Решение от 8 апреля 2024 г. по делу № А24-492/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОГО КРАЯ


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А24-492/2024
г. Петропавловск-Камчатский
08 апреля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 апреля 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 08 апреля 2024 года.


Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Довгалюка Д.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Решетько О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению

акционерного общества «ТСГ Асача» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.09.2023 № 3177

при участии:

от заявителя:

ФИО1 – представитель по доверенности № ХГ-117/23-1 от 12.12.2023 (сроком до 31.01.2025);

ФИО2 – представитель по доверенности от № ХГ-117/23-2 от 12.12.2023 (сроком до 31.01.2025);

от заинтересованного лица:

ФИО3 – представитель по доверенности от 26.12.2023 (сроком до 31.12.2024)



установил:

акционерное общество «ТСГ Асача» (далее – заявитель, Общество, АО «ТСГ Асача») обратилось в Арбитражный суд Камчатского края в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, УФНС России по Камчатскому краю) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.09.2023 № 3177.

Ссылаясь в обоснование заявленных требований на положения статей 72, 76 Конституции Российской Федерации, статьей 3, 56 Налогового кодекса Российской Федерации, на нормы Федерального закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего развития в Российской Федерации» и Закона Камчатского края от 26.11.2021 № 6 «О некоторых вопросах налогового регулирования в Камчатском крае», Общество в своем заявлении указывает на наличие у него льготы по налогу на имущество организаций.

В судебном заседании представители АО «ТСГ Асача» поддержали заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель УФНС России по Камчатскому краю в судебном заседании с заявленными требованиями не согласилась по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, считает оспариваемое решение налогового органа законным и обоснованным.

Заслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 27.03.2023 АО «ТСГ Асача» представило налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2022 год с суммой исчисленного налога в размере 9 533 463 рублей.

Налоговым органом в период с 27.03.2023 по 27.06.2023 проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации по налогу на имущество организацией за 2022 год, по результатам которой установлено, что Общество неправомерно применило при расчете налога на имущество льготу, в связи с чем в результате занижения налоговой базы на 252 330 095 рублей сумма неисчисленного налога составила 5 551 262 рубля.

Решением УФНС России по Камчатскому краю от 04.09.2023 № 3177 отказано в привлечении АО «ТСГ Асача» к налоговой ответственности, заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организацией в размере 5 551 262 рубля.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу от 09.11.2023 № 07-10/3956@ апелляционная жалоба Общества на решение налогового органа от 04.09.2023 № 3177 оставлена без удовлетворения.

В последующем, не согласившись с решением УФНС России по Камчатскому краю от 04.09.2023 № 3177 АО «ТСГ Асача» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

В силу положений подпункта 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 2 пункта 3 статьи 56 НК РФ).


В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций (далее – налог) устанавливается данным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 НК РФ.

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, и порядок уплаты налога (пункт 2 статьи 372 НК РФ).

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками (пункт 3 статьи 372 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.

Налоговые правоотношения в Камчатском крае по вопросам, отнесенным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации, регулируются Законом Камчатского края от 26.11.2021 № 6 «О некоторых вопросах налогового регулирования в Камчатском крае» (далее – Закон Камчатского края № 6).

Частью 1 статьи 8 Закона Камчатского края № 6 налоговая ставка по налогу на имущество организаций установлена в размере 2,2 процента, если иное не предусмотрено названной статьей.

В силу пункта 3 части 8 статьи 8 Закона Камчатского края № 6 освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций организации, получившие статус резидента ТОР «Камчатка» в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего развития в Российской Федерации» либо статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток», отвечающие требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации, и выполняющие условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации, - в отношении имущества, созданного и (или) приобретенного при исполнении соответственно соглашения об осуществлении деятельности на ТОР «Камчатка» либо соглашения об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток, в течение пяти последовательных налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором такое имущество впервые поставлено на учет (бухгалтерский или государственный кадастровый).

Из имеющегося в материалах дела свидетельства, удостоверяющего регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя в качестве резидента территории опережающего развития, следует, что Общество с 31.10.2019 является резидентом территории опережающего развития «Камчатка» (далее – ТОР «Камчатка»).

Согласно представленной АО «ТСГ Асача» налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2022 год Обществом применена налоговая льгота (код льготы 2012000), установленная Законом Камчатского края № 6 в отношении недвижимого имущества, среднегодовая стоимость которого за налоговый период составила 252 330 095 рублей. Налог на имущество в отношении данной налоговой базы налогоплательщиком не исчислен.

Вместе с этим с целью освобождения от уплаты налога на имущество организаций, подлежащего исчислению исходя из вышеуказанной налоговой базы, Общество в силу прямого указания пункта 3 части 8 статьи 8 Закона Камчатского края № 6 должно выполнять условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 284.4 НК РФ.


Пунктом 2 статьи 284.4 НК РФ установлено, что если иное не установлено пунктом 3 названной статьи, налогоплательщик-резидент вправе применять ко всей налоговой базе налоговые ставки, предусмотренные пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, при выполнении следующих условий:

1) доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности соответственно на территории опережающего развития, на территории свободного порта Владивосток либо соглашения об осуществлении инвестиционной деятельности в Арктической зоне Российской Федерации (далее в настоящей статье - соглашение об осуществлении деятельности), составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с настоящей главой, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, либо в совокупности за три налоговых периода, предшествующих текущему налоговому периоду, доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности, составляют не менее 90 процентов суммы всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с настоящей главой, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ;

2) налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, и доходов, полученных при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия соглашения об осуществлении деятельности.

Как установлено налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки, согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2022 год (рег. № 1782209820 от 27.03.2023) доход АО «ТСГ Асача» от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего развития, составил 4 211 303 040 рублей или 67 % всех доходов. Данный вывод УФНС России по Камчатскому краю представителями заявителя в ходе судебного разбирательства по делу не оспаривался.

При таких обстоятельствах суд соглашается с отраженными в оспариваемом решении выводами налогового органа о несоблюдении Обществом, как резидентом ТОР «Камчатка», условия, позволяющего ему применить освобождение от уплаты соответствующего налога на имущество организаций за 2022 год.

Доводы заявителя о возможности применения спорной льготы по уплате налога на имущество организации на основании пункта 3 статьи 284.4 НК РФ, а также о том, что Общество поставлено в неравные условия перед иными налогоплательщиками – резидентами территорий опережающего развития, судом не принимаются.

В соответствии с пунктом 8 части 1 статьи 17 Федерального закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего развития в Российской Федерации» особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности на территории опережающего развития предоставляется в соответствии с данным Федеральным законом и другими федеральными законами и включает в себя, в том числе освобождение в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований резидентов территории опережающего развития от уплаты налогов на имущество организаций и земельного налога.

Согласно статье 14 НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

Как отмечено Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 17.06.2008 № 498-О-О, согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данной статьи во взаимосвязи со статьями 1 (часть 1) и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования связан требованиями обеспечения конституционных принципов справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной степенью усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, порядок исчисления налога, круг лиц, а также основания и порядок освобождения от налогообложения.

Конституционное положение об обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы предполагает также, что налоговые органы и суды при решении вопроса о правомерности освобождения конкретного налогоплательщика от данной обязанности на основании закона должны учитывать, что введение налоговых льгот направлено в том числе на создание благоприятных условий для развития той или иной сферы экономической деятельности, и действовать сообразно воле федерального законодателя, выраженной в соответствующих нормах. Такой подход правоприменителя к их истолкованию отвечает вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям экономической обоснованности налогообложения и равенства налогоплательщиков, которые избрали различные способы оформления гражданско-правовых отношений, имеющих тождественное экономическое содержание.

В Определении от 27.01.2011 № 96-О-О Конституционным Судом Российской Федерации в отношении применения налоговых льгот отмечено, что такие льготы всегда носят адресный характер и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя; именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы.

Применительно к спорным правоотношениям льгота по освобождению резидентов ТОР «Камчатка» от уплаты налога на имущество организаций, а также условия применения данной льготы установлены и отражены региональным законодателем в статье 8 Закона Камчатского края № 6.

Возможность применения данной льготы обусловлена выполнением налогоплательщиком условий, предусмотренных непосредственно пунктом 2 статьи 284.4 НК РФ, а не пунктом 3 данной статьи, как на это указывает заявитель. Оснований для такого расширительного толкования выраженной законодателем воли об условиях применения налоговой льготы у суда не имеется.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного, принимая во внимание установленное региональным законодателем в Камчатском крае правовое регулирование вопросов исчисления и уплаты налога на имущество организаций, а также с учетом невыполнения Обществом установленных условий для применения льготы по данному налогу, у суда отсутствуют основания для признания оспариваемого решения налогового органа незаконным и удовлетворения заявленных требований.

В силу статьи 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167–170, 176, 197–201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Д.Н. Довгалюк