Решение от 26 октября 2017 г. по делу № А38-2935/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции

«

Дело № А38-2935/2017
г. Йошкар-Ола
26» октября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 октября 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 26 октября 2017 года.

Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Вопиловского Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи

секретарем ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2

(ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ответчику Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл

о возврате излишне взысканных страховых взносов, пени, взыскании процентов за просрочку возврата

третьи лица Инспекция ФНС России по г. Йошкар-Оле, Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда РФ по Республике Марий Эл

с участием представителей:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 26.06.2017,

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 31.07.2017,

от третьего лица ИФНС России по г. Йошкар-Оле – не явился, надлежаще извещен,

от третьего лица ГУ - ОПФ РФ по РМЭ - не явился, надлежаще извещен

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, индивидуальный предприниматель ФИО2, обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл к ответчику, Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл, с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, об обязании осуществить возврат излишне взысканных страховых взносов за 2014 год в сумме 86 388 руб. 66 коп., излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 99 704 руб. 13 коп.; уплатить проценты в сумме 8 887 руб. 28 коп. за просрочку возврата излишне взысканных, излишне уплаченных страховых взносов, рассчитанные по состоянию на 22.03.2017, а также по день фактического возврата излишне взысканных, уплаченных страховых взносов.

Заявитель ссылался на неправильное определение размера дохода для исчисления страховых взносов, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. Доход, с которого начислены взносы, был определен ответчиком, исходя из всех сумм, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. По мнению предпринимателя, доход для целей расчета размера страхового взноса должен устанавливаться с учетом понесенных расходов. Понесенные заявителем расходы неправомерно не были учтены фондом, что повлекло излишнее исчисление и предъявление к взысканию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также пеней за их неуплату. Заявитель дважды обращался в орган ПФ РФ с заявлениями о перерасчете и возврате излишне начисленных страховых взносов за 2014, 2015 годы с учетом постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П; данные заявления были оставлены без удовлетворения. В связи с чем, предприниматель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд (т.1, л.д. 12-15, 17,18, 20-22, 78-80, 95-97, т.2, л.д. 9,10).

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить.

Ответчик, ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл в отзыве, дополнении к отзыву на заявление возражал против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на то, что ответчик не располагал сведениями о профессиональных налоговых вычетах предпринимателя за 2014, 2015 годы; постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П не распространяется на отношения по уплате страховых взносов за прошлые налоговые периоды. Кроме того, даже при исчислении страховых взносов в размерах, указанных заявителем, имела место их несвоевременная уплата, в связи с чем, часть пеней за просрочку уплаты взносов начислена законно (т.1, л.д. 99,100, 136,137).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Инспекция ФНС России по г. Йошкар-Оле, Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда РФ по Республике Марий Эл (т.1, л.д. 5-7, 125).

Определением арбитражного суда от 09.08.2017 по ходатайству заявителя произведена замена ненадлежащего ответчика ГУ - ОПФ РФ по РМЭ надлежащим ГУ - УПФ РФ в г. Йошкар-Оле РМЭ (т.1, л.д. 125).

Третье лицо ГУ ОПФ РФ по РМЭ в отзыве на заявление возражало против удовлетворения заявленных требований; указало, что утверждение заявителя о необходимости при расчете страховых взносов учитывать суммы расходов является необоснованным; орган ПФ РФ не располагает сведениями об указанных расходах. При обращении с досудебной претензией заявитель не приводил расчета конкретных сумм, подлежащих возврату; отраженные в его заявлении страховые взносы и пени были взысканы до официального опубликования постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П. В связи с нарушением срока уплаты страховых взносов предпринимателю правомерно начислены и с него взысканы пени за просрочку уплаты указанных взносов (т.1, л.д. 29-33).

Третье лицо ИФНС России по г. Йошкар-Оле в отзыве на заявление пояснило, что в отношении спорных страховых взносов за 2014, 2015 годы решение о зачете (возврате) должен принимать орган ПФ РФ. Согласно налоговых деклараций ИП ФИО2 по НДФЛ, достоверность которых подтверждает налоговый орган, размер профессиональных налоговых вычетов составляет за 2014 - 6 965 741 руб. 33 коп., за 2015 - 9 404 962 руб. 81 коп. (т.1, л.д. 83-85).

Третьи лица, ГУ ОПФ РФ по РМЭ, ИФНС России по г. Йошкар-Ола извещены о дате, времени и месте судебного заседания арбитражного суда первой инстанции, в судебное заседание не явились. Согласно части 1 статьи 123 АПК РФ третьи лица считаются извещенными надлежащим образом. В соответствии со статьей 156 АПК РФ дело рассмотрено без участия третьих лиц по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает необходимым частично удовлетворить заявленные требования по следующим правовым и процессуальным основаниям.

Из материалов дела следует, что ФИО2 включен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, основной государственный регистрационный номер <***> (т.1, л.д. 51,52).

В 2014, 2015 годах в силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) (действующего в спорный период) индивидуальный предприниматель ФИО2 являлся плательщиком страховых взносов, применяющим общий режим налогообложения, предполагающий уплату налога на доходы физических лиц.

На основании статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Исходя из сумм доходов ИП ФИО2 от предпринимательской деятельности за 2014 - 8 845 768 руб. 27 коп., за 2015 - 11 719 372 руб. 65 коп., ГУ - УПФ РФ в г. Йошкар-Оле РМЭ исчислило предпринимателю страховые взносы в размере 1 % от размера доходов, превышающего 300 000 руб., за 2014 в сумме 85 457 руб. 68 коп., за 2015 в сумме 114 193 руб. 73 коп.

Ответчиком приняты меры по принудительному взысканию страховых взносов за 2014, 2015 год, пени, начисленных за просрочку их уплаты:

направлено требование № 010S01160017689 от 17.03.2016 об уплате в срок до 05.04.2016 недоимки по страховым взносам за 2014 в сумме 85 457 руб. 68 коп., пени за нарушение срока уплаты указанной недоимки за период просрочки с 01.01.2014 по 17.03.2016 в сумме 8 852 руб. (т.1, л.д. 103,104); принято решение № 010S02160010493 от 31.05.2016 о взыскании страховых взносов, пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках (т.1, л.д. 105); взысканы по инкассовым поручениям № 024979 от 02.06.2016 страховые взносы в сумме 85 457 руб. 68 коп. (т.1, л.д. 106), № 024978 от 02.06.2016 пени в сумме 8 852 руб. (т.1, л.д. 107);

направлено требование № 010S01160040439 от 27.05.2016 об уплате в срок до 15.06.2016 пени в сумме 2 224 руб. 75 коп., начисленных на недоимку по страховым взносам в размере 85 457 руб. 68 коп. за период просрочки с 18.03.2016 по 27.05.2016; принято решение № 010S02160015707 от 28.07.2016 о взыскании пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках (т.1, л.д. 60, 140); взысканы по инкассовому поручению № 038308 от 03.08.2016 пени по страховым взносам в сумме 2 701 руб. 27 коп., в том числе, пени на недоимку по страховым взносам с дохода свыше 300 000 руб. в сумме 2 224 руб. 75 коп. (т.1, л.д. 66);

направлено требование № 010S01160058926 от 17.08.2016 об уплате в срок до 06.09.2016 недоимки по страховым взносам за 2015 в сумме 114 193 руб. 73 коп., пени за нарушение срока уплаты указанной недоимки за период просрочки с 01.01.2015 по 17.08.2016 в сумме 5 654 руб. 50 коп. (т.1, л.д. 109,110); предприниматель по платежному поручению № 351 от 08.09.2016 произвел уплату взносов, пеней на общую сумму 119 848 руб. 23 коп. (114 193,73 + 5 654,5) (т.2, л.д. 12); принято решение № 010S02160022520 от 19.11.2016 о взыскании пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках (т.1, л.д. 111); взысканы по инкассовому поручению № 054186 от 22.11.2016 пени по страховым взносам в сумме 5 654 руб. 50 коп. (т.1, л.д. 112).

Считая, что органом ПФ РФ произведено излишнее взыскание страховых взносов, пеней, ИП ФИО2 обратился с претензией от 06.02.2017, адресованной ГУ - Отделение ПФ РФ по Республике Марий Эл, в которой просил, исходя из размера чистой прибыли за 2014, 2015 годы, произвести перерасчет страховых взносов, вернуть незаконно удержанные денежные средства с расчетом процентов за пользование чужими денежными средствами по отраженным в претензии банковским реквизитам. Данная претензия подана в ГУ - УПФ РФ в г. Йошкар-Оле РМЭ 07.02.2017, что подтверждено оттиском входящего штампа ответчика (т.1, л.д. 53).

Письмом ГУ - УПФ РФ в г. Йошкар-Оле РМЭ от 09.02.2017 № 2252 претензия направлена в ГУ - Отделение ПФ РФ по Республике Марий Эл. В письме отмечено, что комиссия по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов создана в ГУ - Отделение ПФ РФ по Республике Марий на основании приказа от 09.01.2017 № 02-02. Аналогичная комиссия в ГУ - УПФ РФ в г. Йошкар-Оле РМЭ ликвидирована (т.1, л.д. 54, 121-123).

Письмом ГУ - Отделение ПФ РФ по Республике Марий Эл от 01.03.2017 № Е-79 заявление ИП ФИО2 о перерасчете начисленных страховых взносов за 2014, 2015 годы оставлено без удовлетворения. При этом, указано, что постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П подлежит применению к обязательствам, возникшим после 02.12.2016 (т.1, л.д. 55,56).

Изложенное послужило основанием для обращения индивидуального предпринимателя ФИО2 в арбитражный суд с заявлением об обязании ГУ - УПФ РФ в г. Йошкар-Оле РМЭ возвратить излишне взысканные и уплаченные страховые взносы за 2014, 2015 годы, выплатить проценты за несвоевременный возврат денежных средств.

В ходе судебного разбирательства предприниматель обратился с новым заявлением от 25.07.2017 в орган ПФ РФ о возврате излишне взысканных и уплаченных страховых взносов, пеней.

Уведомлениями ГУ - УПФ РФ в г. Йошкар-Оле РМЭ от 31.07.2017 № 192, 193 заявитель извещен о принятии органом ПФ РФ решений об отказе в возврате сумм излишне взысканных (уплаченных) страховых взносов, пеней и штрафов от 28.07.2017 № 010F07170000058, 010F07170000059. По утверждению ответчика, излишне взысканные, уплаченные страховые взносы у ИП ФИО2 отсутствуют (т.1, л.д. 116-118).

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, оценив доводы сторон, арбитражный суд признал требования индивидуального предпринимателя ФИО2 подлежащими частичному удовлетворению

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, в Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались Законом № 212-ФЗ, действующим до 01.01.2017.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ).

Согласно статье 19 Закона № 212-ФЗ, в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя.

До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 Закона № 212-ФЗ. Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 № 13592/04, определении Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 № 503-О, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом принимаются принудительные меры в виде обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках, на иное имущество налогоплательщика.

Из приведенных положений следует, что выставление требования об уплате страховых взносов, пеней является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение сумм по требованию, начисленных органом ПФ РФ, не может рассматриваться как добровольное исполнение страхователем обязанностей по уплате страховых взносов и пеней.

В соответствии с частью 5 статьи 19 Закона № 212-ФЗ решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иные сроки не установлены настоящей статьей.

Как усматривается из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО2 являлся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. Согласно представленным предпринимателем налоговым декларациям по НДФЛ его доходы составили за 2014 - 8 845 768 руб. 27 коп., за 2015 - 11 719 372 руб. 65 коп.; профессиональные налоговые вычеты за 2014 - 6 965 741 руб. 33 коп., за 2015 - 9 404 962 руб. 81 коп. (т. 1, л.д. 86-89).

В связи с получением дохода более 300 000 руб., у заявителя, как плательщика страховых взносов, в соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ возникла дополнительная обязанность по уплате страховых взносов за 2014 год в размере 1 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.

Указанное обстоятельство было установлено ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле по РМЭ при получении сведений от налогового органа. Ответчиком на основании полученных сведений был произведен расчет обязательств плательщика исходя из размера доходов, указанных в налоговых декларациях; определена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2014 в сумме 85 457 руб. 68 коп., за 2015 в сумме 114 193 руб. 73 коп.; начислены пени на недоимку 85 457 руб. 68 коп. за период просрочки с 01.01.2014 по 17.03.2016 в сумме 8 852 руб., за период просрочки с 18.03.2016 по 27.05.2016 в сумме 2 224 руб. 75 коп., пени на недоимку 114 193 руб. 73 коп. за период просрочки с 01.01.2015 по 17.08.2016. На уплату страхователем названных сумм страховых взносов и пени органом ПФ РФ направлены требования № 010S01160017689 от 17.03.2016, № 010S01160040439 от 27.05.2016, № 010S01160058926 от 17.08.2016.

Неисполнение требований об уплате послужило основанием для взыскания недоимки по страховым взносам, пеней в принудительном порядке, в связи с чем ответчиком было приняты решения № 010S02160010493 от 31.05.2016, № 010S02160015707 от 28.07.2016, № 010S02160022520 от 19.11.2016 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках.

Суммы страховых взносов, пени, списанные органом ПФ РФ по инкассовым поручениям № 024979 от 02.06.2016, № 024978 от 02.06.2016, № 038308 от 03.08.2016, № 054186 от 22.11.2016, а также перечисленные заявителем по платежному поручению № 351 от 08.09.2016 во исполнение требования № 010S01160058926 от 17.08.2016, относятся к принудительно взысканным.

Не оспаривая факт получения доходов в 2014, 2015 годах свыше 300 000 руб. и обязанности уплатить дополнительные страховые взносы в соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, предприниматель заявил о несогласии с порядком произведенного расчета и определением размера облагаемого дохода. По мнению страхователя, при исчислении суммы взносов должны быть учтены не только доходы, но и расходы, понесенные при осуществлении предпринимательской деятельности.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Таким образом, расчетная база для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

С учетом доходов и расходов, отраженных ИП ФИО2 в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц: за 2014 год - величина дохода с учетом расходов 1 880 026 руб. 94 коп. (8 845 768,27 - 6 965 741,33); страховые взносы с дохода, превышающего 300 000 руб., - 15 800 руб. 27 коп. ((1 880 026,94 - 300 000) х 1%); за 2015 год - величина дохода с учетом расходов 2 314 409 руб. 84 коп. (11 719 372,65 - 9 404 962,81); страховые взносы с дохода, превышающего 300 000 руб., - 20 144 руб. 10 коп. ((2 314 409,84 - 300 000) х 1%).

Следовательно, действительный и реальный размер подлежащих уплате страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., составляет за 2014 - 15 800 руб. 27 коп., за 2015 - 20 144 руб. 10 коп. Ответчиком произведенный предпринимателем расчет взносов, а также подтвержденные налоговыми декларациями данные о его доходах и расходах, доказательно не опровергнуты.

На основании изложенного, сумма излишне списанных по инкассовому поручению № 024979 от 02.06.2016 страховых взносов за 2014 составляет 69 657 руб. 41 коп. (85 457,68 - 15 800,27). В связи с тем, что уплата страховых взносов за 2014 произведена несвоевременно, за просрочку их уплаты подлежат начислению пени.

Исходя из размера недоимки по страховым взносам 15 800 руб. 27 коп., по данным расчета органа ПФ РФ за период просрочки с 01.01.2014 по 27.05.2016 пени составляют 2 047 руб. 99 коп., в том числе, за период просрочки с 01.01.2014 по 17.03.2016 в сумме 1 636 руб. 65 коп., за период просрочки с 18.03.2016 по 27.05.2016 в сумме 411 руб. 34 коп. Данные расчеты заявителем доказательно не опровергнуты; своевременность уплаты страховых взносов в размере 15 800 руб. 27 коп. не подтверждена.

Поэтому, сумма излишне списанных пеней, начисленных на недоимку по взносам за 2014, составляет по инкассовому поручению № 024978 от 02.06.2016 - 7 215 руб. 35 коп. (8 852 - 1 636,65), по инкассовому поручению № 038308 от 03.08.2016 - 1 813 руб. 41 коп. (2 224,75 - 411,34).

Во исполнение требования № 010S01160058926 от 17.08.2016 ИП ФИО2 по платежному поручению № 351 от 08.09.2016 уплачено 119 848 руб. 23 коп. с отражением назначения платежа - взносы в Пенсионный фонд РФ с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2015 г. (т.2, л.д. 12). Сумма платежа соответствует общей сумме, подлежащей уплате по требованию. При этом, по требованию часть суммы 5 654 руб. 50 коп. составляют пени, начисленные за просрочку уплаты страховых взносов за 2015г.

Как указано в отзыве на заявление ответчика, сумма 5 654 руб. 50 коп., уплаченная 08.09.2016, числится в свободных платежах (т.1, л.д. 136,137).

Пени в сумме 5 654 руб. 50 коп. списаны ответчиком по инкассовому поручению № 054186 от 22.11.2016 (т.1, л.д. 112).

В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса РФ единый счет бюджета - это счет (совокупность счетов для федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации), открытый (открытых) федеральному казначейству в учреждении Центрального банка Российской Федерации отдельно по каждому бюджету бюджетной системы Российской Федерации для учета средств бюджета и осуществления операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета.

В силу пункта 2 статьи 40 БК РФ денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации с момента их зачисления на единый счет бюджета.

Несмотря на то, что Законом № 212-ФЗ не был установлен порядок уточнения платежа при неверном указании кода бюджетной классификации, согласно пункту 2 статьи 160.1 БК РФ в функции администратора доходов бюджета входят принятие решения о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и представление соответствующего уведомления в орган федерального казначейства.

Таким образом, до 01.01.2017 орган пенсионного фонда, как администратор страховых взносов, обладал полномочиями по зачету (уточнению) платежей, поступивших на счет соответствующего органа Пенсионного фонда РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2017, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Из изложенного следует, что с 01.01.2017 полномочия, связанные с принятием решения о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, начисленных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, сохранены за органами Пенсионного фонда РФ.

Материалами дела подтверждается и ответчиком не оспаривается, что сумма 119 848 руб. 23 коп., уплаченная по платежному поручению № 351 от 08.09.2016, в полном объеме поступила на счет органа ПФ РФ. Учет ответчиком части указанных средств как невыясненных поступлений не свидетельствует о наличии обстоятельств для квалификации данной суммы как не уплаченной.

Неправильное указание кода бюджетной классификации не является основанием для признания обязанности по уплате страховых взносов, пени неисполненной (определение Верховного Суда РФ от 15.10.2015 № 310-КГ15-12541 по делу № А64-4828/14, определение ВАС РФ от 01.04.2014 № ВАС-3506/14 по делу № А46-3514/2013).

На момент обращения ИП ФИО2 с заявлением от 06.02.2017 о перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы орган Пенсионного фонда РФ отдельно взыскал входящую в уплаченные 119 848 руб. 23 коп. сумму пени 5 654 руб. 50 коп. по инкассовому поручению № 054186 от 22.11.2016. То есть, на дату обращения заявителя в орган Пенсионного фонда РФ с заявлением о возврате, у ответчика имелись основания для квалификации суммы 99 704 руб. 13 коп. (119 848,23 - 20 144,1) как излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов. Ответчик обладал необходимыми полномочиями по осуществлению зачета (возврата).

Исходя из размера недоимки по страховым взносам 20 144 руб. 10 коп., по данным расчета органа ПФ РФ за период просрочки с 01.01.2015 по 17.08.2016 пени составляют 997 руб. 48 коп. Данный расчет заявителем доказательно не опровергнут; своевременность уплаты страховых взносов в размере 20 144 руб. 10 коп. не подтверждена.

Сумма излишне списанных пеней, начисленных на недоимку по взносам за 2015, составляет по инкассовому поручению № 054186 от 22.11.2016 - 4 657 руб. 02 коп. (5 654,5 - 997,48).

При таких обстоятельствах, излишне взысканные страховые взносы, пени, списанные органом ПФ РФ по инкассовым поручениям № 024979 от 02.06.2016, № 024978 от 02.06.2016, № 038308 от 03.08.2016, № 054186 от 22.11.2016, а также перечисленные заявителем по платежному поручению № 351 от 08.09.2016 во исполнение требования № 010S01160058926 от 17.08.2016, по страховым взносам - 169 361 руб. 54 коп. (69 657,41 + 99 704,13), пеням - 13 685 руб. 78 коп. (7 215,35 + 1 813,41 + 4 657,02) подлежат возврату ИП ФИО2

В части требований о возврате страховых взносов и пеней, взысканных по приведенным платежным документам и превышающих названные суммы, заявление предпринимателя не подлежит удовлетворению.

ИП ФИО5 заявлено требование об обязании ответчика уплатить проценты за просрочку возврата излишне взысканных, уплаченных страховых взносов и пени. При этом, сумму 99 704 руб. 13 коп. по платежному поручению № 351 от 08.09.2016 заявитель в целях начисления процентов предлагает рассматривать как излишне уплаченную, начисляя проценты на нее с 03.03.2017, то есть со следующего дня после получения письма ГУ - Отделение ПФ РФ по РМЭ от 01.03.2017 № Е-79 об оставлении без удовлетворения заявления о перерасчете и возврате платежей. На суммы, излишне взысканные по инкассовым поручениям № 024979 от 02.06.2016, № 024978 от 02.06.2016, № 038308 от 03.08.2016, № 054186 от 22.11.2016, проценты предлагается начислять со дня, следующего за днем взыскания.

В соответствии с пунктом 9 статьи 27 Закона № 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов. Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой, действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Согласно пункта 14 данной статьи правила, установленные ею, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных Законом № 212-ФЗ.

В силу пункта 17 статьи 26 названного Закона в случае, если возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов осуществляется с нарушением срока, установленного частью 11 настоящей статьи, органом контроля за уплатой страховых взносов на сумму излишне уплаченных страховых взносов, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате плательщику страховых взносов, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных пеней и штрафов (пункт 24 статьи 26 Закона № 212-ФЗ).

В связи с утратой с 01.01.2017 силы Закона № 212-ФЗ, после названной даты начисление процентов на суммы излишне взысканных, излишне уплаченных страховых взносов производится по правилам соответственно пункта 5 статьи 79 НК РФ и пункта 10 статьи 78 НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.05.2013 № 333/13, пенсионный фонд при рассмотрении заявления о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов, пеней и штрафов обязан проверить законность и обоснованность начисления и взыскания этих сумм независимо от того, оспаривалось ли заявителем соответствующее решение фонда.

В силу правовой позиции, изложенной в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2012 № Ф01-1761/12 по делу № А11-3611/2011, ответчиком по требованию об уплате процентов на сумму излишне взысканных налоговых платежей является орган, уполномоченный принимать решение о возврате таких платежей, и не исполнивший обязанность по осуществлению данного возврата.

Поскольку причиной обращения предпринимателя с заявлением в арбитражный суд явились действия ответчика по принудительному взысканию спорных сумм, отказу от их перерасчета и возврата во внесудебном порядке, арбитражный суд считает правомерным требование заявителя об обязании ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле по РМЭ уплатить проценты до даты фактического возврата.

Ссылка ответчика на невозможность начисления процентов на переплату в связи с подачей заявления о перерасчете в ненадлежащий пенсионный орган отклонена арбитражным судом, как необоснованная.

Исходя из того, что спорные суммы были исчислены органом ПФ РФ, списаны по его инкассовым поручениям, уплачены страхователем во исполнение требования ответчика об уплате, они являются принудительно взысканными, в отношении которых проценты должны начисляться со следующего дня после взыскания, и дата подачи в пенсионный орган заявления о возврате не имеет юридического значения. Квалификация заявителем суммы 99 704 руб. 13 коп. как излишне уплаченной и начисление с нее процентов со следующего дня после даты отказа в возврате не ухудшает положение бюджета и не нарушает прав и законных интересов ответчика.

Кроме того, согласно письму ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле по РМЭ от 09.02.2017 № 2252 передача претензии заявителя от 06.02.2017 на рассмотрение комиссии ГУ - ОПФ РФ по РМЭ была связана с тем, что комиссия по принятию соответствующих решений была создана в вышестоящем пенсионном органе, а у ответчика такая комиссия была ликвидирована (т.1, л.д. 54).

При этом, ГУ - Отделение ПФ РФ по РМЭ, рассмотрев заявление предпринимателя по существу, письмом от 01.03.2017 № Е-79 отказало ему в перерасчете и возврате взносов за 2014, 2015 года, ссылаясь на то, что постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П на указанные периоды не распространяется (т.1, л.д. 55,56). В связи с чем, ИП ФИО2 имел основания оценивать письмо вышестоящего пенсионного органа как отказ в перерасчете и возврате спорных сумм, вынесенный компетентным органом в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Исходя из методики расчета процентов, изложенной в отзыве ответчика на заявление, и признанной заявителем, размер подлежащих уплате ответчиком процентов за период с 03.06.2016 по 22.03.2017 составляет 8 652 руб. 37 коп., в том числе:

с суммы 76 872 руб. 76 коп. (85 457,68 + 7 215,35 - 15 800,27) с 03.06.2016 - 13.06.2016: 76 872,76 х 11 дней х 11% х 1/300 = 310,05 руб.; с 14.06.2016 - 03.08.2016: 76 872,76 х 51 дней х 10,5 % х 1/300 = 1 372 руб. 18 коп.;

с суммы 78 686 руб. 17 коп. (76 872,76 + 1 813,41) с 04.08.2016 - 18.09.2016: 78 686,17 х 46 дней х 10,5 % х 1/300 = 1 266,85 руб.; с 19.09.2016 - 22.11.2016: 78 686,17 х 65 дней х 10 % х 1/300 = 1 704 руб. 87 коп.;

с суммы 83 343 руб. 19 коп. (78 686,17 + 4 657,02) с 23.11.2016 - 22.03.2017: 83 343,19 х 120 дней х 10 % х 1/300 = 3 333 руб. 73 коп.

с суммы 99 704 руб. 13 коп. с 03.03.2017 - 22.03.2017: 99 704,13 х 20 дней х 10 % х 1/300 = 664 руб. 69 коп. (т.1, л.д. 136,137).

На основании изложенного, размер процентов с сумм взысканных и уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы, пеней в общей сумме 183 047 руб. 32 коп. (взносы - 169 361 руб. 54 коп., пени - 13 685 руб. 78 коп.) за период с 03.06.2016 по 22.03.2017 в размере 8 652 руб. 37 коп. (310,05 + 1 372,18 + 1 266,85 + 1 704,87 + 3 333,73 + 664,69) подлежит уплате ответчиком в пользу заявителя. Данный размер процентов определен исходя из периодов, количества дней просрочки, ставки, пропорции, по которым их рассчитывали сами стороны. Кроме того, на сумму 183 047 руб. 32 коп. в пользу заявителя подлежат начислению проценты за период с 23.03.2017 по день фактического возврата излишне взысканных и уплаченных сумм из расчета действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

При таких обстоятельствах, по результатам рассмотрения спора арбитражный суд считает необходимым обязать ГУ - УПФ РФ в г. Йошкар-Оле РМЭ устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП ФИО2 путем совершения необходимых действий по возврату излишне взысканных и уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы в сумме 169 361 руб. 54 коп., пени в сумме 13 685 руб. 78 коп.; уплате процентов за период с 03.06.2016 по 22.03.2017 в сумме 8 652 руб. 37 коп.; уплате процентов на суммы излишне взысканных и уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы, пеней в размере 183 047 руб. 32 коп. за период с 23.03.2017 по день фактического возврата излишне взысканных и уплаченных сумм из расчета действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка РФ. В остальной части отказывает в удовлетворении требований заявителя.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ исходя из размера удовлетворенных имущественных требований заявителя, подлежащая взысканию государственная пошлина составляет 6 750 руб. 99 коп.

При подаче заявления в арбитражный суд предприниматель по платежным поручениям № 103 от 17.03.2017, № 108 от 21.03.2017 уплатил государственную пошлину в общей сумме 5 733 руб.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы в сумме 5 733 руб. подлежат взысканию с ответчика, не в пользу которого разрешен спор. В части суммы 1 017 руб. 99 коп., причитающейся в федеральный бюджет, государственная пошлина не взыскивается, поскольку ответчик по правилам подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от ее уплаты освобожден.

Резолютивная часть решения объявлена 19.10.2017. Полный текст решения изготовлен 26.10.2017, что в соответствии со статьей 176 АПК РФ считается датой принятия судебного акта.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить частично.

Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл совершить необходимые действия по возврату индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне взысканных и уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы в сумме 169 361 руб. 54 коп., пени в сумме 13 685 руб. 78 коп.

Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл выплатить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) сумму процентов, начисленных на суммы излишне взысканных и уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы, пеней за период с 03.06.2016 по 22.03.2017 в размере 8 652 руб. 37 коп.

Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл выплатить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) сумму процентов, начисленных на суммы излишне взысканных и уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы, пеней в размере 183 047 руб. 32 коп. за период с 23.03.2017 по день фактического возврата излишне взысканных и уплаченных сумм из расчета действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы на оплату государственной пошлины в сумме 5 733 руб..

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня его принятия.

Судья /Ю.А. Вопиловский/