя: не явился, извещен

от ответчика: ФИО2 (дов. от 12.05.2023 №05-01-21/10194)



УСТАНОВИЛ:

ООО «ДЖАК АВТОМОБИЛЬ» (далее – заявитель, Общество, декларант) обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением о признании незаконным отказа Центральной акцизной таможни (далее – ответчик, таможня, ЦАТ) в возврате излишне уплаченного утилизационного сбора, изложенного в письме №13-12/02429 от 02.02.2023, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата излишне уплаченного утилизационного сбора в размере 1 863 000 руб.

Ответчик против удовлетворения требований возражал по доводам, изложенным в отзыве.

Заявитель в судебное заседание не явился, в материалах дела имеются документы, подтверждающие его надлежащее извещение о времени и месте судебного разбирательства. Суд счел возможным рассмотреть дело без участия заявителя в порядке, предусмотренном ст.156 АПК РФ.

Информация о принятии заявления к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда г. Москвы в информационно -телекоммуникационной сети "Интернет", в соответствии с порядком, установленным статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, выслушав доводы ответчика, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании ст.71 АПК РФ, суд установил, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В порядке ч.4 ст.198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Суд установил, что предусмотренный ч.4 ст.198 АПК РФ срок для обращения в арбитражный суд с заявленными требованиями соблюден заявителем.

В соответствии со ст.198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 13 Гражданского кодекса РФ, п. 6 Постановления Пленума ВС и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта недействительным, является, одновременно как несоответствие его закону или иному нормативно-правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых интересов граждан или юридических лиц, обратившихся в суд с соответствующим требованиям.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействий) госорганов входит проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативно-правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из заявления, 13.01.2023 ООО «ДЖАК АВТОМОБИЛЬ» обратилось в Центральную акцизную таможню ФТС России с заявлением о возврате излишне уплаченного утилизационного сбора в размере 1 863 000 руб. в отношении 138 транспортных средств и шасси транспортных средств (далее - Заявление).

02.02.2023 таможня, рассмотрев Заявление Общества, письмом исх. №13-12/02429 указала, что основания для признания утилизационного сбора излишне уплаченным отсутствуют, поскольку при расчете утилизационного сбора необходимо учитывать технически допустимую максимальную массу транспортного средства.

Не согласившись с указанным отказом, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требования ООО «ДЖАК АВТОМОБИЛЬ», суд исходит из следующего.

Пунктом 1 статьи 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 №89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее – Федеральный закон №89-ФЗ) предусмотрено, что за каждое колесное транспортное средство (шасси), каждую самоходную машину, каждый прицеп к ним (далее также в настоящей статье - транспортное средство), ввозимые в Российскую Федерацию или произведенные, изготовленные в Российской Федерации, за исключением транспортных средств, указанных в пункте 6 настоящей статьи, уплачивается утилизационный сбор в целях обеспечения экологической безопасности, в том числе для защиты здоровья человека и окружающей среды от вредного воздействия эксплуатации транспортных средств, с учетом их технических характеристик и износа.

По смыслу приведенной нормы объектом утилизационного сбора признается каждое транспортное средство, ввозимое в Российскую Федерацию или произведенное, изготовленное в Российской Федерации, за исключением транспортных средств, указанных в пункте 6 названной статьи.

Согласно пункту 2 статьи 24.1 указанного закона виды и категории транспортных средств, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, определяются Правительством Российской Федерации.

Порядок взимания утилизационного сбора (в том числе порядок его исчисления, уплаты, взыскания, возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора), а также размеры утилизационного сбора и порядок осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты утилизационного сбора в бюджет Российской Федерации устанавливаются Правительством Российской Федерации. Взимание утилизационного сбора осуществляется уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти (пункт 4 статьи 24.1 Федерального закона №89-ФЗ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 24.1 Федерального закона №89-ФЗ при установлении размера утилизационного сбора учитываются год выпуска транспортного средства, его масса и другие физические характеристики, оказывающие влияние на затраты в связи с осуществлением деятельности по обращению с отходами, образовавшимися в результате утраты таким транспортным средством своих потребительских свойств.

Виды и категории колесных транспортных средств, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, определены постановлением Правительства РФ от 26.12.2013 №1291 «Об утилизационном сборе в отношении колесных транспортных средств и шасси и о внесении изменений в некоторые акты Правительства РФ» (далее — Постановление №1291).

Указанным постановлением утверждены «Правила взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств и шасси, а также возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора» (далее — Правила).

В соответствии с п. 5 Правил, утилизационный сбор исчисляется плательщиком самостоятельно в соответствии с Перечнем видов и категорий колесных транспортных средств и шасси, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора (далее — Перечень).

Таким образом, Перечень служит целям исчисления размера утилизационного сбора, подлежащего уплате за колесное транспортное средство (шасси), в том числе применения соответствующего коэффициента расчета суммы утилизационного сбора.

В соответствии с п. п. 32 и 33 Правил №1291 таможенный орган возвращает заявление плательщику; принимает и направляет плательщику решение об отказе в возврате излишне уплаченного утилизационного сбора по форме, приведенной в приложении №5 к Правилам №1291, принимает и направляет плательщику решение о возврате излишне уплаченного утилизационного сбора по форме, приведенной в приложении №6 к Правилам №1291.

Материалами дела установлено, общество подало в Донской таможенный пост Центральной акцизной таможни ФТС России декларации на транспортные средства и шасси колесных транспортных средств.

Утилизационные сборы в отношении каждого из транспортных средств и шасси транспортных средств, а всего на общую сумму 43 263 000 руб., в соответствии с таможенными приходными ордерами были уплачены в полном объеме за счет денежных средств, поступивших на Единый лицевой счет Общества, на основании платежных поручений от 01.10.2020 №2390 на сумму 9 405 000 руб.; от 05.10.2020 №2406 на сумму 6 892 500 руб.; от 14.10.2020 №2500 на сумму 5 140 000 руб.; от 14.10.2020 №2506 на сумму 29 469 000 руб.; от 19.10.2020 №2547 на сумму 7 524 000 руб.; от 23.10.2020 №2625 на сумму 35 592 000 руб.; о чем в паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств Таможенным органом сделаны соответствующие отметки.

В период ввоза на территорию России перечисленных выше товаров Постановление №1291 действовало в редакции от 13.05.2020 г.

В соответствии с пунктом 5 Правил №1291 утилизационный сбор исчисляется плательщиком самостоятельно в соответствии с Перечнем видов и категорий колесных транспортных средств и шасси, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора (далее - Перечень №1291).

В соответствии с примечанием 3 к Перечню №1291 размер утилизационного сбора на категорию (вид) колесного транспортного средства (шасси) или прицепа к нему равен произведению базовой ставки и коэффициента, предусмотренного для конкретной позиции.

Согласно разделу II и V названного Перечня №1291 и примечания 7 к нему базовая ставка для расчета суммы утилизационного сбора в отношении транспортных средств и шасси колесных транспортных средств, выпущенных в обращение на территории Российской Федерации, категорий N1, N2, N3, М2, МЗ, составляет 150 000 рублей.

В разделе II и V Перечня №1291 приведены коэффициенты расчета утилизационного сбора в отношении транспортных средств и шасси колесных транспортных средств, выпущенных в обращение на территории Российской Федерации, категорий N1, N2, N3, М2, МЗ. При этом для определения категории транспортного средства и шасси колесного транспортного средства и применяемого коэффициента расчёта суммы утилизационного сбора согласно формулировке Перечня №1291 используется термин «полная масса» (в редакции, действующей на дату уплаты утилизационного сбора).

Так, в период выпуска указанных товаров - транспортных средств и шасси колесных транспортных средств в свободное обращение на территорию России действовали коэффициенты расчета суммы уплаты утилизационного сбора, установленные Перечнем №1291, в соответствии с которыми:

в отношении шасси колесных ТС категории N2 полной массой свыше 3,5 тонн, но не более 5 тонн, подлежал применению коэффициент «2»;

в отношении шасси колесных ТС категории N2 полной массой свыше 5 тонн, но не более 8 тонн подлежал применению коэффициент «2,09»;

в отношении шасси колесных ТС категории N1 полной массой не более 3,5 тонны подлежал применению коэффициент «2».

Из представленных в материалы дела документов следует, что при первоначальной уплате утилизационного сбора ООО «ДЖАК АВТОМОБИЛЬ» была допущена ошибка при определении коэффициента расчета суммы утилизационного сбора.

Так, при расчете суммы утилизационного сбора:

в отношении каждого шасси транспортного средства модели «JAC N80» был ошибочно применен коэффициент «2,09», поскольку при расчете учитывалась технически допустимая максимальная масса 7 950 кг, вместо показателя массы шасси в снаряженном состоянии, равной 3 020 кг, с соответствующим коэффициентом «2»;

в отношении каждого шасси транспортного средства модели «JAC N56» был ошибочно применен коэффициент «2,92», поскольку при расчете учитывалась технически допустимая максимальная масса 5 600 кг, вместо показателя массы шасси в снаряженном состоянии, равной 2 155 кг, с соответствующим коэффициентом «2».

Для правильного расчета суммы утилизационного сбора следует использовать значение полной массы транспортного средства и шасси колесного транспортного средства, понятие которого в Постановлении №1291, Правилах №1291 и Перечне №1291 отсутствует.

Таким образом, для определения полной массы транспортного средства должна применяться масса транспортного средства и шасси в снаряженном состоянии, указанная изготовителем и в «одобрении типа шасси №ТС RU K-CN.MT02.00081.P2» (серия RU №0001705), «одобрении типа шасси №ТС RU K-CN.MT02.00082.Р2» (серия RU №0001706).

В соответствии с п. 5 ст. 24.1 Федерального закона №89-ФЗ при установлении размера утилизационного сбора учитываются год выпуска транспортного средства, его масса и другие физические характеристики, оказывающие влияние на затраты в связи с осуществлением деятельности по обращению с отходами, образовавшимися в результате утраты таким транспортным средством своих потребительских свойств.

Соответственно, юридическое значение для исчисления размера утилизационного сбора могут иметь физические характеристики транспортного средства, оказывающие влияние на затраты в связи с осуществлением деятельности по обращению с отходами, образовавшимися в результате утраты им потребительских свойств.

При этом грузоподъемность транспортного средства, в отличие от массы транспортного средства, не является физической характеристикой, а относится к техническим характеристикам транспортного средства.

Следовательно, именно масса транспортного средства (шасси) без учета его грузоподъемности необходима для расчета суммы утилизационного сбора, имея в виду, что влияние такого параметра, как масса, на процесс утилизации транспортных средств носит объяснимый характер.

Из буквального толкования положений Перечня №1291 (в редакции на дату уплаты утилизационного сбора) усматривается, что в целях определения коэффициента, необходимого для расчета суммы утилизационного сбора, имеет значение полная масса транспортного средства или шасси колесного транспортного средства.

В свою очередь, ни Правила №1291, ни Перечень №1291 (в редакции на дату уплаты утилизационного сбора) не содержат указаний на необходимость определения полной массы транспортного средства как показателя фактической массы транспортного средства или шасси колесного транспортного средства с учетом его грузоподъемности.

Из толкования положений Федерального закона №89-ФЗ следует, что взимание утилизационного сбора выступает частью экономического регулирования в области обращения с отходами, поскольку уплата утилизационного сбора носит обязательный публично-правовой характер и связана с осуществлением государством мероприятий по предотвращению вредного воздействия отходов производства и потребления на здоровье человека и окружающую среду, ее восстановлению от последствий использования транспортных средств и самоходных машин.

Обязательные в силу закона публичные платежи в бюджет, не являющиеся налогами и не подпадающие под данное Налоговым кодексом Российской Федерации определение сборов и не указанные в нем в качестве таковых, но по своей сути представляющие собой именно фискальные сборы, не должны выводиться из сферы действия статьи 57 Конституции Российской Федерации и развивающих ее правовых позиций об условиях надлежащего установления налогов и сборов, конкретизированных законодателем применительно к сборам, в частности п. 3 ст. 17 Налогового кодекса Российской Федерации, которая приобретает тем самым универсальный характер.

Так, для отношений по уплате фискальных сборов принципиально важным является соблюдение требования определенности правового регулирования, заключающейся в конкретности, ясности и недвусмысленности нормативных установлений, что призвано обеспечить лицу, на которое законом возлагается та или иная обязанность, реальную возможность предвидеть в разумных пределах последствия своего поведения в конкретных обстоятельствах.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлениях от 31.05.2016 №14-П, от 05.03.2013 №5-П, от 14.05.2009 №8-П, от 28.02.2006 №2-П, на отношения по взиманию утилизационного сбора распространяется общий для всех обязательных платежей принцип формальной определенности, нашедший свое закрепление в п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ и состоящий в том, что правила их взимания должны быть сформулированы ясным образом, чтобы обязанность по уплате могла быть исполнена правильно каждым плательщиком и не зависела от усмотрения контролирующих органов.

Это означает, что все существенные элементы юридического состава утилизационного сбора, в том числе, его базовая ставка, коэффициент и порядок исчисления, должны быть установлены законом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.

Таким образом, при расчете утилизационного сбора за транспортные средства и шасси колесных транспортных средств подлежали применению следующие коэффициенты:

в отношении каждого шасси транспортного средства модели «JAC N80» - коэффициент «2» с утилизационным сбором в размере 300 000 (триста тысяч) руб. (150 000 х 2 = 300 000);

в отношении каждого шасси транспортного средства модели «JAC N56» - коэффициент «2» с утилизационным сбором в размере 300 000 (триста тысяч) руб. (150 000 х 2 = 300 000).

Общая сумма утилизационных сборов в отношении транспортных средств и шасси транспортных средств, подлежащих уплате с применением правильного коэффициента, по Заявлению составляет 41 400 000 руб., а сумма, подлежащая возврату как излишне уплаченная – 1 863 000 руб. (43 263 000- 41 400 000 = 1 863 000).

В соответствии с пунктом 24 Правил №1291 в случае уплаты (взыскания) утилизационного сбора в размере, превышающем размер утилизационного сбора, подлежащий уплате (взысканию), или в случае ошибочной уплаты утилизационного сбора излишне уплаченный (взысканный) утилизационный сбор подлежит возврату плательщику (его правопреемнику, наследнику) либо зачету в счет предстоящей уплаты плательщиком утилизационного сбора.

Пунктом 27 Правил установлено, что заявление подается плательщиком (его правопреемником, наследником) или его уполномоченным представителем в таможенный орган, проставивший на паспорте отметку об уплате утилизационного сбора, в течение 3 лет со дня уплаты (взыскания) утилизационного сбора с приложением:

а) документов, подтверждающих исчисление и уплату утилизационного сбора;

б) документов, позволяющих определить уплату (взыскание) утилизационного сбора в размере, который превышает размер утилизационного сбора, подлежащий уплате, а также ошибочную уплату (взыскание) утилизационного сбора;

в) копии документа, подтверждающего полномочия на осуществление действий от имени плательщика, в случае если заявление, указанное в пункте 25 либо пункте 26 Правил, подается уполномоченным представителем плательщика.

Заявителем были полностью соблюдены требования к оформлению заявления, а также приобщены все необходимые документы, подтверждающие исчисление и уплату утилизационного сбора, указанные в п. п. 27 - 29 Правил №1291.

Ссылка Таможенного органа на правила заполнения бланков, утвержденных Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 09.12.2014 №232 является несостоятельной, поскольку данный документ регулирует порядок заполнения документов, но не регулирует отношения по уплате фискальных сборов. Более того, Таможенный орган ссылается на правила заполнения документов в отношении транспортных средств, тогда как Общество уплачивало утилизационный сбор также в отношении шасси транспортных средств.

Кроме того, судом признается несостоятельной ссылка таможни на разъяснения Министерства промышленности и торговли Российской Федерации, изложенные в письме от 27.03.2014 №20-828, о том, что для правомерного использования соответствующего коэффициента при расчете суммы УС необходимо руководствоваться технически допустимой массой транспортного средства, указанной в ОТТС и ПТС, поскольку указанное письмо не является нормативным правовым актом, не регулирует отношения в области установления, определения, взимания и уплаты утилизационного сбора, выражает лишь мнение отраслевого органа по возникшему проблемному вопросу.

Иными словами, письмо Мипромторга России от 27.03.2014 №20-828 не является источником права.

Изложенные в указанном письме выводы не подтверждают утверждение таможенного органа о том, что отсутствие в нормативных правовых актах понятия «полная масса транспортного средства» не является основанием для уплаты утилизационного сбора без учета пассажиров и массы перевозимого груза, поскольку не основаны на нормах права.

Разделом II Технического регламента Таможенного союза TP ТС 018/2011 «О безопасности колесных транспортных средств», утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 №877, под технически допустимой максимальной массой понимается установленная изготовителем максимальная масса транспортного средства со снаряжением, пассажирами и грузом, обусловленная его конструкцией и заданными характеристиками.

Основания для расширительного толкования понятий «максимально допустимая техническая масса» и «полная масса» в отношении транспортного средства или шасси колесных транспортных средств в контексте исчисления утилизационного сбора отсутствуют.

Также подлежит отклонению ссылка таможни на Решение Верховного суда Российской Федерации от 25.04.2023, поскольку предметом проверки являлась законность положений постановления Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 №1866 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2013 г. №1291».

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что в данном случае имеются основания, предусмотренные ст.13 ГК РФ и ч.1 ст.198 АПК РФ, которые одновременно необходимы для признания ненормативного акта органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительным, а решения или действия (бездействия) незаконными.

Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с п. 3 ч.4 ст. 201 АПК РФ суд возлагает на заинтересованное лицо обязанность устранить допущенные нарушения в установленном законом порядке и сроки путем возврата излишне уплаченного утилизационного сбора в размере 1 863 000 руб.

Судебные расходы, связанные с оплатой государственной пошлины, подлежат распределению в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 29, 65, 71, 75, 167-170, 176, 181, 200, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным отказ Центральной акцизной таможни в возврате ООО «ДЖАК АВТОМОБИЛЬ» излишне уплаченного утилизационного сбора по заявлению вх. ЦАТ №00647 от 13.01.2023, выраженный в письме от 02.02.2023 №13-12/02429.

Обязать Центральную акцизную таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата заявителю излишне уплаченного утилизационного сбора в размере 1 863 000 руб. (один миллион восемьсот шестьдесят три тысячи рублей) в установленном законом порядке и сроки.

Взыскать с Центральной акцизной таможни в пользу ООО «ДЖАК АВТОМОБИЛЬ» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. (шесть тысяч рублей).

Проверено на соответствие требованиям действующего законодательства.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья: М.М. Кузин