Решение от 10 июля 2018 г. по делу № А79-5340/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-5340/2018
г. Чебоксары
10 июля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 04.07.2018.

Полный текст решения изготовлен 10.07.2018.


Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Борисова Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Васильевой А.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1, (ИНН <***>, ОГРНИП 315213000007382), Россия 428000, г. Чебоксары, Чувашская Республика,

к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии, Россия, 428018, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. К. Иванова, д. 87, ОГРН <***>, ИНН <***>,

о признании недействительным решения от 23.03.2018 № 015F07180000619/510, об обязании возвратить переплату страховых взносов в сумме 39 681 руб. 81 коп.,

третье лицо – Инспекцию Федеральной налоговой службы по <...>, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Базарная, д. 40, ОГРН <***>, ИНН <***>.

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 15.05.2018,

от Отделения – ФИО3, по доверенности от 20.11.2017 № 10901-30 сроком действия три года.

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, Предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии (далее – Отделение) об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 23.03.2018 № 015F07180000619/510, обязании возвратить переплату по страховым взносам в размере 39 681 руб. 81 коп. за 2015 год.

Требования мотивированы тем, что заявитель при исчислении суммы страховых взносов, подлежащих уплате за 2015 год, не уменьшил сумму полученных доходов на сумму понесенных расходов, и уплатил страховые взносы в излишнем размере.

В ходе судебного заседания представитель заявителя требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, с учетом уточнения.

Представитель Отделения в судебном заседании требования не признал по доводам, изложенным в отзыве на заявление. Пояснил, что расчет размера страховых взносов произведен в соответствии с практикой, имевшей место до принятия Конституционным судом Российской Федерации постановления от 30.11.2016 № 27-П, и размер страховых взносов правомерно определен на основании информации о доходах, полученной от налогового органа. Кроме того, спорные суммы в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета разнесены на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, в связи с чем осуществить их возврат невозможно. Осуществление перерасчета обязательств ФИО1 по уплате страховых взносов уменьшит сумму уплаченных страховых взносов на лицевом счете, что в дальнейшем повлияет на сумму пенсионных баллов для установления страховой пенсии.

Инспекция, надлежащим образом извещенная о дне, времени и месте проведения судебного заседания, явку своего представителя для участия в деле не обеспечила.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя третьего лица.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 07.04.2015 за основным государственном регистрационным номером 315213000007382.

Предприниматель зарегистрирован в качестве страхователя в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Чебоксары Чувашской Республики 08.04.2015 за регистрационным номером 015023048890.

Как следует из материалов дела, Предприниматель в 2015 году уплачивал налог на доходы физических лиц. Заявитель представил в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за 2015 год.

В поданной в налоговый орган 28.06.2016 в электронном виде налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год предпринимателем доход отражен в сумме 4 268 091 руб., сумма расходов – 4 035 140 руб.

13.03.2018 предприниматель обратился в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии с заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за 2015 год в сумме 39 681 руб.

Решением Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии от 23.03.2018 № 015F07180000619/510 заявителю в проведении возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов отказано.

Не согласившись с решением Отделения, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

До 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).

Согласно подпункту 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, действовавшего в спорном периоде, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в частности, индивидуальные предприниматели (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии со статьей 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз (пункт 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе, до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе, свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии с данной статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В рассматриваемом случае с учетом того, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой исчисление и уплата налога в соответствии с данной статьей производится по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, ответчиком произведен расчет страховых взносов в спорный период исходя из полученного предпринимателем дохода в 2015 году, без учета понесенных расходов.

Исходя из общего размера дохода, составляющего в 2015 году – 4 268 091 руб., страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., определены заявителем в сумме 39 681 руб.

Вместе с тем, согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налогового кодекса Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

За 2015 год страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., не подлежали оплате ввиду отсутствия такого превышения с учетом позиции постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №37-П, однако уплачены заявителем в размере 39 681 руб. за 2015 год.

Исходя из изложенного, учитывая, что сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем, исчислена Пенсионным фондом с общей суммы дохода Предпринимателя без учета произведенных расходов, что противоречит позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, у Отделения отсутствовали правовые основания для отказа в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год.

Довод Отделения о невозможности возврата переплаты со ссылкой на часть 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ судом не принимается в связи со следующим.

Согласно части 11 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования (часть 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ).

В силу пункта 6.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Из указанных правовых положений следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

Между тем, в рамках настоящего дела переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам.

Основания, предусмотренные статьей 26 Закона № 212-ФЗ, статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, для отказа в возврате излишне уплаченной суммы, а также основания для самостоятельного зачета в счет погашения какой-либо задолженности судом не установлены.

Довод Отделения о том, что осуществление перерасчета обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшит сумму уплаченных заявителем страховых взносов на лицевом счете, что в дальнейшем повлияет на сумму пенсионных баллов (индивидуального пенсионного коэффициента) для установления Предпринимателю страховой пенсии, судом отклоняется.

Основания возникновения и порядок реализации права граждан Российской Федерации на страховые пенсии установлены Федеральным законом от 28.12.2013 № 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Федеральный закон от 28.12.2013 № 400-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2015 г.

Согласно части 1 статьи 4 названного закона право на страховую пенсию имеют граждане Российской Федерации, застрахованные в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", при соблюдении ими условий, предусмотренных этим федеральным законом.

В Федеральном законе "О страховых пенсиях" предусмотрена возможность назначения застрахованным лицам страховой пенсии по старости при наличии страхового стажа не менее 15 лет и величины индивидуального пенсионного коэффициента не менее 30 (части 2 и 3 статьи 8 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ).

Индивидуальный пенсионный коэффициент – параметр, отражающий в относительных единицах пенсионные права застрахованного лица на страховую пенсию, сформированные с учетом начисленных и уплаченных в Пенсионный фонд Российской Федерации страховых взносов на страховую пенсию, предназначенных для ее финансирования, продолжительности страхового стажа, а также отказа на определенный период от получения страховой пенсии (пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ).

В рамках настоящего дела установлена уплата Предпринимателем страховых взносов за 2014 и 2015 годы в сумме, превышающей предусмотренный законом размер фиксированного платежа (статья 14 Закона № 212-ФЗ).

Уменьшение индивидуального пенсионного коэффициента в отношении ФИО1 в силу возврата излишне уплаченных за 2014 и 2015 годы сумм страховых взносов не может свидетельствовать об отсутствии нарушения прав заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, поскольку в рассматриваемом случае воля Предпринимателя была направлена именно на возврат излишне уплаченных страховых взносов.

Реализация права ФИО1 на страховую пенсию, в том числе по установлению стоимости пенсионного коэффициента, по добровольному вступлению в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию (пункту 3 статьи 29 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ) и т.п. не имеют правового значения для разрешения заявленных в рамках настоящего дела требований.

Проверив представленный заявителем расчет страховых взносов, судом установлено, что предпринимателем неверно определена сумма излишне уплаченных страховых взносов. Произведя собственный расчет, суд установил, что сумма излишне уплаченных страховых взносов составляет 39 680 руб. 91 коп. (4 268 091 руб. – 300 000 руб.) х 1%).

При таких обстоятельствах требование предпринимателя подлежит частичному удовлетворению, решение Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии от 23.03.2018 № 015F07180000619/510 в части отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 39 680 руб. 91 коп. подлежит признанию недействительным.

Как следует из материалов дела, спорные отношения возникли до 01.01.2017.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В порядке устранения допущенных нарушений прав и законных интересов предпринимателя Отделение обязано возвратить заявителю сумму излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 39 680 руб. 91 коп. путем принятия соответствующего решения о возврате из бюджета излишне уплаченных страховых взносов.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина относится на Отделение.


руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

заявление удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии от 23.03.2018 № 015F07180000619/510 в части отказа в возврате 39 680 руб. 91 коп. излишне уплаченных страховых взносов.

Обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов в сумме 39 680 (тридцать девять тысяч шестьсот восемьдесят) руб. 91 коп.

Взыскать с Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

Д.В. Борисов