Решение от 15 декабря 2024 г. по делу № А19-13392/2024АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99 дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011, тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761 http://www.irkutsk.arbitr.ru Именем Российской Федерации г. Иркутск Дело №А19-13392/2024 «16» декабря 2024 года Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 02.12.2024 года. Решение в полном объеме изготовлено 16.12.2024 года. Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Куклиной Л.А., при ведении протокола судебного заседания до перерыва секретарем судебного заседания Батраковой А.Г., после перерыва секретарем судебного заседания Парфеновой Т.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ИРКУТСКАЯ ФИНАНСОВО - ПРОМЫШЛЕННАЯ КОМПАНИЯ» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664047, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, Г. ИРКУТСК, УЛ. СОВЕТСКАЯ, Д.45, К.1, КВ. 37) к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 16 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007,ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, Г. ИРКУТСК, УЛ. ДЕКАБРЬСКИХ СОБЫТИЙ, Д.47А) третье лицо: УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>, ИНН <***>, 664007,ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, Г. ИРКУТСК, УЛ. ДЕКАБРЬСКИХ СОБЫТИЙ, Д.47) о признании незаконным решения от 15.04.2022 №15-12/56, при участии в судебном заседании представителей: от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности, представлен паспорт, диплом; от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности, представлено удостоверение, диплом; ФИО3 – представитель по доверенности, представлено удостоверение, диплом; от третьего лица: ФИО4 – представитель по доверенности, представлено удостоверение, диплом; ФИО2 – представитель по доверенности, представлено удостоверение, диплом; ФИО3 – представитель по доверенности, представлено удостоверение, диплом; ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ИРКУТСКАЯ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННАЯ КОМПАНИЯ» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «ИФПК») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области о признании незаконным решения от 15.04.2022г. №15-12/56об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к нему. Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Иркутской области заявленные требования не признал, поддержав позицию, изложенную в отзыве и письменных пояснениях. К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области. Представитель третьего лица поддержал позицию налогового органа по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. Дело рассмотрено в порядке статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по имеющимся доказательствам, исследовав которые, заслушав доводы и возражения представителей участвующих в деле лиц, суд установил следующее. ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ИРКУТСКАЯ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННАЯ КОМПАНИЯ» зарегистрировано в качестве юридического лица в реестре юридических лиц под основным государственным регистрационным номером <***>. ООО «ИФПК» представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года с заявленной суммой возмещения НДС из бюджета в размере 18 510 012 руб., в связи с указанным налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка. По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено неправомерное заявление налоговых вычетов в сумме 18 510 012 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Нафта-Транзит» за нефть: - от 24.05.2018г. № 1 на сумму 69 599 448 руб., НДС 10 616 864,95 руб. (2 400 т. сырой нефти); - от 25.07.2018г. № 43 на сумму 51 743 966,64 руб., НДС 7 893 147,45 руб. (1 623 т. сырой нефти). По результатам камеральной налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса Российской Федерации 05.08.2021г. составлен акт проверки №14-12/7075. По результатам проверки принято 15.04.2022г. решение №15-12/56 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым установлено необоснованное завышение налоговых вычетов на сумму 18 510 012 руб. ООО «ИФПК» по взаимоотношениям с ООО «Нафта Транзит». Общество, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении от 15.04.2022г. №15-12/56, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области с жалобой. Решением Управления от 18.03.2024г. № 26-13/005706@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения. Заявитель, полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области от 15.04.2022г. №15-12/56 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует требованиям закона, а также нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением. Исследовав доказательства по делу: заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, ознакомившись с письменными доказательствами, суд приходит к следующему. В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции в том числе посредством налоговых проверок. Статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов: 1) камеральные налоговые проверки; 2) выездные налоговые проверки. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. Согласно пункту 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. Представитель Общества в судебном заседании указал, что оспариваемое решение незаконно и необоснованно, в качестве оснований указал на следующие обстоятельства: - несоблюдение налоговым органом процедуры проведения налоговой проверки, а именно, на нарушение положений п. 6.1 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, которыми не предусмотрено проведение повторных дополнительных мероприятий налогового контроля (дополнение от 29.06.2023г. к акту налоговой проверки от 05.08.2021г. № 14-12/7075 составлено в отсутствие решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также имеет ссылки на доказательства, полученные за пределами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля); - изменение позиции инспекции относительно отказа в возмещении НДС, так в акте проверки, дополнении от 03.06.2022г. № 15-12/83 к акту проверки налоговый орган указывал на неправомерность заявленных налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Нафта Транзит» в связи с тем, что налогоплательщиком не подтвержден факт реальности совершенных операций, в то время как в обжалуемом решении налоговый орган аргументирует отказ с неисчислением ООО «ИФПК» НДС с тех операций, для осуществления которых были приобретены товары, указывая на занижение выручки; - неправомерное проведение налоговой проверки иных налоговых периодов, а, именно, налоговым органом проведен анализ выручки от реализации нефтепродуктов ООО «ИФПК» за 2018 год, тем самым инспекция вышла за период и предмет налоговой проверки, ограниченный 1 кварталом 2021 года; - непоследованную позицию налогового органа в принятии (отказе в принятии) налоговых вычетов по одному и тому же контрагенту за один и тот же налоговый период; - отсутствие у налогового органа прямых доказательств занижения Обществом налоговой базы по НДС; - необоснованное указание налогового органа на завышение Обществом технологических потерь; - необоснованный вывод Инспекции об отсутствии источника дохода для внесения займов в течение 2018 года. Довод налогоплательщика о допущенном налоговым органом процессуальном нарушении при принятии оспариваемого решения, выразившиеся в нарушении положений п. 6.1 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, которыми не предусмотрено проведение повторных дополнительных мероприятий налогового контроля, является необоснованным на основании следующего. ООО «ИФПК» представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года с заявленной суммой возмещения НДС из бюджета в размере 18 510 012 рублей. По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено неправомерное заявление налоговых вычетов в сумме 18 510 012 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Нафта-Транзит» за нефть: - от 24.05.2018г. № 1 на сумму 69 599 448 руб., НДС 10 616 864,95 руб. (2 400 т. сырой нефти); - от 25.07.2018г. № 43 на сумму 51 743 966,64 руб., НДС 7 893 147,45 руб. (1 623 т. сырой нефти). По результатам камеральной налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса Российской Федерации 05.08.2021г. составлен акт проверки №14-12/7075. При составлении акта проверки налоговым органом использованы документы и информация, поступившие в налоговый орган на дату составления акта. Составление дополнения к акту налоговой проверки предусмотрено п. 6.1. ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в дополнении к акту налоговой проверки фиксируется начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ в случае, если НК РФ предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах. При этом, налоговое законодательство, в частности статья 101 Налогового кодекса Российской Федерации, не ограничивает возможность неоднократного составления дополнения к акту налоговой проверки. Налоговый орган после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение от 03.06.2022г. № 15-12/83, в котором зафиксировано несоблюдение налогоплательщиком условий, установленных п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Сроки проведения камеральной налоговой проверки и принятия решения по ее итогам не являются пресекательными, их течение не препятствует выявлению налоговым органом фактов неуплаты налога. Впоследствии налогоплательщиком неоднократно представлялись возражения на акт налоговой проверки и на дополнения к акту налоговой проверки, а также документы в обоснование возражений, при рассмотрении которых выявлялись новые обстоятельства, имеющие существенное значение для оценки правомерности, либо не правомерности заявленного НДС к возмещению из бюджета. По результатам рассмотрения и оценки всех документов, представленных ООО «ИФПК» и его контрагентами, а также документов, полученных из правоохранительных органов, налоговым органом были выявлены дополнительные обстоятельства, неразрывно связанные с ранее выявленными фактами и имеющие прямую причинно-следственную связь (когда одно обстоятельство является следствием другого), существенным образом влияющие на выводы налогового органа о факте выявленного налогового правонарушения. Налоговый орган до вынесения оспариваемого решения по итогам налоговой проверки выявил, что собранная доказательная база подтверждает наличие обстоятельств по нарушению п. 1 ст. 54.1, п. 1, п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с этим, налоговым органом составлено дополнение к акту налоговой проверки от 29.06.2023г., в котором изменена правовая квалификация установленных в ходе налоговой проверки налоговых нарушений с пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ на п. 1 ст. 54.1 НК РФ, и нарушение норм п. 1, п. 2 ст. 171 НК РФ. Поскольку изначально, в подтверждение права на применение налогового вычета по НДС по спорным хозяйственным операциям с ООО «Нафта-Транзит» было отказано, изменение (уточнение) правового обоснования данного отказа не влечет за собой вменение налогоплательщику нового правонарушения (рассматриваемая хозяйственная операция, сумма вменяемого неправомерно заявленного налогового вычета по НДС не изменилась), то есть существо налоговых правонарушений и размер доначисленных налоговых платежей не изменились. На основании п. 6.2 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям. ООО «ИФПК» 28.07.2023г. представило возражения на дополнение от 29.06.2023г. к акту проверки. Рассмотрение материалов проверки проходило в присутствии представителя Общества – 31.08.2023г. На основании вышеизложенного, по убеждению суда, налоговым органом была обеспечена возможность лицу, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, налогоплательщику предоставлялось время для представления возражений, как по акту проверки, так и по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, следовательно, действия должностных лиц налогового органа не нарушают прав и законных интересов налогоплательщика. В связи с чем, суд считает, что действия должностных лиц налогового органа по составлению дополнения от 29.06.2023г. к акту проверки правомерны и нарушение норм Налогового кодекса Российской Федерации не установлено. Довод Общества о неправомерном проведении налоговой проверки иных налоговых периодов суд считает неправомерным на основании следующего. ООО «ИФПК» была представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 с заявленной суммой возмещения НДС из бюджета в размере 18 510 012 руб. Причиной возникновения возмещения НДС из бюджета явилось заявление ООО «ИФПК» вычетов по счетам-фактурам, выставленным поставщиком ООО «Нафта-Транзит» 24.05.2018г. и 25.07.2018г. ООО «ИФПК» ранее в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 заявляло вычеты по указанным счетам-фактурам. При этом, по результатам камеральной налоговой проверки и до составления акта налоговой проверки, ООО «ИФПК», оценив налоговые риски, исключило вышеуказанные счета-фактуры из раздела 8 уточненной налоговой декларации (корректировка №8) по НДС за 1 квартал 2019 года. Со 2 квартала 2019 года ООО «ИФПК» прекращена финансово-хозяйственная деятельность, налоговая отчетность с 3 квартала 2019 года представляется с «нулевыми» показателями. ООО «ИФПК» 19.11.2020г. было признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство (решение Арбитражного суда Иркутской области по делу №А19-5153/2020). ООО «ИФПК» за период с 1 квартала 2015 года по 4 квартал 2022 года заявило возмещение НДС из бюджета в сумме 26 995 960 руб. Согласно представленному ООО «ИФПК» бухгалтерскому балансу по состоянию на 01.01.2020г., на 01.01.2021г. у Общества имелись запасы в размере 25 680 000 руб., что свидетельствует о нереализованном товаре, который числился на остатках у ООО «ИФПК». Наличие запасов у ООО «ИФПК» опровергается показаниями ФИО5 (протокол допроса свидетеля от 18.05.2022г. № 2), которая работала до июля 2019 года бухгалтером-финансистом в ООО «ИФПК». ФИО5 на вопрос в отношении остатков запасов на балансе предприятия по состоянию на 01.01.2020г. в сумме 25 680 000 руб., дебиторской задолженности в сумме 68 102 000 руб., а также об отсутствии инвентаризации имущества, о не взыскании дебиторской задолженности, об отсутствии реализации запасов, пояснила, что запасы числились только в стоимостном выражении, в количественном выражении имелись мизерные остатки, что отражено в инвентаризационной описи, переданной конкурсному управляющему. Это связано с тем, что в мае 2019 года после заявления в полицию о мошенничестве на заводе Обществу предложено забирать остатки не продукцией, выпущенной из сырья ООО «ИФПК», находящегося в распоряжении завода, а другими видами с многочисленными дисконтами в пользу переработчика. При составлении акта налоговой проверки налоговым органом были использованы документы и информация, поступившие в налоговый орган на дату составления акта и доводы о неправомерности заявленных вычетов по НДС по контрагенту ООО «Нафта-Транзит» также отражены в решении налогового органа. Праву на налоговые вычеты по НДС корреспондирует обязанность налогоплательщика исчислить НДС с тех операций, для осуществления которых приобретены товары (работы, услуги). Налогоплательщик вправе претендовать на налоговый вычет только при исчислении НДС с операций, для осуществления которых были приобретены товары (работы, услуги), в отношении которых было заявлено право на вычеты налога. Поскольку в налоговой декларации за 1 квартал 2021 года (уточненная, корректировка № 1) заявлены вычеты по счетам–фактурам, относящимся к 2018 году, а со 2 квартала 2019 года финансово–хозяйственная деятельность ООО «ИФПК» была прекращена, налоговым органом были исследованы факты хозяйственной жизни налогоплательщика, относящиеся к 2018 году. В целях изучения природы возникновения возмещения НДС из бюджета (при отсутствии остатков сырья и готовой продукции) налоговым органом проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности Общества до 2 квартала 2019 года (период прекращения финансово-хозяйственной деятельности), по результатам проведения которого налоговым органом установлено, что ООО «ИФПК», заявив право на вычет, не исполнило обязанность по формированию налоговой базы по НДС в полном объеме, не исчислило НДС с фактически произведенного и реализованного объема нефтепродуктов. Довод Общества о не подтверждении налоговым органов факта реальности операций с ООО «Нафта-Транзит» является необоснованным. На стр. 13 оспариваемого решения налогового органа, на которую ссылается Общество, описаны обстоятельства правонарушения из акта проверки, в котором зафиксировано несоблюдение налогоплательщиком условий, установленных п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Далее в оспариваемом решении налоговым органом описываются обстоятельства после проведения мероприятий налогового контроля (учитывая неоднократное представление ООО «ИФПК» возражений на акт, результаты дополнительных мероприятий, документы, полученные из правоохранительных органов), в результате которых в итоговой части решения указано на нарушение Обществом п. 1 ст. 54.1 НКРФ, нарушение п. 1, п. 2 ст. 171 НК РФ. Довод заявителя о недоказанности налоговым органом занижения выручки от реализации нефтепродуктов является суд находит необоснованным и документально неподтвержденным. Скрытая выручка – основной способ занижения налоговой базы, устанавливаемый при налоговых проверках. Оформление договоров займов и регулярное внесение на расчетные счета Общества денежных средств под видом займов обеспечило ООО «ИФПК» возможность не учитывать поступившие денежные средства для целей налогообложения. Цель такой схемы – сокрытие выручки и введение денежных средств, полученных от бизнеса, в официальный оборот. В ходе проведенной проверки налоговым органом установлено, что руководителями и учредителями ООО «ИФПК» на расчетный счет Общества регулярно вносились денежные средства в виде займов, а также приобреталось недвижимое и движимое имущество для личных целей, при этом, источники доходов для предоставления займов и приобретения имущества у физических лиц отсутствовали (данная информация отражена на стр. 42-52 оспариваемого решения). Кроме того, из анализа информации, размещенной конкурсным управляющим ООО «ИФПК» ФИО6 на сайте fedresurs.ru, было установлено, что 03.02.2021г. ФИО7 в адрес конкурсного управляющего направлялось уведомление о включении в реестр требований кредиторов (далее – РТК) с суммой требования в размере 220 565 426,80 руб. по договорам процентного займа от 28.04.2017г. №28/04-17, от 05.09.2017г. №05/08-17, от 07.11.2017г. №17/11-2017, от 28.07.2017г. №28/07-17, от 05.06.2017г. №05/06-17, от 09.11.2011г. №9-11/11, от 24.06.2013г. №24-06/13, от 05.07.2013г. №05-07/13, от 09.04.2012г. №9-04/12, от 28.03.2012г. №28-03/20, от 26.12.2011г. №26-12/11, от 25.11.2011г. №25-11/11, от 25.05.2012г. №25-05/12, от 22.11.2011г. №22-11/11, от 20.04.2012г. №20-04/12, от 16.03.2012г. №16-03/12, от 13.12.2011г. №13-12/11, от 11.07.2012г. №11-07/12, от 09.12.2011г. №09-12/11, от 02.02.2012г. №02-02/12, от 22.07.2013г. №22-07/13, от 19.06.2014г. № 19-06/2014. Исходя из уведомления, должностными лицами ООО «ИФПК» в 2011, 2012, 2013 годах предоставлялись Обществу заемные денежные средства, которые по состоянию на 03.02.2021г. не были возвращены. Вместе с тем, иные действия по включению в состав РТК ФИО7 не предпринимались. Также материалами проверки установлено, что ООО «ИФПК» ежемесячно на счете 10.1 «Материалы» учитывался нефтепродукт под наименованием Нафта III, реализация которого Обществом не производилась, а стоимость нефтепродукта Нафта III была полностью списана на затраты. При анализе документов налоговым органом установлено, что количественный объем нефтепродукта Нафта III совпадал с объемом «потерь», отраженных в Актах выполненных работ и отчетах о переработке. В ходе рассмотрения материалов проверки налоговым органом также были установлены следующие факты в отношении указанного нефтепродукта: - налогоплательщиком представлены приказы об утверждении и введении в действие плановых цен, которые в течение 2018 года утверждались директором Общества ФИО8 для использования плановой себестоимости при распределении затрат на следующие товары: Нафта I, Нафта II, мазут, Нафта III (приказы от 13.04.2018г., 30.04.2018г., 31.05.2018г., 30.06.2018г., 31.07.2018г., 31.08.2018г., 30.09.2018г., 31.10.2018г., 30.11.2018г.); - показания ФИО5, бухгалтера–финансиста ООО «ИФПК», которая на вопрос, как учитывались «потери», пояснила, что по обещаниям (договоренности) ООО «Инновация» «потери» должны были быть переработаны. Но в связи с тем, что на заводе произошел взрыв (в феврале 2019 года), ООО «ИФПК» ничего не получило; - показания ФИО8, директора ООО «ИФПК», данные им в ГУ МВД России по Иркутской области по заявлению на мошеннические действия ООО НП «Инновация», из которых следует, что у собственника завода ФИО9 отражены фиктивные потери в процессе переработки в размере 11 - 12%, при том, что фактические «потери» в процессе переработки составляли не более 4 - 5%. Более того, ФИО8 указал, что «потери» - это дизельная фракция, полученная в результате переработки сырой нефти, определены размеры фиктивных потерь и суммовая оценка этих «потерь» за период с октября 2018 года по май 2019 года: 693,484 т. на сумму 25 853 505,17 руб. Исходя из анализа приказов об утверждении плановых цен на товары, утвержденных ФИО8 в течение 2018 года, установлено, что в большинстве приказов размеры плановых цен на товар Нафта III утверждались в диапазоне между плановыми ценами на товары Нафта II и мазут (то есть устанавливались в размере, меньшем, чем плановая цена на Нафта II и большем, чем на мазут), что согласуется с показаниями ФИО8, данными правоохранительным органам; - при сопоставлении размера «потерь», отраженных в Актах выполненных работ и отчетах о производстве нефтепродуктов, с плановыми ценами, установленными на нефтепродукт Нафта III, а также с денежными средствами, внесенными на расчетный счет ООО «ИФПК» в виде заемных средств, установлено, что расчетный объем произведенного нефтепродукта Нафта III (сумма денежных средств, внесенных на расчетный счет ООО «ИФПК» в виде займов / плановые цены, установленные приказом руководителя) составляет 4 980.560 т. и сопоставим с размером потерь, отраженных в отчетах по производству нефтепродуктов и учтенных на счете 10.01 (4 979.238 т., без объема нефтепродуктов, сожженных в печи, который в отчетах по производству нефтепродуктов выделялся отдельной строкой); Согласно бухгалтерской отчетности, представленной за 2019-2022 годы ООО «ИФПК», заемные обязательства Общества по состоянию на 01.01.2019г. составляли 348 878 000 руб., на 01.01.2020г., 01.01.2021г. и 01.01.2022г. – 193 348 000 руб., на 01.01.2023г. – 0 рублей. В оборотно-сальдовой ведомости по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» за 2019 отражено, что задолженность ООО «ИФПК» перед ФИО8 и ФИО7 по договорам займа, датированным 2017 годом, составляла по состоянию на 01.01.2019г. – 153 620 600 руб., на 01.01.2020г. ? 30 285 000 рублей. В соответствии со счетом 67 в течение 2019 года ООО «ИФПК» погашена задолженность перед ФИО8 и ФИО7 в сумме 123 335 600 руб. В оборотно-сальдовой ведомости по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» за 2019 год отражено, что задолженность ООО «ИФПК» перед ФИО8 и ФИО7 составляла по состоянию на 01.01.2019г. – 195 091 000 руб.; на 01.01.2020г. – 163 065 000 руб. В ОСВ по счету 66 отражено, что в течение 2019 года ООО «ИФПК» погашена задолженность перед ФИО8 и ФИО7 в сумме 32 027 700 руб. Таким образом, согласно оборотно-сальдовым ведомостям по счетам 66 и 67 в 2019 году погашена задолженность по займам в сумме 155 363 300 руб. (123 335 600 руб. + 32 027 700 руб.). Вместе с тем, при анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ИФПК» установлено, что в адрес ФИО7 в 2019 году произведены перечисления денежных средств в виде возврата займов в размере 18 915 000 руб., в адрес ФИО8 возврат денежных средств в 2019 году не производился. Таким образом, в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам 66, 67 за 2019 год отражено списание невозвращенной в адрес ФИО7 и ФИО8 задолженности в сумме 136 448 300 рублей (155 363 300 руб. ? 18 915 000 руб.). Вместе с тем, при анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ИФПК» налоговым органом установлено, что в адрес ФИО7 в 2019 году произведены перечисления денежных средств в виде возврата займов в размере 18 915 тыс. руб. В адрес ФИО8 возврат денежных средств в 2019 году не производился. Таким образом, в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам 66, 67 за 2019 год отражено списание невозвращенной в адрес ФИО7 и ФИО8 задолженности в сумме 136 448,3 тыс. руб. (155 363,3 ? 18 915). В бухгалтерской отчетности по состоянию на 01.01.2023г. задолженность по займам отсутствует, что свидетельствует о том, что произведено списание невозвращенной в адрес ФИО7 и ФИО8 задолженности в сумме 193 348,3 тыс. руб. (30 285 + 163 063,3). В налоговом учете списанная задолженность включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ), за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации не относятся к налогооблагаемым доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. Согласно сведениям из ЕГРЮЛ ФИО8 и ФИО7 являлись участниками ООО «ИФПК». Таким образом, прослеживается следующая схема ведения бизнеса: учредителями и должностными лицами с 2011года на счета ООО «ИФПК» вносятся денежные средства в виде займов, при этом, источник происхождения денежных средств, внесенных в виде займов, у указанных лиц отсутствует. Возврат займов производится в минимальных размерах. Так, доход ФИО7 согласно справкам 2-НДФЛ в 2016 году составил: ИНН Наименование Период 2016 год 2017 год 2018 год 2019 год <***> ООО «ИФПК» 92 171,19 428 000 936 391,92 532 927,08 3811449032 ООО «НафтаСиб» 35 000 92 171,19 428 000 936 391,92 567 927,08 То есть суммы дохода значительно меньше суммы предоставленного займа. Кроме того, помимо предоставления займов ФИО7 производилось приобретение имущества, для чего также требовались крупные денежные вложения. Так за период 2016-2019 годы приобретено следующее имущество: Наименование объекта учета Адрес места нахождения объекта собственности Дата первичной постановки на учет Дата окончательного снятия с учета Иные строения, помещения и сооружения 664009, РОССИЯ, , , <...>, , 02.06.2016 Машино-место 664009, РОССИЯ, , , <...>, машино-место № 12, 16.05.2016 19.02.2020 Машино-место 664009, РОССИЯ, , , <...>, машино место №11, 21.11.2017 Иные строения, помещения и сооружения 664047,РОССИЯ, Иркутская обл,,Иркутск г,,Байкальская ул,0,,гаражный бокс № 149 12.03.2017 Квартиры 664009, РОССИЯ, , , <...>, , 24 13.04.2016 20.01.2021 Квартиры ,ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ,,<...>,,62 16.03.2018 18.05.2018 Жилые дома 664511, РОССИЯ, Иркутская обл, Иркутский р-н, , <...>, , 09.11.2017 30.12.2020 Квартиры 664009, РОССИЯ, , , <...> 09.11.2017 20.01.2021 Земельные объекты (участки) 664528, РОССИЯ, Иркутская обл, Иркутский р-н, рп Маркова, снт Гелиос, 256, , 21.07.2016 15.12.2020 Земельные объекты (участки) 664511, РОССИЯ, Иркутская обл, Иркутский р-н, , <...>, , 09.11.2017 30.12.2020 ЛЕКСУС LS600H 664047, РОССИЯ, , , <...> 03.10.2018 15.10.2018 ЛЕКСУС RX350 664047, РОССИЯ, , , <...> 08.02.2018 12.02.2020 Расходы на приобретение объектов движимого и недвижимого имущества и суммой займов, выданных в адрес ООО «ИФПК» (55 200 000 руб.), не сопоставимы с доходами, полученными ФИО7 за период 2016-2019 годов в размере 2 024 490,19 рублей. Полученные заемные средства в этот же день переводились ООО «ИФПК» в адрес поставщиков нефтепродуктов и услуг по ТЭУ. Согласно выпискам банка по расчетным счетам ООО «ИФПК» организация в 2018 году получила заемные средства от руководителя ФИО8 в сумме 105 315 000 руб. Доход ФИО8 согласно справкам 2-НДФЛ за 2016 – 2019 годы составил 2 874 000 рублей: ИНН Наименование Период 2016 год 2017 год 2018 год 2019 год <***> ООО "ИФПК» - 251 000 2 199 429,25 423 300,46 ИТОГО - 251 000 2 199 429,25 423 300,46 Сумма займа, выданная ООО «ИФПК» (105 315 000 руб.), не сопоставима с доходами, полученными ФИО8 за период с 2016-2019 годы. Полученные заемные средства в этот же день переводились ООО «ИФПК» в адрес поставщиков нефтепродуктов ООО «Нафта Транзит» и ООО «МАГМАТЕК». Возврат займов производится в минимальных размерах. В 2019 году производится списание долга Общества в сумме 136 448 300 руб., в 2022 году – в сумме 193 348 300 руб. Указанные суммы не включены в состав внереализационных доходов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Таким образом, по мнению суда, установленные в ходе проверки факты свидетельствуют о том, что денежные средства в виде займов, регулярно вносимые на расчетный счет Общества, фактически являлись выручкой, а оформление вносимых денежных средств под видом займов обеспечило ООО «ИФПК» возможность не учитывать поступившие денежные средства для целей налогообложения. Довод заявителя о том, что налоговым органом не дана оценка представленным на требование налогового органа № 2337 от 11.05.2023г. пояснениям налогоплательщика и выписки из технологического регламента, не соответствует действительности. Суд обращает внимание, что на странице 53-55 оспариваемого решения налоговым органом дана оценка и возражениям и документам, представленным как самим Обществом, так и ООО «НП Инновация» по данному эпизоду. В акте проверки описаны обстоятельства правонарушения, установленные пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, которое выразилось в нарушении требования об исполнении лицом, являющимся стороной договора с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена или возложена в силу договора или закона. Поскольку по результатам проведенных мероприятий налогового контроля, дополнительных мероприятий налогового контроля (описанных в тексте решения) установлено искажение сведений об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, что привело к не исчислению Обществом НДС с облагаемых операций в 2018-2019 годах в сумме 19 237 739 руб. и, исходя из фактически имеющихся и установленных обстоятельств, действия лица совершившего нарушения переквалифицированы по п. 1 ст. 54.1 НК РФ. В отношении довода Общества о непоследованной позиции налогового органа в принятии (отказе в принятии) налоговых вычетов по НДС по одному и тому же контрагенту за один и тот же налоговый период суд пришел к следующим выводам. Как указывалось выше, в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года (уточненная, корректировка № 1) налоговым органом получены документы и пояснения, согласно которым ООО «ИФПК» отказано в подтверждении права на получение налогового вычета по спорным хозяйственным операциям с ООО «Нафта Транзит». Вместе с тем, невыявление налоговым органом нарушений при камеральных налоговых проверках иных налоговых периодов не является основанием для безусловного подтверждения налоговых вычетов в проверяемом налоговом периоде. В отношении доводов заявителя о том, что налоговым органом отказано в принятии вычетов только по счетам-фактурам ООО «Нафта-Транзит» (от 24.05.2018г. № 1, от 25.07.2018г. № 43, а по иным 13 счетам-фактурам были приняты налоговым органом ранее в 2018 году, в связи с этим неправильно произведен расчет технологических потерь, которые образовались в результате переработки по данным счетам фактурам, и исходя из расчетов налогового органа о неправомерности заявленных вычетов в части технологических потерь в размере 9% (поскольку в этой части налогоплательщик якобы не отразил реализацию), то по спорным счетам-фактурам должно быть отказано в принятии НДС к вычету только в размере 1 665 901,08 руб., суд считает необходимым указать следующее. ООО «ИФПК» в уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года заявило возмещение НДС в размере 18 510 012 руб. по приобретенной сырой нефти у ООО «Нафта-Транзит» по счетам-фактурам за 2 и 3 квартал 2018 года, при этом, в книге продаж за 1 квартал 2021 года реализация от продажи товара (работ, услуг) отсутствует. По результатам контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что счета-фактуры, заявленные в 1 квартале 2021 года, а это: - от 24.05.2018г. № 1 на сумму 69 599 448 руб., НДС 10 616 864,95 руб. (2 400 т. сырой нефти); - от 25.07.2018г. № 43 на сумму 51 743 966,64 руб., НДС 7 893 147,45 руб. (1 623 т. сырой нефти), неоднократно заявлялись ООО «ИФПК» во 2 квартале 2018 года, в 3 квартале 2018 года и 1 квартале 2019 года, затем ООО «ИФПК» самостоятельно оценив налоговые риски исключил данные счета-фактуры из налоговых периодов указанных выше. Впоследствии данные счета-фактуры включены в книгу покупок, не руководящим составом ООО «ИФПК» действующим в период осуществления своей деятельности, а конкурсным управляющим ООО «ИФПК» ФИО6 в период банкротства Общества. Поскольку в налоговой декларации за 1 квартал 2021 года были заявлены вычеты по счетам–фактурам, относящимся к 2018 году, а со 2 квартала 2019 года финансово–хозяйственная деятельность ООО «ИФПК» была прекращена, налоговым органом были исследованы факты хозяйственной жизни налогоплательщика, относящиеся к 2018 году. Кроме того, поскольку по итогам деятельности ООО «ИФПК» за периоды с 1 квартала 2015 года по 2 квартал 2021 года сложилось возмещение НДС из бюджета в сумме 12 512 014 руб. при отсутствии остатков сырья и готовой продукции, в целях понимания причин возмещения НДС из бюджета налоговым органом был проведен анализ финансово–хозяйственной деятельности ООО «ИФПК» до периода прекращения деятельности Обществом – 2 квартала 2019 года. Не исчисление НДС с фактически произведенного и реализованного объема нефтепродуктов налоговым органом установлено при анализе документов представленных, как на требования налогового органа, так и представленных документов на рассмотрения материалов налоговой проверки по акту проверки. Из материалов проверки следует, что ООО «ИФПК» ежемесячно на счете 10.1 «Материалы» учитывался нефтепродукт под наименованием Нафта III, реализация которого Обществом не производилась, а стоимость нефтепродукта Нафта III была полностью списана на затраты. При этом, ООО «ИФПК», утверждает, что под Нафта III учитывались потери от производства нефтепродуктов из сырой нефти. Однако, все установленные факты, что Нафта III является произведенным нефтепродуктом, а не потерями от производства нефтепродуктов описаны в оспариваемом решении на стр. 25-61. Рассматривая весь период деятельности ООО «ИФПК» налоговым органом был рассчитан НДС с нереализованных произведенных нефтепродуктов Нафта III в сумме 19 237 739 руб. Заявитель также указал, что вывод налогового органа об отсутствии источника дохода для внесения займов в течение 2018 года является несостоятельным и опровергается тем, что в 2012-2018 годах семья Ч-вых располагала достаточным количеством денежных средств, которые в последствии могли быть внесены в качестве займа (представив с жалобой в Управление ФНС по Иркутской области выписки о движении денежных средств по расчетным счетам участников ООО «ИФПК» с 2012 года и сведения о реализованном имуществе Ч-вых с 2011 года). Данный довод суд считает несостоятельным и не опровергает факта отсутствия источника для предоставления займов в значительных объемах на основании следующего. Налоговый орган при проведении налоговой проверки рассматривал период выдачи займов физическими лицами в адрес ООО «ИФПК» за период 2017 года в сумме 55 200 000 руб. и 2018 года – 105 315 000 руб. (что отражено в оспариваемом решении), таким образом, в 2017 году Ч-выми было реализовано имущество (по данным ООО «ИФПК») на сумму 0,00 руб., при этом приобретено имущество: ФИО7 Наименование объекта учета Адрес места нахождения объекта собственности Дата первичной постановки на учет Машино-место 664009, <...>, машино место №11, 21.11.2017 Иные строения, помещения и сооружения 664047, <...>,,гаражный бокс №149 12.03.2017 Жилые дома 664511, <...> 09.11.2017 Квартиры 664009, <...> 09.11.2017 Наименование объекта учета Дата первичной постановки на учет Адрес места нахождения объекта собственности Земельные объекты (участки) 09.11.2017 664511, <...> ФИО8 – не приобреталось имущество в 2017 году. ФИО10 – не приобреталось имущество в 2017 году. ФИО11 – не приобреталось имущество в 2017 году. В 2018 году Ч-выми было реализовано имущество (по данным ООО «ИФПК») на сумму 4 400 000 руб., при этом, приобретено имущество: ФИО7 Наименование объекта учета Адрес места нахождения объекта собственности Дата первичной постановки на учет Квартиры <...> 16.03.2018 Наименование объекта учета Дата первичной постановки на учет Адрес места нахождения объекта собственности ЛЕКСУС LS600H 03.10.2018 664047, <...> ЛЕКСУС RX350 08.02.2018 664047, <...> ФИО8 – не приобреталось имущество в 2018 году. ФИО10 Наименование объекта учета Дата первичной постановки на учет Дата окончательного снятия с учета Адрес места нахождения объекта собственности Жилые дома 20.04.2018 664038,Иркутская область,р-н. Иркутский,,<...>,, Жилые дома 10.05.2018 28.06.2018 664520,Иркутская область,р-н. Иркутский,,<...>,, Наименование объекта учета Дата первичной постановки на учет Дата окончательного снятия с учета Адрес места нахождения объекта собственности ТОЙОТА LAND CRUISER 150 (PRADO) 24.08.2018 664047, Иркутск г.,Советская ул,45/1,,36 ТОЙОТА ЛАНД КРУЗЕР 150 23.08.2018 31.10.2018 664047, Иркутск г.,,Советская ул,45/1,,36 ФИО11 – не приобреталось имущество в 2018 году. Из выписок о движении денежных средств по расчетным счетам физических лиц (Ч-вых) представленных ООО «ИФПК» установлено: ФИО7 - ПАО «Промсвязьбанк» расчетный счет <***> за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 годы. По данным выписки банка входящий остаток – 0,00 руб.; Приход – 22 606 639,44 руб.; Расход – 22 606 639,44 руб.; Исходящий остаток – 0,00 рублей. По данным выписки за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 годы со счета списано денежных средств по договору займа от 05.06.2017 № 05/06-17 на сумму 8 700 000 руб.: - ОАО Сбербанк России расчетный счет <***> закрыт 25.10.2013; - расчетный счет <***> дата открытия 03.11.2017г. на который при открытии поступили денежные средства в сумме 9 031 500 руб., максимальный остаток на 06.12.2017 составил 10 034 145,61 рубля. Никаких переводов в виде займа в адрес ООО «ИФПК» с данного счета не производилось. - расчетный счет <***> закрыт 05.12.2016г.; - расчетный счет <***> закрыт 03.12.2012г.; - расчетный счет <***> дата открытия счета – 03.04.2008г. последнее движение денежных средств по данному счету было 03.11.2017 и максимальный остаток на счете 10,71 руб. По данному счету не прослеживается списание денежных средств по договорам займа в адрес ООО «ИФПК»; - расчетный счет <***> дата открытия счета 18.11.2016г. последнее движение денежных средств по данному счету было 18.03.2017г. и максимальный остаток на счете 30,36 руб. По данному счету не прослеживается списание денежных средств по договорам займа в адрес ООО «ИФПК». При том, что 2017 году ФИО7 выдал кредит ООО «ИФПК» в сумме 55 200 000 руб. Никакой иной информации о суммах полученных доходов и понесенных расходов налогоплательщиком ООО «ИФПК» в отношении ФИО7 не представило. ФИО10 - ОАО «Альфа-Банк» расчетный счет <***> за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 годы приход 1 930 031,85 руб., расход 1 930 000 руб.; - расчетный счет <***> дата открытия 17.09.2013г., за период 2017 года поступило денежных средств в сумме 3 758 111 руб. и расход составил 3 553 622 руб. В 2017 году по данному расчетному счету производились операции только «Внутрибанковские переводы между счетами ФИО10». По расчетным счетам ФИО10 открытым в ОАО «Сбербанк России» в период с 2017 по 2018 годы не установлено поступление денежных средств в крупных размерах, а также списание их в адрес ФИО8 или ФИО7 ФИО11 - как указало ООО «ИФПК» по расчетному счету открытом в ОАО Сбербанк России 42305810018350171398 на дату 01.03.2017г. максимальный остаток составил 23 299 827,56 руб., а при анализе данного счета налоговым органом установлено, что на 31.12.2017г. данный остаток составил 23 940 645,82 руб., за указанный период ФИО11 перечислила денежные средства в адрес ФИО7 (04.09.2017г. – 6 001 500 руб. и 03.11.2017г. – 9 031 500 руб.), которые, в свою очередь, ФИО7 были перечислены в адрес ООО «ИФПК» (06.09.2017г. – 6 000 000 руб. и 08.11.2017г. – 9 000 000 руб.). В отношении ФИО8 Общество ООО «ИФПК» никаких данных о движении денежных средств по расчетным счетам не представило. Таким образом, доводы заявителя не опровергают факта отсутствия источника для предоставления займов в заявленных размерах, в том числе, не представлены какие-либо документальные доказательства или факты совершения расходных операций направленных на предоставление спорных займов в заявленных размерах. Довод заявителя о неправомерном проведении налоговой проверки иных налоговых периодов, а, именно, проведении анализа выручки от реализации нефтепродуктов ООО «ИФПК» за 2018 год, тогда как период и предмет налоговой проверки ограничен 1 кварталом 2021 года, суд отклоняет в силу следующего. Как уже указывалось выше, ООО «ИФПК» была представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 с заявленной суммой возмещения НДС из бюджета в размере 18 510 012 руб. Причиной возникновения возмещения НДС из бюджета явилось заявление ООО «ИФПК» вычетов по счетам-фактурам, выставленным поставщиком ООО «Нафта-Транзит» от 24.05.2018г. № 1 на сумму 69 599 448 руб.,НДС 10 616 864,95 руб. (2 400 т сырой нефти); от 25.07.2018г. № 43 на сумму 51 743 966,64 руб., НДС 7 893 147,45 руб. (1 623 т сырой нефти). ООО «ИФПК» ранее в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года заявляло вычеты по указанным счетам-фактурам. При этом, по результатам камеральной налоговой проверки и до составления акта налоговой проверки, ООО «ИФПК», оценив налоговые риски, исключило вышеуказанные счета-фактуры из раздела 8 уточненной налоговой декларации (корректировка № 8) по НДС за 1 квартал 2019 года. Из пояснений руководителя ООО «ИФПК» ФИО8 следует, что возмещение возникло по причине замедления выпуска продукции переработчиком ООО «НП «Инновация» из-за реконструкции в январе-феврале 2019 года, а затем крупной аварии 24 февраля 2019 года. Выпуск и отгрузка частично возобновились в марте месяце 2019 года. В результате скопились остатки не переработанного сырья, а реализация была значительно ниже плановой. Поставщиком товара по данным счетам-фактурам выступает ООО «Нафта-Транзит», которое, в свою очередь, приобретало товар у ООО «Спецмонтаж» (ИНН <***>) (по счету-фактуре от25.07.2018г. № 43) и ООО ТД «Меркадо» (ИНН <***>) (по счету-фактуре от 24.05.2018г. № 1). Со 2 квартала 2019 года ООО «ИФПК» прекращена финансово-хозяйственная деятельность, налоговая отчетность с 3 квартала 2019 года представляется с «нулевыми» показателями. ООО «ИФПК» 19.11.2020г. признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство (решение Арбитражного суда Иркутской области по делу №А19-5153/2020). Определением Арбитражного суда Иркутской области от 21.11.2022г. процедура банкротства прекращена в связи с утверждением мирового соглашения от 18.08.2022г. между ООО «Синергия Ойл Групп» и ООО «ИФПК». ООО «ИФПК» за период с 1 квартала 2015 года по 4 квартал 2022 года заявило возмещение НДС из бюджета в сумме 26 995 960 руб. Согласно представленному ООО «ИФПК» бухгалтерскому балансу по состоянию на 01.01.2020г., на 01.01.2021г. у Общества имелись запасы в размере 25 680 000 руб., что свидетельствует о нереализованном товаре, который числился на остатках у ООО «ИФПК», но при этом, Общество заявляет возмещение НДС из бюджета по сделкам совершенным в 2018 году. Налоговым органом в ходе проведенной проверки у ООО «ИФПК» истребованы документы (информация) о наличии остатков товаров и их дальнейшем использовании. Конкурсным управляющим ООО «ИФПК» ФИО6 даны пояснения, что предоставление запрошенных документов невозможно в связи с тем, что ФИО8 (директор ООО «ИФПК») указанные документы не переданы. В рамках инвентаризации, проведенной конкурсным управляющим, остатки нефтепродуктов не установлены. Наличие запасов у ООО «ИФПК» опровергается показаниями ФИО5 (протокол допроса свидетеля от 18.05.2022г. № 2), которая работала до июля 2019 года бухгалтером-финансистом в ООО «ИФПК». Как следует из пояснений ФИО5, запасы в стоимостном выражении не соответствовали запасам в количественном выражении, фактически остатки сырья и готовой продукции у Общества отсутствовали. В соответствии с материалами дела между ООО «ИФПК» (заказчик) и ООО НП «Инновация» (подрядчик) заключен договор переработки от 09.11.2017г. № 04-п/2017. По условия договора ООО НП «Инновация» выполняло работы по переработке сырья с целью изготовления из него следующих нефтепродуктов: - легкой фракции нефтепродукты НЕФРАС-КАТ (Нафта) ТУ 0251-017-107474409-2016; - средней фракции нефтепродукты (дистиллят газового конденсата (ДГК-КАТ) ТУ 0271-013-10747409-2015; - мазут-КАТ ГОСТ 10585-2013. Так, в договоре от 09.11.2017г. № 04-п/2017 определены конкретные виды нефтепродуктов, которые ООО НП «Инновация» обязано передать по итогам переработки сырья. Предназначение технологических потерь, возникающих в результате процесса, не определено. Регистры бухгалтерского учета, представленные налогоплательщиком, соответствуют актам выполненных работ: объемы товарных нефтепродуктов соответствуют оприходованным на счете 43 «Готовая продукция», а на счете 10.01 «Материалы» оприходован нефтепродукт Нафта III, не поименованный в актах выполненных работ, но в объемном выражении полностью соответствующий объему «потерь», отраженному в данных актах. При этом, на нефтепродукт Нафта III распределены затраты на его производство (первоначально – по плановой себестоимости, установленной на основании утвержденных приказов, которая в конце месяца корректировалась исходя из фактической себестоимости). При анализе представленных Обществом приказов об утверждении и введении в действие плановых цен, которые утверждались руководителем организации для использования плановой себестоимости при распределении затрат между отдельными позициями одной номенклатуры, установлено, что в течение 2018 года директором Общества ФИО8 утверждались плановые цены на следующие товары: Нафта I, Нафта II, мазут, Нафта III (приказы от 27.03.2018г., 31.03.2018г., 01.04.2018г., 13.04.2018г., 30.04.2018г., 03.05.2018г., 31.05.2018г., 05.06.2018г., 20.06.2018г., 30.06.2018г., 01.07.2018г., 10.07.2018г., 19.07.2018г., 31.07.2018г., 06.08.2018г., 08.08.2018г., 12.08.2018г., 16.08.2018г., 17.08.2018г., 19.08.2018г., 20.08.2018г., 25.08.2018г., 31.08.2018г., 01.09.2018г., 22.09.2018г., 30.09.2018г., 01.10.2018г., 31.10.2018г., 01.11.2018г., 30.11.2018г., 01.12.2018г., 31.12.2018г.). Таким образом, в приказах об утверждении и введении в действие плановых цен, утвержденных руководителем Общества, нефтепродукт Нафта III именуется как товар. На основании данных приказов в бухгалтерском учете была оприходована выпущенная продукция в количественном объеме, соответствующем выпуску продукции, и в суммовом выражении, соответствующем плановой себестоимости. В конце месяца в бухгалтерском учете производилась корректировка стоимости выпущенной продукции исходя из фактической себестоимости. Объем выпущенной продукции Нафта III, оприходованной на счетах бухгалтерского учета, соответствует объему, отраженному в актах выполненных работ и отчете о производстве нефтепродуктов, как «потери сырья при переработке» и «сожжено мазута в печи». Пояснения о причинах оприходования и наличия на остатке на 01.01.2019г. на счете 10 нефтепродукта Нафта – III (транзитный материал для дальнейшей переработки) на сумму 129 478 664,29 руб., а также о дальнейшем использовании данного нефтепродукта и документов бухгалтерского учета, на основании которых произведено списание нефтепродукта (согласно оборотно-сальдовой ведомости за 2019 год на 31.12.2019г. остатки по счету 10 отсутствуют) Обществом не представлены. Документы, свидетельствующие об оприходовании на счетах бухгалтерского учета иных видов готовой продукции, приобретенной у ООО «Инновация», а также реализации иных видов продукции в адрес покупателей, ООО «ИФПК» не представлены. Впоследствии в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки Обществом представлены пояснения, что отражение потерь на 10 счете – это бухгалтерская ошибка (протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 26.01.2023г. № 05-23/8). Следует отметить, что размер «потерь», отраженный в актах выполненных работ и отчете о производстве нефтепродуктов и принятый к учету ООО «ИФПК», составляет от 11 до 13,4 процентов, в том числе, потери, отражаемые по строке «потери сырья при переработке» составляли 9 %, по строке «сожжено мазута в печи» - от 2 до 4,4%. Вместе с тем, указанные значения не согласуется с показаниями руководителя ООО «ИФПК» ФИО8, отраженным в постановлении ГУ МВД России по Иркутской области об отказе в возбуждении уголовного дела от 03.06.2019г., согласно которым фактические потери составляли не более 4-5%. Размер этих фиктивных потерь, отнесенных на счет выработанного продукта Нафта II (дизельная фракция), составил с середины октября 2018 года 693,484 т Нафта II на общую сумму 25 853 505,17 руб. Согласно материальному балансу опытно-промышленной установки, приведенному в таблице 14 «Технологического регламента площадки цеха опытно-промышленной установки по переработке углеводородного сырья нефтеперерабатывающего производства процесса жидкофазного окислительного крекинга нефти», утвержденному приказом руководителя организации-разработчика проекта ООО «Катализ-Проект» от 01.06.2017г. № 5-тр, глубина переработки нефти на опытно-промышленной установке ООО «НП «Инновация» составляет 50-56% при общих потерях 9,4% и использовании мазута в печи 2%. Однако, значения материального баланса, приведенные на странице 73 подраздела 5 технологического решения 17.03.04.000-ИОС5.5 заключения экспертизы промышленной безопасности на проектную документацию (17.03.04.000): «Техническое перевооружение № 2 опытно-промышленной установки по переработке углеводородного сырья» от 18.02.2016г. рег.№ 67-ТП-04548-2016, представленного Енисейским Управлением Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор) в отношении опасного производственного объекта «Площадка цеха опытно-промышленной установки по переработке углеводородного сырья нефтеперерабатывающего производства» ООО НП «Инновация», при использовании мазута в печь нагрева нефти составляет 1,5%, потери 0,6%. Мазут в печь нагрева нефти (%) Потери (%) Принятые к учету ООО «ИФПК» на основании актов выполненных работ и отчета о производстве нефтепродуктов 2-4,4 9 Показания руководителя ООО «ИФПК» ФИО8, отраженные в постановлении ГУ МВД России по Иркутской области об отказе в возбуждении уголовного дела от 03.06.2019 4-5 Технологический регламент площадки цеха опытно-промышленной установки по переработке углеводородного сырья нефтеперерабатывающего производства процесса жидкофазного окислительного крекинга нефти, утвержденный приказом руководителя организации-разработчика проекта ООО «Катализ-Проект» от 01.06.2017 № 5-тр 2 9,4 Заключение экспертизы промышленной безопасности от 18.02.2016 рег.№ 67-ТП-04548-2016 на проектную документацию опасного производственного объекта «Площадка цеха опытно-промышленной установки по переработке углеводородного сырья нефтеперерабатывающего производства» ООО НП «Инновация» 1,5 0,6 Данные сведения указывают на существенное различие показателей расхода сырья в опытно-промышленной установке при переработке. Между тем, изложенные выше доказательства свидетельствует о том, что нефтепродукт Нафта III имеет количественную и стоимостную оценку, оприходован на счетах бухгалтерского учета ООО «ИФПК», что свидетельствует о его реальном наличии и получении налогоплательщиком под видом «потерь». Составление первичных документов, в которых нефтепродукт Нафта III поименован как «потери», обусловлено заинтересованностью налогоплательщика и ООО «Инновация» в сокрытии реальных объемов произведенной продукции и обеспечено за счет отражения под видом «потерь сырья при переработке» дизельной фракции, полученной в результате переработки сырой нефти. Кроме того, как следует из материалов проверки руководителями и учредителями ООО «ИФПК» на расчетный счет Общества регулярно вносились денежные средства виде займов, а также приобреталось недвижимое и движимое имущество для личных целей, при этом источники доходов для предоставления займов и приобретения имущества у физических лиц отсутствовали. При сопоставлении размера «потерь», отраженных в актах выполненных работ и отчетах о производстве нефтепродуктов, с плановыми ценами, установленными на нефтепродукт Нафта III, а также с денежными средствами, внесенными на расчетный счет ООО «ИФПК» в виде заемных средств, установлено, что расчетный объем произведенного нефтепродукта Нафта III (сумма денежных средств, внесенных на расчетный счет ООО «ИФПК» в виде займов/плановые цены, установленные приказом руководителя) составляет 4 980,560 т и сопоставим с размером потерь, отраженных в отчетах по производству нефтепродуктов и учтенных на счете 10.01 (4 979,238 т, без объема нефтепродуктов, сожженных ив печи, который в отчетах по производству нефтепродуктов выделялся отдельной строкой). Вышеуказанные факты в совокупности свидетельствуют о том, что ООО «ИФПК» под видом «потерь» учитывался нефтепродукт Нафта III, который в 2018 -2019 годах был реализован за наличный расчет, а денежные средства, полученные в качестве выручки за реализованные нефтепродукты, вносились на расчетный счет общества в виде «займов». Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 по номенклатуре 10.01 за 2019 год остаток нефтепродукта Нафта III по состоянию на 01.01.2019г. составлял 129 478 664,29 руб., 01.01.2020г. - 137 049 784,87 рубля. Без учета объема мазута, сожженного в печи, остаток нефтепродукта Нафта III по состоянию на 01.01.2019г. составлял 100 251 596,62 руб., на 01.01.2020г. - 106 213 857,07 руб. Размер НДС, приходящийся на указанный объем нефтепродуктов, по состоянию на 01.01.2019г. составлял 18 045 287 руб., на 01.01.2020г. - 19 237 739 рублей. В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации праву на налоговые вычеты по НДС корреспондирует обязанность налогоплательщика исчислить НДС с тех операций, для осуществления которых приобретены товары (работы, услуги). Исходя из вышеизложенного, вследствие неправомерных действий налогоплательщиком не исполнена обязанность по исчислению и уплате НДС в 2018 – 2019 годах в суммах 18 045 287 руб. за 2018 год и 1 192 452 руб. за 2019 год (19 237 739 - 18 045 287). В связи с невыполнением установленных законодательством требований по исчислению налога в сумме 19 237 739 руб. у ООО «ИФПК» отсутствует право на применение вычетов по НДС в сумме 18 510 012 руб. и, соответственно, на возмещение налога из бюджета. Довод заявителя о неправомерном проведении налоговой проверки иных налоговых периодов, а, именно, проведении анализа выручки от реализации нефтепродуктов ООО «ИФПК» за 2018 год, тогда как период и предмет налоговой проверки ограничен 1 кварталом 2021 года, суд находит необоснованным в силу следующего. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно пункту 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8 статьи 88 НК РФ, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. Исходя из положений статьи 163 и пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, НДС в отношении операций по реализации имущества исчисляется налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные пунктом 1 статьи 174 НК РФ. Таким образом, налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы. Поскольку право на налоговый вычет носит заявительный характер, именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность возмещения НДС, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Как было указано выше, ООО «ИФПК» представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года с заявленной суммой возмещения НДС из бюджета по счетам-фактурам 2018 года. В силу вышеизложенного, налоговый орган, по мнению суда, не мог принять заявленную сумм вычета по НДС без обоснования, без проверки. При ином подходе налоговый орган был бы лишен возможности определить реальность налоговых обязательств в налоговом периоде. Довод заявителя о том, что при наличии признаков скрытой реализации товара налоговый орган должен не отказывать в применении вычетов НДС при приобретении товара, а доначислять НДС исходя из предполагаемой суммы скрытой реализации, суд отклоняет, так как у налогового органа в рамках камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года отсутствовала возможность проведения в полном объеме всех мероприятий налогового контроля. В результате невыполнения ООО «ИФПК» требований о представлении документов: от 26.04.2021г. № 14-29/5870, от 03.09.2021г. № 14-29/11236 налоговый орган в ходе проверки фактически был лишен права провести весь комплекс мероприятий налогового контроля, принимая во внимание проведение дополнительных мероприятий на основании решения от 15.04.2022г. № 15-1/56. Реконструкция налоговых обязательств и установление реальных обстоятельств по уплате НДС в рамках выездной налоговой проверки невозможны в силу истечения срока, подлежащего проверки в соответствии с пунктом 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации. Между тем, при обнаружении в налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При обнаружении в налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (пункт 1 статьи 81 НК РФ). Таким образом, ООО «ИФПК» имеет возможность самостоятельно уточнить свои налоговые обязательства. Также суд обращает внимание, что судебная практика, приведенная заявителем в подтверждение своей позиции, не применима в рассматриваемой ситуации, так как ситуация отраженная в ней имеет иные обстоятельства и вынесена в ходе рассмотрения материалов выездной проверки. Таким образом, на основании изложенного, суд приходит к выводу, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области принимая оспариваемое решение от 15.04.2022г. №15-12/56 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действовала в рамках законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области, по мнению суда, не нарушает права и законные интересы заявителя. Всем существенным доводам заявителя судом дана соответствующая оценка. Иные доводы и пояснения заявителя судом рассмотрены и оценены, однако на выводы суда не влияют. Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. Оценив с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области от 15.04.2022г. №15-12/56 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, соответствует действующему законодательству и не нарушает права и законные интересы заявителя. При таких обстоятельствах в удовлетворении заявленных требований следует отказать. В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя. Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет», по адресу: https://kad.arbitr.ru/. По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия решения на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку. Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд в удовлетворении требований отказать. Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу. Судья Л.А. Куклина Суд:АС Иркутской области (подробнее)Истцы:ООО "Иркутская Финансово-Промышленная Компания" (подробнее)Ответчики:Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Иркутской области (подробнее)Судьи дела:Куклина Л.А. (судья) (подробнее)Последние документы по делу: |
