Решение от 17 августа 2018 г. по делу № А43-24171/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-24171/2018

г. Нижний Новгород 17 августа 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 13 августа 2018 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе

судьи Волчанской Ирины Сергеевны (шифр 54-870)

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению открытого акционерного общества "Строительное управление №7 сварочно-монтажного треста" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области от 23.03.2018 №771 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,


при участии представителей сторон:

от заявителя: не явились, ходатайство о рассмотрении в свое отсутствие,

от заинтересованного лица: ФИО2 (по доверенности от 07.09.2017), ФИО3 (по доверенности от 16.05.2018),



установил:

открытое акционерное общество "Строительное управление №7 сварочно-монтажного треста" (далее - заявитель, ОАО "СУ-7 СМТ") обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области (далее - инспекция) от 23.03.2018 №771 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов изложенных в пунктах 2.1, 2.2 "а" оспариваемого решения.

Заявитель не согласился с решением инспекции содержащим выводы о неправомерном завышении обществом суммы вычетов по НДС за 2 квартал 2017 года по счетам-фактурам ООО СК "Поток", ООО "Энергоспецстрой" (в результате двойного принятия к вычету НДС по одним и тем же счетам-фактурам от 25.06.2017 №018, от 25.06.2017 №20), а также занижения суммы НДС исчисленного с реализации в результате неотражения в книге продаж счета-фактуры от 15.06.2017 №288, выставленного контрагенту АО "Транснефть-Север".

Инспекция требования заявителя отклонила, по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о месте и времени проведения предварительного судебного заседания и судебного разбирательства по делу, явку представителя в суд не обеспечил.

На основании статьи 136 Арбитражного процессуального кодекса РФ, предварительное судебное заседание проведено в отсутствие представителя заявителя.

Определением от 03.07.2018 суд разъяснил сторонам правила пункта 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса РФ, согласно которому, если лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте проведения предварительного судебного заседания и судебного разбирательства дела по существу, не явились в предварительное судебное заседание и не заявили возражений против рассмотрения дела в их отсутствие, суд вправе завершить предварительное судебное заседание и начать рассмотрение дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции.

После проведения предварительного судебного заседания, при отсутствии возражений сторон против продолжения рассмотрения дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции, суд с учетом того, что имеющихся в деле материалов достаточно для разрешения спора по существу, открыл судебное заседание в первой инстанции в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ, судебное разбирательство проведено в отсутствие заявителя.

Изучив материалы дела, заслушав представителя инспекции, суд установил следующее.

Обществом в налоговый орган представлена декларация по НДС за 2 квартал 2017 года в соответствии с которой общая сумма исчисленного НДС определена в размере 131 154 195,00 руб., сумма вычетов по НДС заявлена в размере 79 848 449,00 руб., сумма налога подлежащего уплате в бюджет исчислена в размере 51 305 746,00 руб.

Инспекцией проведена камеральная проверка представленной ОАО "СУ-7 СМТ" уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2017 года, по итогам которой составлен акт от 12.02.2018 №571.

По результатам проверки вынесено решение от 23.03.2018 №771 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислены: НДС в сумме 3 486 677,00 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 148 779,00 руб., также общество привлечено к ответственности за неполную уплату НДС по статье 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 43 583,46 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 20.06.2018 №09-12/12955" решение инспекции оставлено без изменения.

ОАО "СУ-7 СМТ" обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании решения Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области от 23.03.2018 №771 недействительным.

Как следует из материалов дела, ОАО "СУ-7 СМТ" применяет общую систему налогообложения, то есть является плательщиком НДС. В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года обществом заявлен налоговый вычет в сумме 1 601 202,00 руб.

В ходе камеральной проверки инспекцией установлено, что сумма заявленных обществом вычетов завышена.

Указанное завышение произошло по причине двойного принятия к вычету НДС по одним и тем же счетам-фактурам контрагентов ООО СК "Поток" и ООО "Энергоспецстрой" и занижения НДС исчисленного с реализации по контрагенту АО "Транснефть-Север" в результате неотражения выставленного данному контрагенту счета-фактуры в книге продаж за 2 квартал 2017 года.

Так ООО СК "Поток" при исполнении обязательств по контракту на выполнение строительно-монтажных работ от 15.11.2016 №111 заявителю выставлен счет-фактура от 25.06.2017 №018 на общую сумму 3 219 378,92 руб., в том числе НДС - 491 091,70 руб.

При этом в книге покупок за 2 квартал 2017 года данный счет-фактура отражен дважды, соответственно по нему дважды заявлен вычет по НДС.

Контрагент ООО "Энергоспецстрой" при исполнении обязательств по контракту на выполнение строительно-монтажных работ от 09.01.2017 №1/430 выставил заявителю счет-фактуру от 25.06.2017 №020 на общую сумму 2 029 000,32 руб., в том числе НДС - 309 509,90 руб.

При этом в книге покупок за 2 квартал 2017 года данный счет-фактура отражен дважды, соответственно по нему дважды заявлен вычет по НДС.

Указанные нарушения привели к завышению налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2017 года на 800 600,00 руб.

В ходе проверки и непосредственно в рассматриваемом заявлении общество признало, что дважды отразило вычеты по вышеназванным счетам-фактурам, выявленную ошибку общество объяснило сбоем программного обеспечения предприятия.

Кроме того, проверкой установлено, что в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года общество не отразило НДС исчисленный с реализации произведенной в пользу контрагента АО "Транснефть-Север" на основании счета-фактуры от 15.06.2017 №288 на общую сумму 24 760 042,18 руб., в том числе НДС - 3 776 955,59 руб.

Соответственно инспекцией сделан вывод о занижении обществом налогооблагаемой базы по НДС с реализации на сумму 3 776 955,59 руб.

Общество признало факт реализации по указанному счету-фактуре во 2 квартале 2017 года, однако считает, что правомерно не отразило данный счет-фактуру в книге продаж за 2 квартал 2017 года, поскольку в этом периоде у общества отсутствовал подписанный со стороны контрагента акт выполненных работ и спорная счет-фактура.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 1 радела 2 Правил ведения книги продаж, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, установлено, что продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - книга продаж), на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), документов (чеков) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров физическому лицу - гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 169.1 Налогового кодекса РФ, а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом единой регистрации подлежат счета-фактуры (в том числе корректировочные), составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Суд считает факт неправомерного завышения обществом вычетов по НДС по счетам-фактурам от 25.06.2017 №018 и от 25.06.2017 №020 установленным, а соответствующее доначисление НДС по данному эпизоду обоснованным.

Обращаясь в арбитражный суд заявитель не обосновал свои возражения относительно решения инспекции в указанной части, не пояснил по каким причинам считает обоснованным двойное предъявление вычета по одним и тем же счетам-фактурам. Довод общества о программном сбое на предприятии не исключает вину последнего в занижении суммы налога к уплате в результате завышения суммы налоговых вычетов.

Суд также считает обоснованным вывод инспекции о занижении суммы НДС исчисленного с реализации произведенной во втором квартале 2017 года по счету-фактуре от 15.06.2017 №288.

Отсутствие у заявителя подписанного со стороны контрагента акта выполненных работ само по себе не изменяет временные периоды произведенной реализации и не свидетельствует о том, что она не состоялась. При этом суд также считает необоснованным довод заявителя об отсутствии у него подписанного со стороны контрагента счета-фактуры, поскольку счет-фактура подписывается лицом, ее выставившим. Подписание указанного документа контрагентом нормами действующего законодательства не предусмотрено.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что решение инспекции обоснованно и требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по государственной пошлине относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения. Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.


Судья И.С.Волчанская