Решение от 6 марта 2020 г. по делу № А44-89/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Большая Московская улица, дом 73, Великий Новгород, 173020

http://novgorod.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Великий Новгород

Дело № А44-89/2019

06 марта 2020 года

Резолютивная часть решения оглашена 03 марта 2020 года

Полный текст решения изготовлен 06 марта 2020 года

Арбитражный суд Новгородской области в составе судьи Л.А. Максимовой

при ведении протокола судебного заседания

помощниками судьи В.И. Парицким, О.В. Беловой,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 316532100056001)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области (ИНН <***>)

о признании недействительным решения,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области,

при участии:

от заявителя: ФИО1, паспорт, представителя ФИО2 по дов. от 05.03.2018;

от заинтересованного лица: заместителя начальника отдела УФНС ФИО3 по дов. от 10.01.2020; главного специалиста-эксперта ФИО4 по дов. от 01.08.2019; начальника отдела ФИО5 по дов. от 30.12.2019; главного специалиста-эксперта ФИО6 по дов. от 10.01.2020;

от третьего лица: заместителя начальника отдела УФНС ФИО3 по дов. от 03.09.2019; главного специалиста-эксперта ФИО6 по дов. 30.01.2020,

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – Предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области (далее – Инспекция) о признании недействительным решения Инспекции от 03.12.2018 № 5436, которым Предпринимателю доначислены налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), за 2017 год в сумме 704 522 руб., соответствующие ему пени – в сумме 76 810,02 руб. и налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)– в сумме 140 904 руб.

Определением Арбитражного суда Новгородской области от 23.04.2019 производство по настоящему делу приостанавливалось до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу № 03а-53/19 по заявлению Предпринимателя ФИО1 к Новгородской областной Думе о признании недействующим пункта 2 статьи 2 Областного закона Новгородской области от 27.04.2015 № 757-ОЗ «Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей при применении упрощенной и (или) патентной систем налогообложения на территории Новгородской области»; решение Новгородского областного суда от 12.07.2019 по делу № 03а-53/19 вступило в законную силу 18.12.2019, поскольку в апелляционном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 18.12.2019 № 84-АПА19-22 названное решение Новгородского областного суда от 12.07.2019 по делу № 03а-53/19 оставлено без изменений (том 2 лист 91).

В судебном заседании представители заявителя поддержали требования по основаниям, изложенным в заявлении и в письменных дополнениях к нему от 10.01.2019 (том 1 лист 187), от 28.01.2020 (том 2 лист 98), ссылались на апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации (ВС РФ) от 18.12.2019 № 84-АПА19-22, в котором ВС РФ отметил, что оспариваемое Предпринимателем положение пункта 2 статьи 2 Областного закона Новгородской области от 27.04.2015 № 757-ОЗ, согласно которому к видам предпринимательской деятельности, в отношении которых настоящим областным законом устанавливается налоговая ставка в размере 0%, вид деятельности по классу 72 раздела «К» ОКВЭД ОК 029-2001 относится только до отмены Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001, не противоречит пункту 1 статьи 3 НК РФ о признании всеобщности и равенства налогообложения, а также требованиям пункта 4 статьи 346.20 НК РФ, в силу которых налогоплательщики, указанные в абзаце первом названного пункта, впервые зарегистрированные после вступления в силу Областного закона Новгородской области от 27.04.2015 № 757-ОЗ, вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации непрерывно в течение двух налоговых периодов. Представители заявителя настаивали, что Предприниматель, который зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя 09.03.2016, осуществлял с момента регистрации основной и единственный вид деятельности: «разработка программного обеспечения и консультирование в этой области» (код 72.20 раздела "К" ОКВЭД ОК 029-2001, имел право с момента государственной регистрации и начала указанной деятельности непрерывно в течение двух налоговых периодов применять налоговую ставку в размере 0%, предусмотренную пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ с учетом Областного закона Новгородской области от 27.04.2015 № 757-ОЗ, который данный вид деятельности содержал на момент регистрации Предпринимателя в перечне видов деятельности с налоговой ставкой в размере 0% при применении УСН, в связи с чем, доначисления в обжалованном решении Инспекции незаконны.

Представители Инспекции с требованиями Предпринимателя не согласились по мотивам, изложенным в отзыве от 25.02.2019 (том 1 лист 173) и в письменных дополнениях от 18.04.2019 (том 2 лист 40), от 02.03.2020 (том 2), ссылаясь в обоснование своих доводов на Областной закон Новгородской области от 27.04.2015 № 757-ОЗ «Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей при применении упрощенной и (или) патентной систем налогообложения на территории Новгородской области», утверждали, что Предприниматель имел право на применение налоговой ставкой в размере 0% при исчислении налога при УСН только до 01.01.2017, поскольку с указанной даты на основании приказа Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст ОКВЭД ОК 029-2001 утратил силу (тот же вид деятельности Предпринимателя по коду 72.20 стал соответствовать коду 62.01, который был внесен регистрирующим органом в ЕГРИП автоматически без каких-либо заявлений Предпринимателя; Предприниматель с 01.01.2017 утратил право на налоговую ставку в размере 0% при исчислении налога при УСН, в связи с чем, ему были произведены оспариваемые доначисления в решении от 03.12.2018 № 5436.

Представители привлеченного к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области поддержали позицию Инспекции, настаивая, что исключение с 01.01.2017 из ОКВЭД ОК 029-2001 кода 72.20 по виду деятельности Предпринимателя исключило для него возможность исчисления в 2017 году налога при УСН по нулевой ставке, просили Предпринимателю в требованиях отказать.

Рассмотрение дела прерывалось в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ).

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд установил следующее.

Предприниматель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 09.03.2016; основной вид деятельности, заявленный им при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, - «разработка программного обеспечения и консультирование в этой области» (код ОКВЭД 72.20 раздела "К" ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (том 1 лист 44); с момента регистрации являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации Предпринимателя по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017 год (представленной 16.04.2018, том 1 лист 62), по результатам которой составлен акт проверки от 23.10.2018 № 6957 (том 1 лист 132).

В ходе проверки Инспекцией было установлено, что Предприниматель необоснованно с налоговой базы в размере 4 696 812,0 руб. исчислил в 2017 году налог при УСН в нулевой сумме, что привело к неуплате налога при УСН за 2017 год на сумму 704 522 руб. (4 696 812,0 руб. х 15%) (том 1 лист 13), поскольку применил в 2017 году нулевую ставку по налогу на УСН по своему виду деятельности «разработка программного обеспечения и консультирование в этой области» (код 72.20 ОКВЭД ОК 029-2001), не учитывая, что данный вид деятельности с 01.01.2017 уже не входил в виды деятельности, по которым может быть применена нулевая ставка по налогу при УСН в силу положений Областного закона Новгородской области от 27.04.2015 № 757-ОЗ.

По итогам рассмотрения материалов камеральной проверки Инспекция приняла решение от 03.12.2018 № 5436, которым Предпринимателю произвела доначисление налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2017 год в сумме 704 522 руб., соответствующих ему пеней – в сумме 76 810,02 руб. и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ – в сумме 140 904 руб. (том 1 листы 10-14).

Предприниматель не согласился с законностью указанного решения Инспекции, обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области; по результатам апелляционного обжалования решение Инспекции оставлено Управлением в решении от 14.02.2019 без изменений, вступило в законную силу (том 1 листы 65-73).

Предприниматель, полагая позицию налоговых органов необоснованной, обжаловал решение Инспекции от 03.12.2018 № 5436 в судебном порядке.

В силу части первой статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания арбитражным судом недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценив приведенные сторонами доводы в совокупности и взаимной связи с имеющимися в деле доказательствами, суд полагает требования Предпринимателя подлежащими удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Предприниматель в проверенном периоде (2017 год) применял УСН, выбрав в качестве объекта налогообложения при применении УСН доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу пункта 2 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ определено, что «законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. В период действия налоговой ставки в размере 0 процентов, установленной в соответствии с настоящим пунктом, индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом настоящего пункта, выбравшие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не уплачивают минимальный налог, предусмотренный пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками, указанными в абзаце первом настоящего пункта, налоговой ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде:

ограничения средней численности работников;

ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0 процентов. При этом предусмотренный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ предельный размер дохода в целях применения упрощенной системы налогообложения может быть уменьшен законом субъекта Российской Федерации не более чем в 10 раз.

В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, установленных настоящей главой и законом субъекта Российской Федерации, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на ее применение и обязан уплатить налог по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 1, 2 или 3 настоящей статьи, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.

Виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или) кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством Российской Федерации» (пункт 4 статьи 346.20 НК РФ).

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации субъектам Российской Федерации предоставлены путем принятия соответствующих законов полномочия по установлению видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

В ходе реализации полномочий, предоставленных региональным органам власти статьей 346.20 НК РФ, постановлением Новгородской областной Думы от 22.04.2015 № 1419-5 ОД принят Областной закон Новгородской области от 27.04.2015 № 757-ОЗ «Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей при применении упрощенной и (или) патентной систем налогообложения на территории Новгородской области» (далее-Областной закон № 757-ОЗ), который согласно его же статье 4 вступает в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования (опубликован 30.04.2015) и действует по 31.12.2020.

Согласно статье 1 Областного закона № 757-ОЗ в соответствии с пунктом 4 статьи 346.20 и пунктом 3 статьи 346.50 НК РФ на территории Новгородской области установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу настоящего областного закона, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению по видам деятельности, установленным в настоящем областном законе, и применяющих упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, определены в статье 2 названного закона.

Пунктом 2 статьи 2 Областного закона № 757-ОЗ закреплено, что до отмены Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденного постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии (Росстандарт) от 06.11.2001 № 454-ст (ОКВЭД ОК 029-2001), к видам предпринимательской деятельности, в отношении которых настоящим областным законом устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, относятся также виды предпринимательской деятельности по ОКВЭД ОК 029-2001, включенные в классы 72, 73 раздела K (подпункт 3 пункта 2 статьи 2 Областного закона № 757-ОЗ).

Статьей 3 Областного закона № 757-ОЗ установлено ограничение на применение налогоплательщиками налоговой ставки в размере 0 процентов, согласно которому применение налоговой ставки в размере 0 процентов допускается в случае, если средняя численность работников налогоплательщиков, указанных в статье 1 настоящего областного закона, не превышает 15 человек.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что с момента государственной регистрации с качестве индивидуального предпринимателя 09.03.2016 Предприниматель осуществлял основной и единственный вид деятельности, заявленный им при регистрации: «разработка программного обеспечения и консультирование в этой области», который соответствовал коду 72.20 раздела "К" ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (том 1 лист 26) и с момента регистрации являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Поскольку судом установлено, что Предприниматель, который впервые зарегистрирован после вступления в силу Областного закона № 757-ОЗ, не имел работников, осуществлял с момента регистрации основной и единственный вид деятельности с кодом ОКВЭД 72.20 (книга учета доходов и расходов, том 1 лист 81), то правомерны доводы Предпринимателя, что он в силу положений статей 1, 2 Областного закона № 757-ОЗ в совокупности с гарантиями пункта 4 статьи 346.20 НК РФ имел право на применение при исчислении налога при УСН налоговой ставки в размере 0 процентов как с момента регистрации в 2016 году, так и далее непрерывно в течение двух налоговых периодов, включая 2017 год, поскольку согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом по налогу при УСН признается календарный год.

Таким образом, у Инспекции не имелось законных оснований для доначисления Предпринимателю по результатам камеральной проверки в решении от 03.12.2018 № 5436 налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2017 год в сумме 704 522 руб., соответствующих ему пеней – в сумме 76 810,02 руб. и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ – в сумме 140 904 руб. (том 1 листы 10-14).

Инспекция в своих возражениях на доводы Предпринимателя утверждала, что возможность применения Предпринимателем при исчислении налога при УСН налоговой ставки в размере 0 процентов по виду деятельности: «разработка программного обеспечения и консультирование в этой области» по коду 72.20 раздела "К" ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) была утрачена Предпринимателем с 01.01.2017, поскольку с указанной даты на основании приказа Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст утратил силу ОКВЭД ОК 029-2001, в действии остался пункт 1 статьи 2 Областного закона № 757-ОЗ, согласно которому к видам предпринимательской деятельности по налоговой ставке 0%, стали относиться виды предпринимательской деятельности Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), принятого приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01.2014 № 14-ст, включенные в: 1) раздел C, за исключением групп 11.01 - 11.06, класса 12 и подкласса 32.1; 2) группы 35.11, 35.21, подгруппу 35.30.1 раздела D; 3) класс 72 раздела M; 4) раздел Q; 5) класс 93 раздела R; 6) подкласс 95.2, класс 96 раздела S.

Вид деятельности Предпринимателя по коду 72.20 «разработка программного обеспечения и консультирование в этой области» автоматически с 01.01.2017 стал соответствовать коду 62.01 «разработка компьютерного программного обеспечения», который был внесен регистрирующим органом в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) автоматически без каких-либо заявлений Предпринимателя (дополнительные пояснения Инспекции от 03.02.2020 (том 2), и поскольку указанный вид деятельности с кодом ОКВЭД 62.01 не поименован в пункте 1 статьи 2 Областного закона № 757-ОЗ, то Предприниматель в 2017 году не имел права на нулевую ставку по своему виду деятельности при исчислении налога при УСН.

Суд не может согласиться с данными доводами налогового органа, поскольку последним не учтено следующее.

Положения пункта 4 статьи 346.20 НК РФ для плательщиков налога при УСН, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующего Областного закона, определяющего виды деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, ставят возможность начала применения таким налогоплательщиком налоговой ставки по налогу при УСН в размере 0% под условие осуществления основного вида деятельности (составляющем в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов), который поименован на момент регистрации и начала деятельности налогоплательщика в соответствующем Областном законе по кодам Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, при условии соблюдения налогоплательщиком ограничений, также определенных Областным законом.

При этом в том же пункте 4 статьи 346.20 НК РФ императивными нормами закреплена гарантия, что налогоплательщик, указанный в абзаце первом настоящего пункта, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно в течение двух налоговых периодов.

При этом той же статьей 346.20 НК РФ определено, что индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение нулевой ставки по налогу при УСН в случае нарушения ограничений на применение такой ставки, и обязан уплатить налог по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 1, 2 или 3 настоящей статьи, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.

Никаких иных оснований утраты возможности применения налоговой ставки в размере 0% со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и лишения налогоплательщика затем непрерывно в течение двух налоговых периодов НК РФ не предусматривает.

Из буквального содержания пункта 4 статьи 346.20 НК РФ не следует, что налогоплательщик, продолжающий осуществлять в качестве основного тот вид деятельности, который ему позволил с момента регистрации применять по налогу при УСН нулевую ставку, соблюдающий ограничения, в частности, по численности работающих лиц, лишается гарантированного ему нормами статьи 346.20 НК РФ права на применение нулевой ставки непрерывно в течение двух налоговых периодов, если затем в течение этих двух налоговых периодов его вид деятельности будет исключен нормами соответствующего Областного закона из видов деятельности, по которым применима нулевая ставка.

Более того, Инспекция при формировании своей правовой позиции не учитывает, что в ходе рассмотрения настоящего дела Предприниматель обратился в Новгородский областной суд (дело) № 03а-53/19 с заявлением о признании недействующим пункта 2 статьи 2 Областного закона Новгородской области от 27.04.2015 № 757-ОЗ «Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей при применении упрощенной и (или) патентной систем налогообложения на территории Новгородской области», указав в обоснование своих требований, что оспариваемая норма Областного закона № 757-ОЗ, согласно которой к видам предпринимательской деятельности, в отношении которых настоящим областным законом устанавливается налоговая ставка в размере 0%, вид деятельности по классу 72 раздела «К» ОКВЭД ОК 029-2001 относится только до отмены Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001, не соответствует пункту 1 статьи 3, пункту 1 статьи 4, пункту 4 статьи 346.20 НК РФ и нарушает его права и законные интересы, поскольку лишает его права с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и начала деятельности: «разработка программного обеспечения и консультирование в этой области» (код 72.20 раздела "К" ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) непрерывно в течение двух налоговых периодов применять налоговую ставку в размере 0%, предусмотренную пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ; в связи с утратой силы ОКВЭД ОК 029-2001 с 01.01.2017 заявленный им вид деятельности исключен из перечня видов по нулевой ставке с 01.01.2017, в силу чего Инспекция полученный от его деятельности в 2017 году доход включила в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу при УСН, доначислив налоговые обязательства по указанному налогу за 2017 год (обжалуемое решение от 03.12.2018 № 5436).

Решение Новгородского областного суда от 12.07.2019 по делу № 03а-53/19 по заявлению Предпринимателя вступило в законную силу 18.12.2019, поскольку в апелляционном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 18.12.2019 № 84-АПА19-22 названное решение оставлено без изменений (том 2 листы 85, 91).

Новгородский областной суд отказал Предпринимателю удовлетворении заявления о признании частично недействующей части 2 статьи 2 Областного закона № 757-ОЗ, однако, при этом отметил, что часть 2 статьи 2 Областного закона № 757-ОЗ не вступает в противоречие с пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ, поскольку указанная норма Областного закона № 757-ОЗ порядок реализации налогоплательщиками права на применение налоговой ставки в размере 0% не регулирует (том 2 листы 89-90).

Данный порядок применения налоговой ставки в размере 0% при использовании УСН предусмотрен пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ и оспариваемой нормой части 2 статьи 2 Областного закона № 757-ОЗ, определяющей виды предпринимательской деятельности, в отношении которых указанным Областным законом устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, в соответствии с ОКВЭД ОК 029-2001 на период до его отмены, изменен не был (том 2 лист 89).

Новгородский областной суд в решении от 12.07.2019 по делу № 03а-53/19 указал (том 2 лист 89), что анализ положений НК РФ о возможности применении нулевой налоговой ставки по налогу при УСН «позволяет сделать вывод о том, что они установлены в целях поддержки субъектов малого предпринимательства - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, впервые зарегистрированных после вступления в силу законов субъектов Российской Федерации и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению по видам деятельности, установленным в законах субъектов Российской Федерации.

Из буквального содержания пункта 4 статьи 346.20 НК РФ следует, что условием применения налоговой ставки 0% непрерывно в течение двух налоговых период при соблюдении оговоренных в данной норме и соответствующем законе субъекта Российской Федерации условий и ограничений является начало осуществления официальной предпринимательской деятельности гражданином впервые после начала действия соответствующего закона субъекта Российской Федерации,

Таким образом, порядок реализации налогоплательщиками права на применение налоговой ставки в размере 0% как урегулированный нормами статьи 346.20 НК РФ, являющимися нормами прямого действия, не требует дублирования в законах субъектов Российской Федерации. Как следует из содержания части 2 статьи 2 Областного закона № 757-ОЗ, в ней определены дополнительные, по отношению к видам деятельности, определенным в части 1 этой статьи, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых Областным законом № 757-ОЗ устанавливалась налоговая ставка в размере 0%, в соответствии с ОКВЭД ОК 029-2001, на период до отмены названного классификатора в установленном порядке, то есть до 01 января 2017 года.

Следовательно, после отмены ОКВЭД ОК 029-2001 физические лица, обладающие статусом индивидуальных предпринимателей, применяющие упрощенную систему налогообложения и только намеревающиеся осуществлять виды деятельности, которые были определены частью 2 статьи 2 Областного закона № 757-ОЗ, воспользоваться правом на применение налоговой ставки в размере 0 процентов не смогут.

Изложенное на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые воспользовались правом на применение налоговой ставки в размере 0% до отмены ОКВЭД ОК 029-2001, не распространяется, поскольку иной подход в силу пункта 2 статьи 3 НК РФ не отвечал бы принципу равенства налогоплательщиков, приводя к не основанной на объективных критериях дифференциации их прав (том 2 листы 89-90).

Таким образом, вопреки доводам административного истца содержание части 2 статьи 2 Областного закона № 757-ОЗ, которая порядок реализации налогоплательщиками права на применение налоговой ставки в размере 0 процентов не регулирует, не вступает в противоречие с пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ.

По указанным выше мотивам не имеется противоречий между оспариваемой нормой и положениями пункта 1 статьи 3 НК РФ, предусматривающими, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (том 2 листы 89-90).

В апелляционном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 18.12.2019 № 84-АПА19-22 названное решение Новгородского областного суда от 12.07.2019 по делу № 03а-53/19 оставлено без изменений (том 2 лист 91), Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации поддержала выводы суда первой инстанции, что Областной закон № 757-ОЗ не изменяет порядок применения нулевой ставки по налогу при УСН, предусмотренный статьей 346.20 НК РФ, и гарантирующий налогоплательщику, в частности, право сохранения нулевой ставки по налогу при УСН непрерывно в течение двух налоговых периодов, при соблюдении ограничений на применение такой ставки в виде дохода от соответствующего вида деятельности не менее 70 % и численности работников менее 15 человек (статья 3 Областного закона № 757-ОЗ).

Изложенное, с учетом того, что Предприниматель, который впервые зарегистрирован после вступления в силу Областного закона № 757-ОЗ, не имел работников, осуществлял с момента регистрации основной и единственный вид деятельности с кодом ОКВЭД 72.20 (книга учета доходов и расходов, том 1 лист 81), в силу положений статей 1, 2 Областного закона № 757-ОЗ в совокупности с гарантиями пункта 4 статьи 346.20 НК РФ свидетельствует, что Предприниматель имел право на применение при исчислении налога при УСН налоговой ставки в размере 0% как с момента регистрации в 2016 году, так и далее непрерывно в течение двух налоговых периодов, включая 2017 год, что, в свою очередь, свидетельствует об обоснованности позиции Предпринимателя по данному делу, о незаконности обжалованного решения Инспекции от 03.12.2018 № 5436, которым Предпринимателю доначислены налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, за 2017 год в сумме 704 522 руб., соответствующие ему пени – в сумме 76 810,02 руб. и налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ – в сумме 140 904 руб.

Таким образом, требования Предпринимателя по настоящему делу подлежат удовлетворению судом.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая полное удовлетворение требований Предпринимателя, его расходы по уплате при обращении в арбитражный суд государственной пошлины в сумме 300 руб. (платежное поручение от 09.01.2019 № 74238, том 1 лист 54) подлежат отнесению на Инспекцию.

Проверив решение Инспекции от 30.09.2016 № 7-08/13 на соответствие положениям статей 101, статьи 346.20 НК РФ и Областного закона № 757-ОЗ, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

1.Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области от 03.12.2018 № 5436 признать недействительным.

2.Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 316532100056001) в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины 300,0 руб.

3.Исполнительный лист выдать по вступлении решения в законную силу по письменному заявлению взыскателя.

4.Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Вологда) в течение месяца со дня его принятия; в Арбитражный суд Северо-Западного округа решение может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Л.А. Максимова