Решение от 13 декабря 2018 г. по делу № А14-19483/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ



ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е


г. Воронеж Дело № А14-19483/2018

«13» декабря 2018 года


Резолютивная часть решения принята «26» ноября 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено «13» декабря 2018 года


Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Аришонковой Е.А.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304366529400061, ИНН <***>), г. Воронеж

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж

о признании незаконными действий по начислению недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год и списанию со счета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 97 687,75 руб., обязании устранить нарушение прав и законных интересов путем возврата списанной со счета суммы в размере 97 687,75 руб.,

без вызова лиц, участвующих в деле,



у с т а н о в и л:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1) обратилась в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий по начислению недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год и списанию со счета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 97 687,75 руб., обязании устранить нарушение прав и законных интересов ИП ФИО1 путем возврата списанной со счета суммы в размере 97 687,75 руб.

Дело рассматривалось в порядке упрощенного производства на основании п.5 ч.1 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

О принятии заявления в порядке упрощенного производства стороны извещены надлежащим образом.

26.11.2018 судом принята резолютивная часть решения по настоящему делу, размещенная 01.12.2018 на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

07.12.2018 в суд поступило заявление Инспекции о составлении мотивированного решения.

В соответствии с ч.2 ст. 229 АПК РФ мотивированное решение арбитражного суда изготавливается в течение пяти дней со дня поступления от лица, участвующего в деле, соответствующего заявления.

Удовлетворяя заявленные требования ИП ФИО1, суд руководствовался следующим.

Из материалов дела следует, что индивидуальный предприниматель ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 12.01.2001 (ОГРНИП 304366529400061) и состоит на учете в ИФНС России по Советскому району г. Воронежа, являясь налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (что подтверждено материалами дела и сторонами не оспаривается).

Из представленных заявителем в материалы дела пояснений и платежных документов (л.д. 16-24) усматривается, что за 2017 год предпринимателем произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 23 400 руб., а также страховых взносов в размере 1% от суммы дохода превышающего 300 000 рублей за расчетный период, - 4 939 руб.

При этом величина дохода плательщика за расчетный период определялась страхователем с учетом разъяснений, содержащихся в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, исходя из суммы полученных в спорные периоды доходов, уменьшенных на величину расходов.

Полагая, что исходя из положений статьи 346.15 НК РФ, у индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период (без учета расходов, предусмотренных 346.16 НК РФ), Инспекция исчислила сумму подлежащих уплате ИП ФИО1 страховых взносов за 2017 год исходя из размера указанного в налоговой декларации по УСН дохода в размере 11889925 руб., ввиду чего, пришла к выводу о неполной уплате страхователем страховых взносов в размере 1% от суммы дохода превышающего 300 000 рублей. По данным налогового органа, указанный размер страховых взносов составил (11889925-300 000) х 1% =115 899,25 руб.

На основании изложенного, Инспекцией в адрес заявителя было выставлено требование № 7635 по состоянию на 09.07.2018 с предложением уплатить в добровольном порядке страховые взносы в сумме 97 687,75 руб. (с учетом частичной оплатой взносов на по данным налогового органа на сумму 18 211,50 руб.), а также ввиду неисполнения последнего вынесено решение № 7301 от 31.07.2018 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, в соответствии с которым налоговым органом решено произвести принудительное взыскание с ИП ФИО1 страховых взносов в сумме 97 687,75 руб.

ИП ФИО1, обратилась в налоговый орган с заявлением вх. № 04515/3Г от 11.07.2018 с просьбой исключить из базы данных налогового органа сведения о наличии у нее недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 97 687,75 руб., как исчисленной без учета предусмотренных статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) расходов.

Не получив ответа на указанное заявление, 12.07.2018 ИП ФИО1 обратилась в Управление Федеральной налоговой службы России по Воронежской области (далее - УФНС России по Воронежской области) с жалобой, в том числе, на действия Инспекции по начислению недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 97 687,75 руб. (л.д. 52-54).

При этом во исполнение указанного решения Инспекции заявителем по платежному поручению №20602 от 31.07.2018 были уплачены страховые взносы в сумме 97 687,75 руб.

Решением УФНС России по Воронежской области от 16.08.2018 №15-1-18/22756@ указанная жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Полагая незаконными действия Инспекции по начислению недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год и списанию со счета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 97 687,75 руб., ИП ФИО1 обратилась в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Оценивая правомерность заявленных требований, суд учитывает, что выбранный заявителем способ защиты нарушенных прав обусловлен фактом неполучения ИП ФИО1 указанных требования № 7635 от 09.07.2018 и решения № 7301 от 31.07.2018, принятого в порядке ст. 46 НК РФ (на что указано в заявлении). Доказательства направления указанных ненормативных правовых актов в адрес предпринимателя в материалы дела заинтересованным лицом не представлено, в связи с чем, учитывая соблюдения заявителем досудебного порядка урегулирования заявленных требований, суд считает возможным рассмотреть настоящие требования по существу, исходя из сформулированного заявителем предмета требований.

В обоснование заявленных требований предприниматель ссылается на необходимость исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из величины полученного в спорных периодах дохода, исчисленного как разница между общей суммой дохода и суммой произведенных расходов, отраженных в представленных в налоговый орган декларациях по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Налоговый орган в представленном отзыве возражает относительно доводов заявителя, полагая, что правовая позиция Конституционного Суда РФ, изложенная в постановлении №27-П от 30.11.2016 не подлежит применению к рассматриваемым правоотношениям, связанным с оценкой обязательств страхователя, применяющим упрощенную систему налогообложения. Ссылаясь на то, что система налогообложения в виде УСН является льготным режимом, Инспекция полагает, что законодатель для специальных режимов налогообложения устанавливает иные правила расчета страховых взносов, в силу чего, они должны рассчитывать страховые взносы без учета расходной части (ст. 346.15 НК РФ). В подтверждение правомерности занимаемой правовой позиции налоговый орган ссылается на решение Верховного Суда от 08.06.2018 по делу №АКПИ18-273. в котором содержится вывод о том, что налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс не содержит.

Изучив материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах переданы налоговым органам.

С 2017 года правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой отнесены к категории плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ (в редакции, применимой к спорному периоду) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

Из изложенного следует, что конкретный способ определения фиксированного размера страховых взносов зависит от величины дохода плательщика страховых взносов – индивидуального предпринимателя за расчетный период.

Пунктом 9 ст. 430 НК РФ в целях исчисления размера страхового взноса установлен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

В частности, пп.3 п.9 ст. 430 установлено, что для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Как усматривается из представленных в материалы дела сведений, в 2017 гг. ИП ФИО1 применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", что подтверждается копией представленной заявителем в налоговый орган декларации по УСН за спорный период (л.д. 12-14).

При этом в силу статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда" указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Из указанного правового подхода следует, что расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд считает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Таким образом, учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Судом учтено, что вывод о необходимости при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода, отражен в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017).

Отклоняя довод налогового органа о том, что по настоящему делу подлежит применению правовая позиция, изложенная в письме Минфина России от 12.02.2018 N03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, поддержанная в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Министерства финансов РФ недействующим, суд учитывает следующее.

Отказывая в удовлетворении административного искового заявления о признании недействующим письма Министерства финансов Российской Федерации от 12 февраля 2018 г. N 03-15-07/8369, Верховный Суд Российской Федерации в решении от 08.06.2018 по делу NАКПИ18-273 указал, что Минфин России в оспариваемом Письме не изменил и не дополнил законодательство о налогах и сборах, поэтому содержание оспариваемого акта, вопреки доводам административного истца и Минюста России, не устанавливает не предусмотренные разъясняемыми нормативными положениями общеобязательные правила, распространяющиеся на неопределенный круг лиц и рассчитанные на неоднократное применение.

Одновременно, в указанном решении Верховный Суд Российской Федерации указал, что Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации не предусматривает проверку таких актов на предмет их соответствия различным правоприменительным решениям, в том числе судов.

Письмо в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

На основании изложенного, вопреки доводам налогового органа, у суда при рассмотрении настоящего дела отсутствуют основания полагать, что при принятии указанного решения от 08.06.2018 по делу NАКПИ18-273 Верховным Судом РФ сформирована иная судебная практика, нежели та, которая нашла отражение в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), а также в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 30.05.2017 N 304-КГ16-20851 по делу N А03-24006/2015, от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016, от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359 по делу N А51-8964/2016.

Таким образом, устанавливая действительный размер подлежащих уплате предпринимателем за спорный период страховых взносов, суд исходит из расчетной базы, определенной исходя из доходов, учитываемых в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса, и уменьшенных на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса расходы.

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представленной ИП ФИО1 в Инспекцию ФНС России по Советскому району г. Воронежа за 2017 год, общая сумма дохода индивидуального предпринимателя составила 11 889 925 руб., сумма произведенных расходов –11 096 054 руб., в связи с чем, величина учитываемого для целей обложения страховыми взносами дохода индивидуального предпринимателя за 2017 год составляет 793 871 руб.

В этой связи, сумма подлежащих уплате страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., составляет за 2017 год 4 938,71 руб.

Поскольку из представленных в материалы дела доказательств усматривается, что ИП ФИО1 была произведена уплата страховых взносов исходя из суммы дохода за 2017 год, превышающей 300 000 руб., в сумме 4 939 руб. (платежное поручение №78 от 02.04.2018 – л.д. 20), основания для доначисления страховых взносов за 2017 год, а также принудительного взыскания доначисленной суммы страховых взносов, у налогового органа отсутствовали.

В указанной связи, заявленные ИП ФИО1 требования подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, с учетом результатов рассмотрения настоящего дела, фактически понесенные заявителем расходы по уплате государственной пошлины по чеку-ордеру от 14.09.2018 в сумме 300 руб. при обращении в арбитражный суд подлежат взысканию с Управления Пенсионного фонда в пользу ИП ФИО1 в указанной сумме.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180-181, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа, выразившиеся в доначислении индивидуальному предпринимателю ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 97 687,75 руб. и взыскании за счет денежных средств на счете ИП ФИО1 суммы доначисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 97 687,75 руб.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП 304366529400061, ИНН <***>) в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации суммы излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 97 687,75 руб.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Воронеж) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304366529400061, ИНН <***>, г. Воронеж) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья Е.А. Аришонкова