Решение от 25 февраля 2020 г. по делу № А07-39258/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А07-39258/2019

25 февраля 2020 года


Резолютивная часть решения объявлена 19.02.2020г.

Полный текст решения изготовлен 25.02.2020г.


Арбитражный суд Республики Башкортостан в лице судьи Кулаева Р.Ф., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев дело по заявлению ООО «Уфагормолзавод» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан о признании недействительными решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19197 и от 27.03.2019г.

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности от 09.01.20г.;

от ответчика – ФИО3, представитель по доверенности от 24.12.19г.


ООО «Уфагормолзавод» обратилось в Арбитражный суд РБ с иском к Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан о признании недействительными решений налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19197 и от 27.03.2019г.

Рассмотрев материалы дела, суд



У С Т А Н О В И Л :

Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан проведена камеральная налоговая проверка ООО «Уфагормолзавод».

На основании акта налоговой проверки, налоговым органом вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19197 и от 27.03.2019г., но начислен налог на прибыль по налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2018 г в бюджет субъекта РФ в размере 2 450 984 руб. и рассчитаны ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль на четвертый кв. 2018 г в размере 6 057 862, 00 рублей и на первый кв. 2019 г в размере 6 057 862 руб.

Заявителем была направлена апелляционная жалоба на решение налогового органа в Управление ФНС по Республике Башкортостан. Решением Управление ФНС по Республике Башкортостан № 193/17 от 19.08.2019г. в удовлетворении апелляционной жалобы было отказано.

Заявитель считает, что указанное решение Межрайонной ИФНС России N 33 по Республике Башкортостан не соответствует закону и иным нормативным правовым актам, а также нарушает права и законные интересы организации в сфере предпринимательской деятельности.

Незаконность и необоснованность оспариваемого решения налогового органа выражается в следующем:

В 2015 г ООО «Уфагормолзавод» подписано Инвестиционное соглашение об условиях реализации приоритетного инвестиционного проекта Республики Башкортостан по Распоряжению Правительства РБ № 1503-р от 31.12.2015г. Распоряжением Правительства РБ № 1503-р от 31 декабря 2015 г строительство молочного завода мощностью переработки сырого молока 150 тонн в сутки включено в «Реестр приоритетных инвестиционных проектов Республики Башкортостан» под номером 26.

В связи с реализацией приоритетного инвестиционного проекта, ООО «Уфагормолзавод» имеет право на применение пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций в соответствие с Законом Республики Башкортостан № 454-з от 31.10.2011 г «Об установлении пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций» (далее - Закон № 454-з от 31.10.2011 г.).

Согласно п. 1 ст. 1 Закон РБ от 31.10.2011 № 454-з (в ред. Закона РБ от 29.04.2014 № 96-з), датой начала срока реализации приоритетного инвестиционного проекта признается 1 января года подписания инвестиционного соглашения с Правительством РБ. В нашем случае - это 01.01.2015 г.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 2 Закона от 31.10.2011 № 454-з (в ред. Закона РБ от 03.07.12 № 553-з, 29.11.13 № 16-з, 29.04.2014 № 96-з) право на применение пониженной налоговой ставки у налогоплательщика возникает с начала года, следующего за годом, в котором суммарный объем фактически осуществленных капитальных вложений в течение первых трех лет реализации приоритетного инвестиционного проекта достиг уровня, дающего право на ее применение.

Согласно пп. 56 п. 2 ст. 1 Закона от 31.10.2011 № 454-з документом, подтверждающими право на применение пониженной налоговой ставки, помимо прочих, является заключение республиканского органа исполнительной власти, уполномоченного в сфере инвестиционной деятельности, подтверждающее факт осуществления капитальных вложений в приоритетный инвестиционный проект и их сумму.

В декабре 2017 г ООО «Уфагормолзавод» получило заключение № 17 Министерства экономического развития РБ (далее - Заключение № 17), которое является обязательным документом, подтверждающим право на применение пониженной налоговой ставки (абз. 6 п. 2 ст. 1 Закона № 454-3 от 31.10.2011 г.). Согласно Заключению № 17 стоимость основных средств ООО «Уфагормолзавод», принятых к бухучету в рамках реализации инвестиционного проекта за 2015-2017 гг. составила 167, 83 млн. руб., в т. ч. за 2015 г- 64,09 млн. руб., за 2016г - 89,94 млн. руб., за 2017 г - 13,80 млн. руб.

Согласно п. 3 ст. 1 Закона № 454-з от 31.10.2011 г. говорит о том, что Заключение № 17 должно прилагаться к налоговой декларации за очередной налоговый период.

Из буквального прочтения абз. 1 п. 1 ст. 2 Закона от 31.10.2011 № 454-з (в ред. Закона РБ от 03.07.12 № 553-з, от 29.11.13 № 16-з, от 29.04.2014 № 96-з) следует, что исключать объем фактически осуществленных капитальных вложений за 2017г из суммарного объема фактически осуществленных капитальных вложений в течение первых трех лет, нет оснований. Законодатель однозначно определил, что нет возможности заявлять льготу, пока не истекли три календарных года с начала реализации инвестиционного проекта.

Данное положение Закона от 31.10.2011 № 454-з исключает возможность заявления льготы, по итогу 2016 г. Также невозможно заявить льготу по итогу 2017 г, поскольку из абз. 2 п. 1 ст. 2 Закона от 31.10.2011 N 454-з следует, что течение срока применения пониженной налоговой ставки начинается с начала налогового периода, в котором право на применение пониженной ставки было заявлено налогоплательщиком.

ООО «УГМЗ» не могло в отчетные периоды за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2017 г сдавать налоговые декларации и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль, применяя пониженную налоговую ставку без Заключения №17.

После получения в конце декабря 2017 г Заключения №17, ООО «Уфагормолзавод», начиная с 2018г, воспользовалось правом на применение пониженной налоговой ставки.

Хотелось бы отметить, что в решении № 19197 от 27.03.2019г. налоговый орган не доказал обязанность ООО «Уфагормолзавод» применить пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль только за 2017 год.

Из решения №19197 от 27.03.2019 г следует, что заявить пониженную ставку налога на прибыль ООО «Уфагормолзавод» обязано было с 2017 г, поскольку суммарный объем капитальных вложений в рамках инвестиционного проекта, дающий право на применение пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций, достигнут нами в 2016 году.

При этом налоговый орган не поясняет, какая норма права дает ему основания не учитывать, что в законодательстве РБ говориться о суммарном объеме капитальных вложений не за любой временной отрезок, а суммарно за первые три года реализации приоритетного инвестиционного проекта.

В оспариваемом решении нигде не написано, что ООО «Уфагормолзавод» обязано применить льготу в 2017г, в связи с выполнением всех условий применения пониженной ставки, предусмотренные законодательством. В оспариваемом решении вообще нет анализа наступления условий либо отсутствие условий применения пониженной ставки за конкретный налоговый период. Имеются только бездоказательные выводы о том, что мы не имели права заявлять льготу в 2018 г. На стр. 4 решения № 19197 от 27.03.2019 г сказано (цитата): «Таким образом, суммарный объем капитальных вложений в рамках инвестиционного проекта, дающий право на применение пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций, достигнут заявителем в 2016 году, следовательно, и в силу Закона Республики Башкортостан от 31.10.2011 № 454-з налогоплательщик не вправе воспользоваться пониженной налоговой ставкой в 2018 году».

Из приведенной цитаты очевидно, что отсутствует ссылка на конкретный абзац, пункт, статью Закона № 454-з от 31.10.2011 г, позволяющий инспекции утверждать о невозможности применения пониженной ставки с начала 2018 г.

Мы полагаем, что правомерно применили пониженную ставку по налогу на прибыль с 2018г.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 2 Закона от 31.10.2011 № 454-з (в ред. Закона РБ от 03.07.12 № 553-з, от 29.11.13 № 16-з, от 29.04.2014 № 96-з) течение срока применения пониженной налоговой ставки начинается с начала налогового периода, в котором право на применение пониженной налоговой ставки было заявлено налогоплательщиком, и заканчивается по истечении установленного периода применения пониженной налоговой ставки.

Согласно п.З ст. 12 НК РФ такие элементы налогообложения как налоговая база, порядок исчисления налога и налоговый период подлежат установлению только Налоговым кодексом РФ. Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам согласно ст. 13 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п.1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Согласно п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Согласно п.2 ст. 285 отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В соответствии с п.1 ст. 286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ. Налоговая база по итогам налогового периода может быть как больше, так и меньше налоговой базы по итогам отчетных периодов. Согласно п.7 ст.274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

При этом в силу ст. 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными гл. 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Приведенные положения законодательства позволяют сделать вывод о том, что НК РФ не предусмотрен порядок исчисления налоговой базы по итогам одного налогового периода по разным налоговым ставкам.

Также следует отметить неправомерность вывода налогового органа о намерении ООО «Уфагормолзавод» увеличить количество налоговых периодов:

На стр. 3 решения № 19197 от 27.03.2019 г налоговый орган ссылаясь на п.4 ст. 5 НК РФ и Закон РБ от 30.11.2017 г №548-з делает вывод о том, что ООО «Уфагормолзавод», заявляя пониженную ставку с начала 2018г, претендует на применение пониженной ставки в течение трех налоговых периодов. Указанный вывод противоречит фактическим обстоятельствам и ничем не доказывается.

Согласно п. 1 ст. 1 Закон РБ от 31.10.2011 № 454-з (в ред. Закона РБ от 29.04.2014 № 96-з) "Об установлении пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций", датой начала срока реализации приоритетного инвестиционного проекта признается 1 января года подписания инвестиционного соглашения с Правительством Республики Башкортостан.

В нашем случае правоотношения возникли с 01.01. 2015 г и мы Законом РБ от 30.11.2017 г №548-з, вступившего в силу с 01.01.18 не руководствовались при применении пониженной ставки с 2018 г.

Заявляя о праве на применение пониженной ставки налога на прибыль в 2018 г, ООО «Уфагормолзавод» руководствовалось Законом от 31.10.2011 № 454-з (в ред. Закона РБ от 03.07.12 № 553-з, 29.11.13 № 16-з, 29.04.2014 № 96-з) согласно которого право на применение пониженной налоговой ставки у налогоплательщика возникает с начала года, следующего за годом, в котором суммарный объем фактически осуществленных капитальных вложений в течение первых трех лет реализации приоритетного инвестиционного проекта достиг уровня, дающего право на ее применение. При этом при объеме инвестиций от 100 млн. рублей до 300 млн. рублей включительно пониженная ставка применяется - на 1 налоговый период.

Более того, налоговым органом неверно определен момент возникновения право на применение пониженной налоговой ставки:

Согласно выводам налогового органа в обжалуемом решении, ООО «Уфагормолзавод» достиг суммарного объема капитальных вложений в рамках инвестиционного проекта, дающего право на применение пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организации в 2016 году (100 млн.), и в силу Закона Республики Башкортостан № 454-з от 31.10.2011 г налогоплательщик вправе воспользоваться пониженной налоговой ставкой только в 2017 году.

Таким образом, налоговый орган не учитывает капитальные вложения 2017 года.

Однако уровни капитальных вложений определяться диапазоном от и до включительно.

Если бы Закон звучал так: 100 млн. руб. и выше - 1 налоговый период; 200 млн. и выше - столько то налоговых периодов и тд, то тогда можно было бы согласиться с налоговым органом.

Но уровень, дающей право на 1 налоговый период от 100 млн. руб. до 300 млн. руб. включительно.

Фактически инспекция нарушает наше право на заявительный порядок льготы, предусмотренное ст. 2 Закона от 31.10.11 № 454-з при достижении верхней границы объема капвложений, т.е. до 300 млн. руб. включительно.

Поскольку за три года (2015, 2016, 2017) ООО «Уфагормолзавод» не превысило по данным бухгалтерского учета на конец 2017 г объем инвестиций до 300 млн, руб, включительно, право на применение пониженной ставки возникло только на 1 налоговый период. Это право заявлено ООО «Уфагормолзавод» начиная с 2018г, т.е. с начала года, следующего за годом, в котором объем инвестиций составил до 300 млн, руб., что соответствует п.1 ст. 1 Закона от 31.10.11 № 454-3.

Количество налоговых периодов, на которые предоставляется льгота, зависит от суммарного объема капитальных вложений, фактически осуществленных в приоритетный инвестиционный проект в течение первых трех лет его реализации по данным бухгалтерского учета.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятие «данные бухгалтерского учета» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Согласно п.2 ст.1 Федерального закона от 06.12. 11 г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) бухгалтерский учет - это формирование документированной

систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом о бухгалтерском учете, в соответствии с требованиями, установленными названным Законом и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Организации обязаны составлять и представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган не позднее трех месяцев после окончания отчетного года согласно п.7 ст. 6.1; пп.5, пп.5 п.1 ст. 23 НК РФ; п.п. 1, 4 п.1 ст.2; п.2 ст.13; п.1 ст.15; п.1,2 ст.18 Закона №402-ФЗ.

Из приведенных норм права следует, что ООО «Уфагормолзавод» обязано сформировать достоверную информацию о суммарном объеме капитальных вложений, фактически осуществленных в приоритетный инвестиционный проект в течение первых трех лет его реализации, т.е. не позднее 31 марта 2018 г.

Налоговый орган не верно применил редакцию Закона РБ № 454-з от 31.10.2011г.:

На стр. 2 обжалуемого решения ответчик указывает, что руководствуется Законом Республики Башкортостан от 31.10.2011г. № 454-3 «(в ред. от 22.07.2017г № 468-3 (далее - Закон № 454-3)»

На странице 3 обжалуемого решения ответчик указывает «следовательно, на него распространяется Закон № 454-3 в редакции, действующей до 01.01.2018г.»

На странице 5 обжалуемого решения налоговый орган указывает «(в ред. Закона РБ от 22.02.2017г. №468-з)».

Редакция Закона №454-3 от 22.07.2017г. имеет начало действия - 28.03.2017г., окончание действия - 29.04.2017г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 01 января 2017г., так как статья 2 Закона «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан №454-3...» от 22.02.2017 №468-3 гласит «Настоящий Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января2017г.»

В нашем случае правоотношения возникли в 2015 году, в год подписания Инвестиционного соглашения.

На сегодняшний день, всего было редакций Закона № 454-3 от 31.10.2011г.: в ред. Законов Республики Башкортостан от 03.07.2012 N 553-з, от 29.11.2013 N 16-з. от 29.04.2014 N 96- з, от 30.01.2017 N 460-3. от 22.02.2017 N 468-з, от 31.03.2017 N 490-3. от 16.06.2017 N 506-3. от 30.11.2017 N 548-3. от 09.04.2019 N 96-з).

К рассматриваемым правоотношениям должен был быть применен Закон РБ № 454-3 от 30.10.2011г. в редакции от 29.04.2014г.

О нарушении положений п.14 ст.101 НК РФ

Нарушен пп.12 п.3 ст.100 НК РФ, согласно которому в акте указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, или запись об отсутствии таковых. Пояснения доначислений по проверке на основе первичных документов в акте проверки и в решении отсутствуют.

Все выводы о необоснованном заявлении права на применение пониженной ставки налога на прибыль построены на умозаключениях и предположениях проверяющих. Акт налоговой проверки и оспариваемое решение содержат высказывания оценочного характера, не подтвержденные ссылкой на документы и нормы налогового права.

По нашему мнению, допущенные ошибки в применении законодательства показывают отсутствие профессиональных знаний у лиц, проводивших проверку, что в свою очередь повлияло на обоснованность выводов по результатам проверки. В данном случае подлежат применению положения п.14 ст.101 НК РФ, так как имеет место существенное нарушение наших прав.

В п.1.6 оспариваемого решения сказано, что материалы налоговой проверки рассмотрены в отсутствие лица, в отношении которого проведена камеральная проверки, извещенного в установленном порядке. Никаких доказательств надлежащего извещения ООО «Уфагормолзавод» о месте и времени рассмотрения материалов проверки, оспариваемое решение не содержит.

В данном случае подлежат применению положения п.14 ст.101 НК РФ, так как имеет место существенное нарушение наших процессуальных прав.

Анализ вышеприведенных положений законодательства позволяет сделать вывод о том, что в нашем случае возможность реализации своего права на применение пониженной ставки появилась только с начала 2018 г в соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ и абз. 2 п. 1 ст. 2 Закона от 31.10.2011 №454-з (вред. Закона РБ от 03.07.12 № 553-з, 29.11.13 № 16-з, 29.04.2014 № 96- з). Только на начало 2018 г выполнены все условия, дающие право на применение пониженной налоговой ставки:

1. Имеется «Инвестиционное соглашение об условиях реализации приоритетного инвестиционного проекта Республики Башкортостан» от 31.12.2015г с Правительством Республики Башкортостан и «Дополнительное соглашение к Инвестиционному соглашению об условиях реализации приоритетного инвестиционного проекта Республики Башкортостан».

2. Суммарный объем фактически осуществленных капитальных вложений в течение первых трех лет реализации приоритетного инвестиционного проекта составил 167, 83 млн. руб.

3. Имеется «Заключение», прилагаемое к налоговой декларации в соответствии с Законом Республики Башкортостан от 31 октября 2011 года № 454-з "Об установлении пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций инвесторам, осуществляющим инвестиционную деятельность в форме капитальных вложений в Республике Башкортостан".

Таким образом, ООО «Уфагормолзавод» воспользовалось своим правом на пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль в 2018 году, согласно ст. 284 НК РФ и Закона Республики Башкортостан № 454-з от 31.10.2011 г. «Об установлении пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций».

Налоговым органом при вынесении решения были нарушены вышеуказанные нормы действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном ст. 139.1 НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном ст. 139.1 и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

На заседание суда от 19.02.2020г., налоговым органом представлено решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан № 193/17-2020 от 03.02.2020г. в соответствии с которым, решение Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19197 и от 27.03.2019г. отменено.

При таких обстоятельствах оснований для признания недействительным отменённого решения не имеется.

Также заявителем подавались требования по обязанию налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. Как пояснил заявитель под данными нарушениями, понимается имеющаяся переплата налогов.

Однако вопрос по возврату излишне уплаченного налога или его зачёта, налогоплательщику необходимо решать в отдельном порядке.

В связи с чем, в данной части, заявленные требования также не подлежат удовлетворению.

В связи с тем, что налоговый орган освобождён от уплаты госпошлины, расходы по госпошлине подлежат возврату.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 197-201, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд


Р Е Ш И Л


В заявлении ООО «Уфагормолзавод» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан о признании недействительными решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19197 и от 27.03.2019г. и обязания налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя отказать.

Выдать ООО «Уфагормолзавод» справку на возврат госпошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.




Судья Р.Ф.Кулаев