Постановление от 6 июня 2017 г. по делу № А15-4579/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело №А15-4579/2016
г. Краснодар
06 июня 2017 года
Резолютивная часть постановления объявлена 01 июня 2017 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 06 июня 2017 года.


Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Драбо Т.Н., судей Воловик Л.Н. и Прокофьевой Т.В., при участии в судебном заседании, проведенном с применением видеоконференц-связи с Арбитражным судом Республики Дагестан, от заявителя – открытого акционерного общества «Дагэнергосеть» (ИНН 0562076791, ОГРН 1100562000208) – Батыровой М.А. (доверенность от 06.02.2017), от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан (ИНН 0541018936, ОГРН 1030502625823) – Мусаева М.М. (доверенность от 24.04.2017), Магомедовой Т.Г. (доверенность от 31.05.2017), Насибова К.Д. (доверенность от 01.06.2017), рассмотрев кассационную жалобу открытого акционерного общества «Дагэнергосеть» на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 06.12.2016 (судья Магомедов Р.М.) и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2107 (судьи Афанасьева Л.В., Белов Д.А., Параскевова С.А) по делу № А15-4579/2016, установил следующее.

Открытое акционерное общество «Дагэнергосеть» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан (далее – инспекция) от 04.05.2016 № 115 – об отказе в возмещении 40 297 315 рублей НДС и № 781 – о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 2 762 046 рублей 20 копеек штрафа, начислении 622 841 рубля 41 копейки пени и 13 810 231 рубля НДС.

Решением суда от 06.12.2016, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 15.02.2107, в удовлетворении требований отказано на том основании, что совокупностью представленных в материалы дела доказательств инспекция подтвердила отсутствие у общества права на вычет НДС за III квартал 2015 года; документально выводы инспекции общество не опровергло.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилось общество с кассационной жалобой, просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме. По мнению подателя жалобы, суды неправильно применили нормы материального и процессуального права, что привело к принятию незаконных судебных актов. Реализация ПАО «Дагестанская энергосбытовая компания» (далее – ПАО «ДЭСК») электроэнергии в адрес общества в целях компенсации потерь связана с осуществлением ПАО «ДЭСК» его основной производственной деятельности и подлежит обложению НДС. Поскольку услуги по передаче электроэнергии являются операциями, облагаемыми НДС, а приобретение электроэнергии для компенсации сверхнормативных потерь в сетях непосредственно связано с этой деятельностью и осуществляется в силу прямого указания закона, сетевая организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком электроэнергии. Суды не учли правовую позицию, высказанную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.11.2010 № 9202/10: если приобретение товара вменено налогоплательщику законом и не зависит от его усмотрения, то операции по приобретению таких товаров должны признаваться связанными с осуществлением налогооблагаемых операций, в связи с чем НДС, предъявленный к оплате поставщиками такого товара, может быть принят к вычету в общеустановленном порядке. При соблюдении обществом требований статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации у него возникает право на применение налоговых вычетов по НДС, корреспондирующее обязанности ПАО «ДЭСК» уплатить в бюджет полученный от общества НДС, что согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 03.06.2014 № 17-П. Общество указывает, что в сложившейся ситуации (отказ обществу в применении налоговых вычетов по НДС с одновременным признанием правомерности уплаты НДС со спорных сумм сбытовой компанией ПАО «ДЭСК») действия налоговых органов приведут к возникновению неосновательного обогащения у федерального бюджета. Общество представило все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. Требование расчета структуры потерь электроэнергии в сетях при ее передаче неправомерно, поскольку данный документ не является первичным учетным документом, обязательным для целей налогообложения, не служит основанием для исчисления и НДС, не является документом, подтверждающим правильность исчисления и своевременность уплаты НДС, не является документом налогового учета, подтверждающим правомерность применения налогового вычета по НДС. Суды не учли, что согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.01.2007 № 9010/06 право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС и условия для реализации этого права не поставлены в зависимость от прибыльности деятельности налогоплательщика. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не подлежит оценке с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Суды не учли разъяснения постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление № 53) о том, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. Ввиду того, что инспекция не представила доказательства недостоверности представленных документов, согласованности действий общества и ПАО «ДЭСК» и их направленности на искусственное создание условий для получения налоговой выгоды, у инспекции отсутствовали основания для вынесения оспариваемых решений.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители общества и инспекции поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва на жалобу.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную проверку представленной обществом декларации по НДС за III квартал 2015 года, по результатам которой составила акт от 08.02.2016 № 1466 и вынесла решения от 05.04.2016 № 115 – об отказе в возмещении 40 297 315 рублей НДС и № 781 – о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по части 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде 2 762 046 рублей 20 копеек штрафа, начислении 622 841 рубля 41 копейки пени и 13 810 231 рубля НДС.

В письме от 20.06.2016 № 16-08/05423С Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан сообщило обществу об оставлении без удовлетворения апелляционной жалобы общества на решения инспекции от 05.04.2016 № 115 и 781.

В порядке статей 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало ненормативные акты инспекции в арбитражный суд.

На основании совокупной оценки представленных в материалы дела доказательств, доводов участвующих в деле лиц, правильного применения к установленным по делу обстоятельствам статей 146, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, постановления № 53, Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее – Закон № 35-ФЗ), Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861 (далее – Правила № 861), Правил функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 31.08.2006 № 530 (далее – правила № 530), суды приняли законные и обоснованные судебные акты, которые отвечают требованиям статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и не подлежат отмене или изменению.

Суды установили, что согласно представленной обществом декларации по НДС за III квартал 2015 года сумма начисленного налога составляет 24 577 107 рублей, сумма налоговых вычетов – 64 874 422 рубля, сумма подлежащего возмещению НДС – 40 297 315 рублей, в обоснование чего общество представило в инспекцию счет-фактуру от 30.04.2015 № 430 на сумму 273 821 266 рублей 28 копеек (в т. ч. 41 769 345 рублей 71 копейка НДС, НДС к вычету – 21 943 555 рублей 18 копеек), счет-фактуру от 31.05.2015 № 471 на сумму 183 577 419 рублей 22 копейки (в т. ч. 28 033 335 рублей 14 копеек НДС, НДС к вычету – 19 304 074 рубля 12 копеек), счет-фактуру от 30.06.2015 № 516 на сумму 150 502 757 рублей 78 копеек (в т. ч. 22 970 251 рубль 19 копеек НДС, НДС к вычету – 12 859 916 рублей 70 копеек). Всего за III квартал 2015 года общество приняло к налоговому вычету 54 107 546 рублей НДС по электроэнергии, приобретенной в целях компенсации потерь в электрических сетях.

Согласно пункту 3 статьи 32 Закона № 35-ФЗ величина потерь электрической энергии, не учтенная в ценах на электрическую энергию, оплачивается сетевыми организациями, в сетях которых они возникли, в установленном правилами оптового и (или) розничных рынков порядке. При этом сетевые организации обязаны заключить в соответствии с указанными правилами договоры купли-продажи электрической энергии в целях компенсации потерь в пределах не учтенной в ценах на электрическую энергию величины.

В соответствии с пунктом 50 Правил № 861 размер фактических потерь электрической энергии в электрических сетях определяется как разница между объемом электрической энергии, поставленной в электрическую сеть из других сетей или от производителей электрической энергии, и объемом электрической энергии, потребленной энергопринимающими устройствами, присоединенными к этой сети, а также переданной в другие сетевые организации.

В силу пункта 51 Правил № 861 сетевые организации обязаны оплачивать стоимость фактических потерь электрической энергии, возникших в принадлежащих им объектах сетевого хозяйства, за вычетом стоимости потерь, учтенных в ценах (тарифах) на электрическую энергию на оптовом рынке.

Как установлено пунктом 3 Инструкции по организации в Министерстве энергетики Российской Федерации работы по расчету и обоснованию нормативов технологических потерь электроэнергии при ее передаче по электрическим сетям, утвержденной приказом Минэнерго России от 30.12.2008 № 326, технологические потери электроэнергии при ее передаче по электрическим сетям ТСО, ФСК и МСК включают в себя технические потери в линиях и оборудовании электрических сетей, обусловленных физическими процессами, происходящими при передаче электроэнергии в соответствии с техническими характеристиками и режимами работы линий и оборудования, с учетом расхода электроэнергии на собственные нужды подстанций и потери, обусловленные допустимыми погрешностями системы учета электроэнергии.

Объем (количество) технологических потерь электроэнергии в целях определения норматива технологических потерь электроэнергии при ее передаче по электрическим сетям рассчитывается в соответствии с Методикой расчета технологических потерь электроэнергии при ее передаче по электрическим сетям в базовом периоде.

В соответствии с пунктом 121 Правил № 530 (действовавших до 11.06.2012), сетевая организация определяет объем потерь электрической энергии в принадлежащих ей электрических сетях за расчетный период на основании данных коммерческого учета электрической энергии, подтвержденных потребителями и производителями (поставщиками) электрической энергии и сетевыми организациями, электрические сети которых технологически присоединены к ее электрическим сетям, и зафиксированных в первичных учетных документах, составленных в соответствии с договорами оказания услуг по передаче электрической энергии, и в случае покупки электрической энергии для компенсации потерь у гарантирующего поставщика (энергосбытовой организации) представляет ему (ей) рассчитанные на основании указанных документов данные о величине потерь электрической энергии.

Суды установили, что в проверяемом периоде на основании заключенного с ОАО «ДЭСК» договора от 01.04.2012 № 171/2012-ДЭС общество осуществляло услуги по передаче электрической энергии посредством осуществления комплекса организационно- и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через принадлежащие обществу технические устройства электрических сетей. Согласно пункту 2.2.1 договора от 01.04.2012 № 171/2012-ДЭС ПАО «ДЭСК» по заявке общества обязуется приобретать электроэнергию для компенсации потерь согласно приложению 5 к договору, а общество обязуется оплачивать указанные объемы электроэнергии на условиях данного договора.

Таким образом, в целях компенсации потерь в своих сетях общество приобретало у ПАО «ДЭСК» электрическую энергию и предъявляло к налоговому вычету выделенный в счетах-фактурах НДС.

В подтверждение понесенных обществом расходов на приобретение электроэнергии в целях компенсации потерь, возникающих в принадлежащих ему сетях, в материалы дела представлен договор от 01.04.2012 № 171/2012-ДЭС, счета-фактуры от 30.04.2015 № 430, от 31.05.2015 № 471, от 30.06.2015 № 516, книги покупок и продаж, декларации по налогу на добавленную стоимость за указанный период.

На основании совокупной оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов участвующих в деле лиц суды сделали вывод о том, что данные хозяйственные операции противоречат экономической сущности общества как субъекта гражданских правоотношений, деятельность которого направлена на извлечение прибыли. При этом выгода от экономической деятельности за III квартал 2015 года состоит исключительно в возмещении из бюджета 40 297 315 рублей НДС.

В данном случае на общество как сетевая организация, оказывающая услуги ПАО «ДЭСК» по передаче электрической энергии через технические устройства своих электрических сетей, воспользовалось возложенной на него Законом № 35-ФЗ обязанностью по компенсации ПАО «ДЭСК» как энергоснабжающей организации потерь электрической энергии, возникающих при ее передаче.

Однако общество не доказало достоверность расчета сумм потерь в сетях, возникающих при транспортировке электроэнергии, и сумм компенсации.

Заключив договор с ПАО «ДЭСК» на передачу электрической энергии и компенсации потерь в сетях, общество изначально поставило себя в невыгодное с точки зрения «здоровых» экономических отношений положение. Приобретение электрической энергии в целях компенсации потерь превысило количество электрической энергии, переданной по своим сетям конечным потребителям и сетевым компаниям. Общество, получив вознаграждение за передачу электроэнергии, получило выручку от оказанных услуг и начислило НДС к реализации, заявив к вычету суммы НДС с компенсации потерь, возмещаемых ПАО «ДЭСК», которая превышает суммы дохода от реализации, в результате чего общество заявило к возмещению из бюджета сумму НДС, поглотившую по объему сумму полученной прибыли.

Данные обстоятельства суды оценили как свидетельствующие о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС из федерального бюджета.

В соответствии с пунктом 9 постановления № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Применительно к установленным по делу обстоятельствам суды сделали обоснованный вывод о том, что деятельность общества не отвечает признакам статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации, поскольку с момента создания является убыточной, соответственно налог на прибыль в бюджет не уплачивает, а доходы получает за счет возмещения НДС из федерального бюджета.

Такие действия общества по неправомерному возмещению НДС со стоимости компенсации потерь электроэнергии и увеличению расходов на ее приобретение привели к фактическому банкротству общества: определением Арбитражного суда Республики Дагестан от 26.10.2015 по делу № А15-1517/2015 в отношении общества введена процедура банкротства (наблюдение).

Применительно к установленным по делу обстоятельствам суды верно указали, что главной целью, преследуемой обществом, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет необоснованной налоговой выгоды. Деятельность общества направлена не на получение прибыли от своей деятельности с момента регистрации, а на получение налоговой выгоды от возмещения НДС. Так, за услуги по передаче электроэнергии для ПАО «ДЭСК» за III квартал 2015 года общество получило 19 868 474 рубля 15 копеек выручки (при общей выручке за квартал 134 946 869 рублей), и в то же время – 300 597 477 рублей 78 копеек расходов (при общей сумме расходов за квартал 515 158 511 рублей 24 копейки) по компенсации потерь для этой же организации.

Таким образом, инспекция обоснованно отказала в вычете НДС по счетам-фактурам, выставленным ПАО «ДЭСК» за электрическую энергию, приобретаемую в целях компенсации потерь в электрических сетях, и суды признали эту позицию инспекции правильной и документально подтвержденной.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и в силу статей 286, 287 Кодекса подлежат отклонению.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Основания для удовлетворения кассационной жалобы общества отсутствуют.

В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации с общества надлежит взыскать 1500 рублей государственной пошлины, отсрочка по уплате которой предоставлялась обществу определением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.04.2017 при принятии кассационной жалобы к производству.

Руководствуясь статьями 102, 110, 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 06.12.2016 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2017 по делу № А15-4579/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с открытого акционерного общества «Дагэнергосеть» в доход федерального бюджета 1 500 рублей государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.


Председательствующий Т.Н. Драбо

Судьи Л.Н. Воловик

Т.В. Прокофьева