Решение от 27 декабря 2022 г. по делу № А68-1827/2022

Именем Российской Федерации

Арбитражный суд Тульской области

300041, Россия, <...>

тел./факс <***>; http://www.tula.arbitr.ru


Р Е Ш Е Н И Е

г. Тула Дело № А68-1827/2022

Резолютивная часть решения оглашена 20 декабря 2022 года

Полный текст решения изготовлен 27 декабря 2022 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Морозовой Г.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Лента» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к министерству имущественных и земельных отношений Тульской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным бездействия, выразившегося в невключении в Перечень объектов недвижимого имущества; обязании включить в Перечень объектов недвижимого имущества, при участии в заседании: от заявителя, ответчика – не явились, извещены,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Лента» (далее также заявитель, общество, ООО «Лента») обратилось в арбитражный суд с заявлением к министерству имущественных и земельных отношений Тульской области (далее также ответчик, министерство), в соответствии с которым просил:

признать незаконным бездействие министерства имущественных и земельных отношений Тульской области, выразившееся в невключении в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2021 № 2795, здания с кадастровым номером 71:30:020210:22;

обязать министерство имущественных и земельных отношений Тульской области в десятидневный срок с даты вступления в силу решения суда по настоящему делу включить в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2021 № 2795, здание с кадастровым номером 71:30:020210:22, направить дополненный Перечень в электронной форме в налоговый орган по Тульской области и разместить его на своем официальном сайте или на официальном сайте Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Заявитель в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Ответчик представил отзыв на исковое заявление, в котором возражал по заявленным требованиям; в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие. Судом рассмотрено ходатайство и удовлетворено.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассматривает дело в отсутствие заявителя, ответчика.

Из материалов дела суд установил, что общество с ограниченной ответственностью «Лента» является собственником нежилого здания площадью 4 492,7 кв. м, кадастровый номер 71:30:020210:22, расположенного по адресу: Тульская область, г. Тула, Привокзальный район, ул. Маршала Жукова, д.7 (запись о регистрации права № 71-71/001-71/001/043/2016-2222/2 от 22.12.2016).

Нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 71:30:020210:59, площадью 12 258 кв. м, вид разрешенного использования: предприятие розничной торговли промышленными и продовольственными товарами, принадлежащем на праве собственности заявителю (запись о регистрации права № 71-71/001-71/001/043/2016-2221/2 от 22.12.2016).

Распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2021 № 2795 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Заявитель считает, что принадлежащее заявителю нежилое здание отвечает установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 1-1 Закона Тульской области от 24.11.2003 № 414-ЗТО «О налоге на имущество организаций» критериям отнесения его к недвижимому имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость (в частности, по виду разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 71:30:020210:59), в отношении него утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости, и здание ранее было включено в Перечень на 2021 год, здание не было включено министерством в вышеуказанный Перечень объектов недвижимого имущества на 2022 год.

Невключение здания в Перечень, по мнению заявителя, является незаконным бездействием со стороны заинтересованного лица и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, поскольку ограничивает его в определении налоговой базы по налогу на имущество в отношении вышеуказанных объектов недвижимости как их кадастровая стоимость и в уменьшении налоговой базы путем оспаривания кадастровой стоимости объекта недвижимости.

30.12.2021 письмом № 135/21-НИО ООО «Лента» обратилось в Министерство с требованием о дополнении Перечня на 2022 сведениями о спорном здании.

Министерство в ответе от 17.01.2022 № 29-01-13/318 указало, что в соответствии со статьей 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период. Информация об объекте, указанном в обращении, будет учтена при формировании перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

17.01.2022 в адрес Министерства поступило повторное обращение № 008/22-НИО ООО «Лента» с требованием о включении объекта недвижимости с кадастровым номером 71:30:020210:22 в Перечень.

Ответом от 10.02.2022 №29-01-13/1440 Министерством указало, что в соответствии с постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 № 559 «Об утверждении Порядка установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений» вопросы о включении объектов недвижимости в утвержденные перечни, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, рассматриваются межведомственной комиссией. Вопрос о включении объекта, указанного в обращении, будет вынесен на очередное заседание межведомственной комиссии. Протокол заседания межведомственной комиссии будет размещен на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в установленные сроки. Таким образом, объект недвижимости с кадастровым номером 71:30:020210:22 не соответствует требованиям пункта 1 статьи 378.2 НК РФ и не подлежит включению в Перечень на 2022 год.

ООО «Лента, полагая, что уполномоченным органом исполнительной власти Тульской области, имеющим полномочия по формированию перечня, является министерство имущественных и земельных отношений Тульской области, решение о внесении изменений в утвержденный Перечень (в том числе и исключении объекта из Перечня) принимает именно этот уполномоченный орган исполнительной власти, считая незаконным бездействие министерства, обратилось в Арбитражный суд Тульской области с настоящими требованиями.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания арбитражным судом незаконными ненормативных актов, решений и действий государственных органов, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). В рассматриваемом деле таким органом является министерство.

В силу пункта 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 данного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

При этом согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4 статьи 378 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает его на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В рамках полномочий, представленных субъектам Российской Федерации пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1-1 Закона Тульской области от 24.11.2003 № 414-ЗТО «О налоге на имущество организаций» (ред. от 20.12.2021) установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 83 постановления правительства Тульской области от 13.10.2016 № 452 «Об утверждении Положения о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области» (ред. от 20.04.2021) министерство имущественных и земельных отношений Тульской области (далее – министерство, заинтересованное лицо) осуществляет функции по определению перечня объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Судом установлено, что распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2021 № 2795 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Из материалов дела следует, что принадлежащее заявителю нежилое здание с кадастровым номером 71:30:020210:22 (наименование: склад) расположено на земельном участке с кадастровым номером 71:30:020210:59, с видом разрешенного использования: предприятие розничной торговли промышленными и продовольственными товарами.

Таким образом, здание с кадастровым номером 71:30:020210:22 может быть отнесено к объекту, перечисленным в статье 378.2 НК РФ в смысле, придаваемом этим объектам налоговым законодательством, и отвечает критериям, предусмотренным в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ по фактическому назначению и использованию объекта.

Учитывая, что спорный Перечень был сформирован и утвержден Департаментом без включения в его состав названных объектов недвижимости заявителя, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о нарушении уполномоченным органом положений Налогового кодекса РФ, Закона N 148-ОЗ и, как следствие, о неправомерном бездействии Департамента имущественных отношений, имевшем место на дату утверждения указанного Перечня.

Таким образом, принадлежащие заявителю спорные объекты подлежали включению в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год.

Как указано выше, положения статьи 378.2 НК РФ не предусматривают альтернативы для уполномоченного органа при определении перечня объектов недвижимого имущества, то есть в перечень подлежат включению объекты, которые указаны в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ. Заявительный характер при формировании перечня нормативными актами не предусмотрен. О том, что спорный объект поставлен на кадастровый учет, включены в ЕГРН, министерство имело возможность узнать в соответствующем органе до утверждения спорного Перечня. Таким образом, у министерства имелась реальная возможность для того, чтобы установить наличие спорного объекта и рассмотреть вопрос о включении его в Перечень по налогу на имущество.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу об отсутствии законных оснований для не включения спорного объекта заявителя в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется от кадастровой стоимости объекта, на 2022 год.

При этом неправомерные действия (бездействие) органов субъекта Российской Федерации, уполномоченных выявлять объекты недвижимости, подлежащие включению в Перечень для исчисления налога на имущество от кадастровой стоимости, не должны влечь для субъектов предпринимательской деятельности такие последствия, как уплата налога в большем размере, чем необходимо.

Указанные выводы согласуются с судебной практикой, определением Верховного Суда РФ от 08.09.2017 № 303-КГ17-11821 по делу № А51-18780/2016, постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А03-2708/2016.

Принимая во внимание, что оспариваемое бездействие министерства не соответствует закону и нарушает права и законные интересы общества, заявленные им требования о признании незаконным бездействия министерства, выразившегося в не включении спорного нежилого здания в Перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2021 № 2795, являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

По смыслу главы 24 АПК РФ возложение обязанности совершить определенные действия не является самостоятельным требованием, а рассматривается в качестве способа устранения нарушения прав и законных интересов заявителя и должно быть соразмерно нарушенному праву с учетом обстоятельств дела. При выборе способа устранения нарушенного права арбитражный суд определяет, насколько испрашиваемый заявителем способ соответствует материальному требованию и фактическим обстоятельствам дела на момент его рассмотрения.

Поскольку бездействие министерства является незаконным, суд считает возможным обязать министерство в десятидневный срок с даты вступления в силу решения суда по настоящему делу включить в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2021 № 2795, здание с кадастровым номером 71:30:020210:22, направить дополненный Перечень в электронной форме в налоговый орган по Тульской области и разместить его на своем официальном сайте или на официальном сайте Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Таким образом, требования общества подлежат удовлетворению.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. подлежат взысканию с министерства в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требование общества с ограниченной ответственностью «Лента» удовлетворить.

Признать незаконным бездействие министерства имущественных и земельных отношений Тульской области, выразившееся в невключении в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2021 № 2795, здания с кадастровым номером 71:30:020210:22.

Обязать министерство имущественных и земельных отношений Тульской области в десятидневный срок с даты вступления в силу решения суда по настоящему делу включить в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2021 № 2795, здание с кадастровым номером 71:30:020210:22, направить дополненный Перечень в электронной форме в налоговый орган по Тульской области и разместить его на своем официальном сайте или на официальном сайте Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Лента» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок после его принятия.


Судья Г.Ю. Морозова