Решение от 25 ноября 2019 г. по делу № А60-43572/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-43572/2019
25 ноября 2019 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 18 ноября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 25 ноября 2019 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В.Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ю.О.Виноградовой, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-43572/2019 по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Новая строительная компания" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решения от 28.02.2019 №36463,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 27.06.2019 №7,

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 01.02.2017 №04-13/03775, ФИО3, представитель по доверенности от 09.09.2019 №04-13/33814.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.

Заинтересованное лицо заявило ходатайство о приобщении к материалам дела письменных пояснений. Ходатайство удовлетворено, документы приобщены к материалам дела.

Других ходатайств и заявлений не поступило.

Общество с ограниченной ответственностью "Новая строительная компания" (далее – заявитель, ООО "Новая строительная компания", ООО «НСК», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.02.2019 №36463.

Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год, представленной ООО "Новая строительная компания" 18.05.2018.

По результатам проверки инспекцией составлен акт камеральной проверки от 03.09.2018 № 114811 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.02.2019 № 36463.

Решением от 28.02.2019 № 36463 заявителю доначислен налог на прибыль организаций за 2017 год в сумме 4015423 руб., начислены пени в сумме 636 609,37 руб., общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 797672,80 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 26.04.2019 №496/18 решение инспекции от 28.02.2019 № 36463 оставлено без изменения и утверждено.

Полагая, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.02.2019 №36463 не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и законные интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

На основании ст. 246 НК РФ заявитель является плательщиком налога на прибыль.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 252 и ст. 270 НК РФ в состав налоговых расходов могут быть включены любые затраты в случае, если они одновременно удовлетворяют трем условиям: документально подтверждены; экономически обоснованы (оправданны), то есть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода; не поименованы прямо в ст. 270 НК РФ в качестве расходов, которые не могут быть признаны в целях налогообложения.

Согласно подп. 14 п. 1 ст. 251, п. 17 ст. 270 НК РФ не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования для целей налогового учета относятся аккумулированные на счетах организации-застройщика средства дольщиков и (или) инвесторов, полученные налогоплательщиком - застройщиком и подлежащие использованию им по назначению. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (подп. 14 п. 1 ст. 251 НКРФ).

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что в проверяемом периоде ООО «НСК» в качестве Застройщика осуществлено строительство жилого комплекса, расположенного по адресу: <...> дома №№ 17-25 («На Малопрудной»), путем привлечения денежных средств дольщиков на финансирование строительства.

Являясь Застройщиком, ООО «НСК» в период строительства заключало договоры долевого участия.

Привлечение денежных средств дольщиков для строительства жилого комплекса осуществлялось Обществом в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон № 214-ФЗ).

После получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию и составления акта приема-передачи объекта недвижимости в момент передачи квартиры дольщику Обществом определяется себестоимость квартиры: общая себестоимость квартир распределятся пропорционально общей площади каждой квартиры. Методика определения себестоимости квартиры, а именно состав затрат и порядок определения пропорциональной части метража квартиры в общем метраже дома применена Обществом относительно отдельного договора долевого участия и отражена в представленных регистрах налогового учета.

Превышение суммы целевых средств над себестоимостью квартиры определяется Обществом как его экономия, которая подлежит включению в состав доходов в целях исчисления налога на прибыль организаций, а в случае, если размер затрат застройщика на строительство (создание) квартиры как объекта долевого строительства превышает размер целевых денежных средств, полученных от дольщика, а, следовательно, образуется отрицательный финансовый результат строительства, ООО «НСК» включает его в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Таким образом, ООО «НСК», с учетом положительных и отрицательных финансовых результатов в целом по объектам строительства «На Малопрудной» (дома №№ 17-25), отражен в целях налогообложения доход от реализации в сумме 3116693 руб.

При этом, Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки доход от реализации рассчитан, исходя из положительного финансового результата в разрезе договоров долевого участия и определен в размере 23193801 руб.40 коп, что повлекло доначисление налога на прибыль организаций за 2017 год в сумме 4015423 руб.

Пунктом 2 ст. 2 Закона № 214-ФЗ установлено, что объектом долевого строительства является как жилое или нежилое помещение, общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, подлежащие передаче участнику долевого строительства после получения разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости и входящие в состав указанного многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, строящихся (создаваемых) также с привлечением денежных средств участника долевого строительства.

Следовательно, заказчик обязан вести учет затрат по каждой квартире в строящемся доме, соответственно, налоговая база в отношении услуг застройщика, а также суммы средств, остающихся в его распоряжении после завершения строительства, определяется на момент исполнения договора долевого участия.

В соответствии с пунктом 1 ст. 12 Закона № 214-ФЗ обязательства застройщика считаются исполненными с момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства.

Согласно пункту 2 ст. 8 Закона № 214-ФЗ передача объекта долевого строительства осуществляется не ранее чем после получения в установленном порядке разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.

Таким образом, сумма экономии инвестиционных средств определяется после завершения строительства и передачи дольщикам части объекта недвижимости.

Расчет налоговой базы проводится не в целом по объекту строительства, а по каждому дольщику. При этом отрицательный результат застройщика не признается убытком, а рассматривается как отсутствие дохода по конкретному дольщику, соответственно, общая сумма полученного дохода складывается из сумм полученных доходов (положительных разниц) по каждому дольщику, по которому такой доход получен.

Данная позиция сформулирована в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 02.02.2017 по делу № А04-2505/2016 (определением Верховного Суда Российской Федерации от 05.06.2017 № 303-КГ17-5474 отказано в передаче заявления для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации), а также в письме Министерства финансов Российской Федерации от 07.08.2018 № 03-03-06/1/55395.

На основании изложенного, оспариваемое решение вынесено правомерно, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Новая строительная компания" (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со дня вступления в законную силу судебного акта.

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

СудьяЕ.В. Бушуева