Решение от 12 октября 2025 г. по делу № А56-38291/2025

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-38291/2025
13 октября 2025 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена  02 октября 2025 года.

Полный текст решения изготовлен  13 октября 2025 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи  Устинкина О.Е.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем Кулагиной Д.М.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «ТПП Вкусные консервы»

Заинтересованное лицо: Санкт-Петербургская таможня

при участии

от заявителя: ФИО1 (онлайн);

от заинтересованного лица: ФИО2 (доверенность от 21.07.2025 г.); ФИО3 (доверенность от 09.01.2025 г.);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ТПП Вкусные консервы» обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением:

о признании незаконным решения Санкт-Петербургской таможни от 13 марта 2025 г. о включении лицензионных платежей в таможенную стоимость товара;

об отмене доначисления НДС в размере 20% на сумму лицензионных платежей;

об обязании таможенный орган Санкт-Петербургская таможня пересчитать таможенную стоимость без учета роялти;

о взыскании судебных расходов, госпошлины 50 000 руб.

Определением от 05.06.2025 г. заявление принято к производству, возбуждено производство по делу, назначено предварительное судебное заседание и судебное разбирательство.

В судебном заседании от 17.07.2025 г. в порядке ст. 153.2 АПК РФ судом удовлетворено ходатайство заявителя об участии в режиме онлайн. В результате технических перебоев фактически не участвовал.

Дополнительные документы, представленные заинтересованным лицом, приобщены к материалам дела.

В судебном заседании от 21.08.2025 г. суд, в порядке части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, посчитал возможным завершить предварительное судебное заседание и начать рассмотрение дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции.

В судебном заседании от 02.10.2025 г. в порядке ст. 153.2 АПК РФ судом удовлетворено ходатайство заявителя об участии в режиме онлайн.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель таможенного органа возражал против удовлетворения заявленных требований.

Изучив материалы дела, выслушав стороны, суд приходит к следующим выводам:

ООО «ТПП Вкусные консервы» в рамках внешнеторговых контрактов: от 26 февраля 2020 г. № ТРК65, от 30 июня 2022 г. № TPKY-09, от 31 мая 2022 г. № TPK94, от 16 января 2018 г. № TPK41, от 12 апреля 2022 г. № TPKY-06, от 25 июня 2020 г. № TPK67, от 21 мая 2019 г. № TPK58, от 13 ноября 2018 г. № TPK51, от 23 августа 2016 г. № TPK05, от 1 ноября 2017 г. № TPK36, от 31 марта 2021 г. № 31/03-UZ, от 14 января 2021 г. № TPK70, от 4 апреля 2017 г. № TPK31, от 5 августа 2021 г. № TPK79, от 14 декабря 2016 г. № TPK22, от 21 февраля 2017 г. № TPK29, от 1 марта 2023 г. № TPKY-16 , от 24 ноября 2023 г. № TPKY-24, от 25 сентября 2023 г. № TPK100 ввезены на таможенную территорию ЕАЭС и помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товары пищевой промышленности, поименованные как «имбирь маринованный...», «ананасы колечки...», «грибы консервированные...», «консервы овощные...» и пр.

Согласно графе 54 ДТ таможенное декларирование проверяемых товаров по ДТ № 10216170/010422/3077986 было осуществлено: ООО «СЕРВИСКОМ», (ИНН <***>) (по Договору таможенного представителя с декларантом от 23 июня 2021 г. № 0426-591. Согласно выписке из ЕГРЮЛ 27 апреля 2024 г. ООО «СЕРВИСКОМ» прекратило деятельность юридического лица путем реорганизации в форме присоединения к ООО «ЮРИДИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ «НОРМА»» (ИНН <***>).

Таможенная стоимость товаров по вышеуказанной ДТ определена, заявлена Обществом и принята таможенным органом по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС.

В соответствии со сведениями, заявленными в графе «Дополнительные данные» второго основного листа ДТС-1 деклараций на товары, ООО «ТПП ВКУСНЫЕ КОНСЕРВЫ» в графе 15 заявлена сумма лицензионных платежей, рассчитанная, согласно сведениям в ДТС-1, в соответствии с лицензионным договором о предоставлении права на использование товарных знаков от 29 августа 2017 г. № Б/Н.

Согласно заведению Общества, «...(ДТ) № 10216170/010422/3077986, в отношении которой Санкт-Петербургская таможня приняла решение о включении лицензионных платежей (роялти) в таможенную стоимость и доначислила НДС в размере 20%, что привело к дополнительной таможенной платежной нагрузке в размере 33 420,11 руб.».

Полагая свои права нарушенными, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд установил, что предусмотренный ч. 4 ст.198 АПК РФ срок для обращения в арбитражный суд с заявленными требованиями соблюден заявителем.

Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 40 ТК ЕАЭС дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации метод 1 не применяется.

Метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 41 ТК ЕАЭС предполагает использование в качестве исходной базы стоимости сделки с товарами, одинаковыми во всех отношениях с оцениваемыми, в том числе по физическим характеристикам, по качеству и репутации на рынке, по стране происхождения и производителю. Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для непризнания товаров идентичными, если в остальном эти товары соответствуют вышеуказанным требованиям. При этом идентичные товары должны быть проданы для вывоза на единую таможенную территорию Союза и ввезены на единую таможенную территорию Союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров. Для выявления информации о ввозе товаров, удовлетворяющих перечисленным требованиям, проведен анализ сведений в базах о таможенном декларировании товаров в соответствующий период времени, по результатам которого поставки товаров, удовлетворяющие условиям идентичности в понятиях статьи 37 ТК ЕАЭС, не выявлены.

Метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 42 ТК ЕАЭС предполагает использование в качестве исходной базы стоимости сделки с товарами, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенных из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые (ввозимые) товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака. При этом однородные товары должны быть проданы для вывоза на единую таможенную территорию Союза и ввезены на единую таможенную территорию Союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.

Для выявления информации о ввозе товаров, удовлетворяющих перечисленным требованиям, проведен анализ сведений в базах о таможенном декларировании товаров в соответствующий период времени, по результатам которого поставки товаров, проданные на том же коммерческом уровне, в том же количестве, что и проверяемые товары и удовлетворяющие условиям однородности в понятиях статьи 37 ТК ЕАЭС не выявлены.

В основе метода определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 43 ТК ЕАЭС лежит выбор цены, по которой товары продаются на единую таможенную территорию Союза в том же состоянии, в котором они были ввезены на единую таможенную территорию Союза. Базовая цена определяется на основе документов, содержащих сведения о продаже ввезенных товаров на единой таможенной территории. Сведениями о продаже товаров на территории Союза идентичных или однородных товаров, отвечающих положениям статьи 43 ТК ЕАЭС, таможенный орган не располагает. Таким образом, метод определения таможенной стоимости в соответствии статьей 43 ТК ЕАЭС не может быть использован в связи с невыполнением требований пунктов 2-8 статьи 43 ТК ЕАЭС.

В ходе камеральной таможенной проверки установлено, что ООО «ТПП ВКУСНЫЕ КОНСЕРВЫ» в рамках внешнеторгового от 26.02.2020 № ТРК65 ввезены на таможенную территорию ЕАЭС и помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ № 10216170/010422/3077986 товары пищевой промышленности, поименованные как

«КОНСЕРВЫ ФРУКТОВЫЕ: АНАНАСЫ КУСОЧКИ В СИРОПЕ; КОЛЕЧКИ В СИРОПЕ. СОДЕРЖАНИЕ САХАРА 14-17%. В ПЕРВИЧНЫХ УПАКОВКАХ НЕТТО-МАССОЙ НЕ БОЛЕЕ 1 КГ. НЕ СОДЕРЖАТ ГМО. БЕЗ СОДЕРЖАНИЯ СПИРТОВЫХ ДОБАВОК.

АНАНАСЫ КУСОЧКИ СЛЕГКА ПОДСЛАЩЕННЫЕ, УПАКОВАНО В МЕТАЛЛИЧЕСКИЕ БАНКИ 580 МЛ, ПО 12 БАНОК В КОРОБКЕ. ВСЕГО 2700 КОРОБОК. Производитель PT GREAT GIANT PINEAPPLE. Тов.знак VITALAND Торг. знак, марка VITALAND Модель ОТСУТСТВУЕТ Артикул ОТСУТСТВУЕТ Кол-во 2700 ШТ (796)

АНАНАСЫ КОЛЕЧКИ СЛЕГКА ПОДСЛАЩЕННЫЕ, УПАКОВАНО В МЕТАЛЛИЧЕСКИЕ БАНКИ 580 МЛ, ПО 12 БАНОК В КОРОБКЕ. ВСЕГО 2700 КОРОБОК. Производитель PT GREAT GIANT PINEAPPLE. Тов.знак VITALAND Торг. знак, марка VITALAND Модель ОТСУТСТВУЕТ Артикул ОТСУТСТВУЕТ Кол-во 2700 ШТ (796)».

Обществом при таможенном декларировании проверяемых товаров в ДТС-1 заявлены следующие сведения:

в графе 7а) не заявлено о взаимосвязи между продавцом и покупателем товаров;

в графе 9а) заявлено наличии лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые прямо или косвенно произвел, или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров;

в графе 9б) декларант заявил, что продажа товаров не зависит от соблюдения условий, в силу которых часть дохода, полученного от последующей продажи, от распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, прямо или косвенно причитается продавцу;

в графе 15 указаны суммы лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности.

В целях получения документов и сведений, необходимых для проведения таможенного контроля, Санкт-Петербургской таможней в адрес Общества направлены Требования о представлении документов и (или) сведений при камеральной таможенной проверке (далее - Требование) от 24 мая 2024 г. № 10-16/13605, от 9 июля 2024 г. № 10-16/17859, от 6 августа 2024 г. № 10-16/20266 и от 3 октября 2024 г. № 10-16/25533.

В ответ на Требование от 24 мая 2024 г. № 10-16/13605 Общество письмом от 19 июня 2024 г. № 19-06/ВК-01 представило, в том числе:

-Лицензионный договор от 29 августа 2017 г. № Б/Н между ЛЛС ВОЛКОМ (Латвия, Лицензиар) и «ТПП ВКУСНЫЕ КОНСЕРВЫ» (Российская Федерация, Лицензиат);

-Акты об оказании услуг за период с 31 мая 2021 г. по 30 ноября 2022 г., определяющие, что сумма вознаграждения за предоставления Лицензиаром Лицензиату неисключительной лицензии на пользование товарными знаками по свидетельствам в отношении всех товаров и услуг в соответствии с Лицензионным договором составила 5 000 Евро ежемесячно;

-поручения на перевод иностранной валюты от 30 декабря 2021 г. № 351 (на сумму 38 000 евро - платёж за май-декабрь 2021 г.), от 19 апреля 2022 г. № 84 (на сумму 14 250 евро - платёж за январь-март 2022 г.), от 27 декабря 2022 г. № 281 (на сумму 32 000 евро - платёж за апрель-ноябрь 2022 г.);

-письмо от 19 июня 2024 г. № 19-06/ВК-03 о предоставлении сведений о сопоставлении сумм лицензионных платежей с товарами, в структуру таможенной стоимости которых они включены, согласно которому лицензионные платежи включались Обществом в период с июня 2021 г. по апрель 2024 г. ежемесячно в сумме 5 000 евро в ДТ соответствующего месяца, за который начислен лицензионный платеж;

-счета-фактуры от 19 мая 2021 г. № 2990, от 30 декабря 2021 г. № 6444, от 19 апреля 2022 г. № 3687, от 27 декабря 2022 г. № 7426/3, выставленные Лицензиаром в адрес Лицензиата с указанием в графе 1а «Нерезидент (п. 2 ст. 161 НК РФ)» на общую сумму налога, предъявляемую покупателю 1 685 099,77 руб., и платёжные поручения от 19 мая 2021 г. № 1976, от 30 декабря 2021 г. № 5673, от 19 апреля 2022 г. № 1409, от 27 декабря 2022 г. № 4706 на уплату Обществом НДС налогового агента на общую сумму 1 685 099,77 руб.;

- письмо от 19 июня 2024 г. № 19-06/ВК-02, в котором Общество сообщает, что «суммы НДС, уплаченные в рамках исполнения лицензионного договора в состав таможенных платежей не включались...» и указывает причины не включения агентского НДС в структуру таможенной стоимости товаров.

После выпуска товаров Санкт-Петербургской таможней проведентаможенный контроль в форме камеральной таможенной проверки (Акт проверкиот 27.01.2025 № 10210000/210/270125/А000101) по результатам которого принятырешение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10702070/100122/3006653, 10702070/050923/3365039, 10702070/050822/3245216, 10702070/031023/3406893, 10702070/071122/3384327, 10702070/011022/3330728, 10216170/021221/0356523, 10216170/011021/0293788, 10216170/010921/0262444, 10216170/060721/0200151, 10216170/011121/0327446, 10216170/030821/0231308, 10216170/030621/0160629, 10216170/050722/3107965, 10216170/010422/3077986, 10228020/120423/3025678, 10013160/030322/3132654, 10013160/010622/3277089, 10013160/090223/3059205, 10317120/030222/3017515, 10317120/180723/3124058, 10317120/201222/3167283, 10317120/050922/3109395, 10317120/030522/3058510, 10317120/030323/3037386, 10317120/100123/3004152, 10317120/041123/3180436, 10228020/050823/5046919, 10228020/040523/5010596, 10228020/060623/5023451, 10317120/041223/3195453, 10317120/190124/3011127, 10228020/100424/5047561, 10228020/050324/5029689, 10228020/050224/5014539, 10228020/060524/5058451, 10317120/080624/3093801 в части невключения в ее структуру сумм НДС, начисленных на лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности.

Сумма доначисленных таможенных платежей по вышеуказанным ДТ составила 584,66 тыс. руб. (без учета пеней).

Согласно пункту 2 статьи 310 ТК ЕАЭС таможенный контроль проводится в отношении объектов таможенного контроля с применением к ним определенных ТК ЕАЭС форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля.

При этом, в силу абзаца 4 статьи 311 ТК ЕАЭС объектами таможенного контроля являются, в том числе, товары, находящиеся на таможенной территории ЕАЭС, - при наличии у таможенных органов информации о том, что такие товары были ввезены на таможенную территорию ЕАЭС и (или) находятся на таможенной территории ЕАЭС в нарушение международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования.

Статьей 322 ТК ЕАЭС предусмотрено, что одной из форм таможенного контроля является таможенная проверка.

В силу пункта 4 статьи 331 ТК ЕАЭС таможенная проверка проводится таможенным органом государства - члена ЕАЭС, на территории которого создано, зарегистрировано и (или) имеет постоянное место жительства проверяемое лицо. При этом, согласно пункту 5 статьи 331 ТК ЕАЭС под проверяемым лицом понимается, в том числе, декларант.

В соответствии со статьей 332 ТК ЕАЭС, камеральная таможенная проверка проводится путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов ЕАЭС, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица.

Согласно пункту 2 статьи 322 ТК ЕАЭС камеральная таможенная проверка проводится таможенными органами по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу. В соответствии с изложенным, выводы по результатам камеральной таможенной проверки сформированы на основании сопоставлении документов и сведений, относящиеся к вопросу проверки, поименованные в Акте.

Относительно включения требования о признании незаконным решения Санкт-Петербургской таможни о включении лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров (п. 2) и пересчитать стоимость без учета роялти (п. 4):

Лицензионные платежи (роялти) были самостоятельно включены Обществом в структуру таможенной стоимости товаров при их таможенном декларировании.

Вместе с тем, по результатам камеральной таможенной проверки установлен факт невключения в её структуру сумм НДС, начисленных на лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, и приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, указанных в пункте 3 Акта камеральной таможенной проверки № 10210000/210/270125/А000101 (с учетом сроков, установленных статьёй 310 ТК ЕАЭС), в том числе ДТ № 10216170/010422/3077986, только в части включения в структуру таможенной стоимости сумм НДС, начисленных на лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности.

В ходе таможенной проверки Обществом в письме от 23 августа 2024 г. № 23-08/ВК-01 в ответ на Требование от 9 июля 2024 № 10-16/17859 и в письме от 28 октября 2024 г. № 28-10/ВК-01 в ответ на Требование от 3 октября 2024 г. № 10-16/25533 представлена также информация, что «... лицензионные платежи, уплачиваемые ООО «ТПП ВКУСНЫЕ КОНСЕРВЫ» в адрес компании «ЛЛС ВОЛКОМ» по Лицензионному договору от 29.08.2017, при декларировании проверяемых товаров не должны были включаться в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к ЦФУ, так как не выполняются условия 1 и 2, указанные в Рекомендации Коллегии ЕЭК от 15.11.2016 № 20», «...считаем наши действия по включению при декларировании проверяемых товаров сумм роялти в полном объеме в структуру таможенной стоимости товара первой ДТ каждого месяца ошибочными».

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 331 ТК ЕАЭС таможенная проверка заключается в сопоставлении сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенным органам документах, и (или) иных сведениях, представленных таможенному органу или полученных им в соответствии с ТК ЕАЭС или законодательством государств-членов ЕАЭС, с документами и (или) данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и иной информацией, полученной в порядке, установленном настоящим ТК ЕАЭС или законодательством государств-членов.

В соответствии со статьей 104 ТК ЕАЭС декларант обязан произвести таможенное декларирование товаров. При этом в декларации на товары указываются основные сведения, определенные пунктом 1 статьи 106 ТК ЕАЭС, в том числе сведения о таможенной стоимости товаров.

Таможенная стоимость товаров по вышеуказанным ДТ определена, заявлена Обществом и принята таможенным органом по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС.

Пунктом 8 статьи 111 ТК ЕАЭС определено, что с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

Согласно положениям пункта 3 статьи 84 ТК ЕАЭС декларант несет ответственность в соответствии с законодательством государств-членов ЕАЭС за неисполнение обязанностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 84 ТК ЕАЭС, за заявление в таможенной декларации недостоверных сведений.

Согласно пункту 2 статьи 105 ТК ЕАЭС в случаях, определяемых Комиссией, заполняется декларация таможенной стоимости, в которой заявляются сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об условиях и обстоятельствах сделки с товарами, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров. Декларация таможенной стоимости является неотъемлемой частью декларации на товары.

Декларация таможенной стоимости является неотъемлемой частью декларации на товары.

Решением коллегии Евразийской экономической комиссии от 16 октября 2018 г. № 160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и порядка заполнения декларации таможенной стоимости)(далее - Решение Коллегии ЕЭК № 160) установлено, что декларация таможенной стоимости заполняется в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), в следующих случаях:

- если в отношении товаров уплачиваются таможенные пошлины, налоги, имеется взаимосвязь между продавцом и покупателем товаров в значении, указанном в статье 37 ТК ЕАЭС, и таможенная стоимость товаров определена по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1);

- если в отношении товаров уплачиваются таможенные пошлины, налоги и к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

В соответствии с пунктом 14 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров определяется декларантом.

Основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов.

Пунктом 3 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Статьей 40 ТК ЕАЭС установлено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются, в том числе: лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары (подпункт 7 пункта 1 указанной статьи ТК ЕАЭС).

Решением Коллегии ЕЭК № 160 предусмотрено заполнение, в том числе, графы 15 ДТС-1.

В графе в валюте государства-члена, таможенному органу которого подается декларация на товары, указывается величина лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, предусмотренных подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ЕАЭС, относящихся к ввозимому товару.

В соответствии с контрактом от 26.02.2020 № ТРК65 ООО «ТПП ВКУСНЫЕ КОНСЕРВЫ» (Покупатель) покупает у фирмы "PT Great Giant Pineapple" (Индонезия) (Продавец) консервированные продукты питания, в ассортименте в соответствии со спецификацией на единовременные поставки.

В комплекте документов к ДТ № 10216170/010422/3077986 представлена Спецификация от 05.01.2022 № 8000080839 на поставку товаров:

«Консервы фруктовые. Ананасы кусочки в сиропе (14-17%) в ж/б 580мл/12ж/б "VITALAND" бренд (2700кор кусочки)

Консервы фруктовые. Ананасы колечки в сиропе (14-17%) в ж/б 580мл/12ж/б "VITALAND" бренд (2700кор колечки)».

В графе 31 ДТ № 10216170/010422/3077986 также указан Товарный знак VITALAND.

В соответствии со сведениями, заявленными в графе «Дополнительные данные» второго основного листа ДТС-1 указанной ДТ, ООО «ТПП ВКУСНЫЕ КОНСЕРВЫ» в графе 15 заявлена сумма лицензионных платежей, рассчитанная, согласно сведениям в ДТС-1: «ЗА АПРЕЛЬ МЕСЯЦ, ДОГОВОР № Б/Н ОТ 29.08.2017 Г. Т.М. VITALAND, СКАТЕРТЬ-САМОБРАНКА».

Лицензионный договор о предоставлении права на использование товарных знаков от 29 августа 2017 г. № Б/Н заключён между ЛЛС ВОЛКОМ (Латвия, Лицензиар) и «ТПП ВКУСНЫЕ КОНСЕРВЫ» (Российская Федерация, Лицензиат) (далее - Лицензионный договор).

Согласно пункту 1.1 Лицензионного договора Лицензиар предоставляет право Лицензиату на срок действия настоящего договора неисключительную лицензию на пользование товарными знаками по свидетельствам:

Свидетельство № 218033 (товарный знак СКАТЕРТЬ-САМОБРАНКА).

Свидетельство № 231223 (товарный знак СКАТЕРТЬ-САМОБРАНКА).

Свидетельство № 232468 (товарный знак VITALAND).

Свидетельство № 178320/1 (товарный знак САМОБРАНКА).

В соответствии с пунктом 1.2 Лицензионного договора Лицензиат имеет право применять товарные знаки Лицензиара совместно со своим товарным знаком.

В соответствии с пунктом 1.3 Лицензионного договора Лицензиат имеет право применять товарные знаки как на товаре и его упаковке, так и на сопроводительной и деловой документации и рекламе.

В соответствии с пунктом 1.5 Лицензионного договора Лицензиат имеет право использовать, товарные знаки Лицензиара при условии, что качество обозначаемых этими знаками товаров и услуг будет не ниже качества товаров и услуг, производимых и оказываемых Лицензиаром под теми же товарными знаками.

В соответствии с пунктом 4.1 Лицензионного договора все пошлины, сборы, налоги и другие расходы, связанные с заключением, регистрацией и выполнением настоящего договора, оплачивает Лицензиат.

В соответствии с пунктом 4.2 Лицензионного договора Лицензиат обязан выплачивать Лицензиару вознаграждение в размере 5000,00 (пять тысяч) Евро ежемесячно.

Таким образом, право на использование товарного знака VITALAND имеется у ООО «ТПП ВКУСНЫЕ КОНСЕРВЫ» в силу заключенного Лицензионного договора, и за его использование Лицензиат обязан выплачивать Лицензиару ежемесячное вознаграждение.

Лицензионный договор принят на учет АО «КРЕДИТ ЕВРОПА БАНК (РОССИЯ) в порядке, установленном в приложениях 4 и 5 к Инструкции Банка России от 16 августа 2017 г. № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления», сформирована ведомость банковского контроля по рассматриваемому Лицензионному договору.

АО «КРЕДИТ ЕВРОПА БАНК (РОССИЯ) письмом от 13 августа 2024 г. №08/2708 в ответ на запрос (требование) таможенного органа в банк или иную кредитную организацию о представлении документов и сведений от 6 августа 2024 г. №10-16/20273 представлена копия указанной ведомости банковского контроля (далее - ВБК).

В соответствии с информацией, представленной в ВБК по Лицензионному договору (УНК от 19 марта 2018 г. № 18030005/3311/0000/4/1), сумма контракта -«5 811 451,61», валюта контракта - Евро, дата завершения обязательств по контракту - 09.08.2031.

Согласно разделу V «Итоговые данные расчетов по контракту» сумма платежей по рассматриваемому соглашению: 0 EUR («всего зачислено»), 269 500.00 EUR («всего списано»). Сумма по подтверждающим документам, увеличивающим обязательства резидента, составила 115 500.00 EUR.

Согласно сведениям, представленным Обществом, в рамках Лицензионного договора ООО «ТПП ВКУСНЫЕ КОНСЕРВЫ» выплачивались роялти в период с 2021

Дата поручения на перевод иностранной валюты

№ заявления на перевод иностранной валюты

Сумма, евро

Дополнительная информация

30.12.2021

351

38 000,00

-
19.04.2022

84

14 200,00

Payment for January-March 2022

27.12.2022

281

32 000,00

Payment    for    April-November 2022

Также Обществом представлены платежные поручения по уплате НДС в бюджет Российской Федерации в качестве налогового агента с сумм роялти:

Таблица 2

Дата и номер платежного поручения

Сумма, руб.

от 19.05.2021 № 1976

341 642,00

от 30.12.2021 № 5673

632 350,40

от 19.04.2022 №1409

246 322,37

от 27.12.2022 № 4706

464 785,00

В ответ на Требование Санкт-Петербургской таможни от 9 июля 2024 г. № 10-16/17859 письмом от 23 августа 2024 г. № 09-09/ВК-01 (вх. Санкт-Петербургской таможни от 26 августа 2024 г. № 20288) Общество представило следующие пояснения относительно лицензионных платежей:

«1. Компания ООО «ТПП Вкусные Консервы» согласно пункту 4.2 Лицензионного договора о предоставлении права на использование товарных знаков, заключенного 29.08.2017 с компанией «ЛЛС ВОЛКОМ» (далее -Лицензионный договор), за использование товарных знаков «VITALAND» и «СКАТЕРТЬ-САМОБРАНКА» выплачивает Лицензиару вознаграждение (роялти) в размере 5 000,00 Евро ежемесячно. В связи с этим, при декларировании товаров сумма роялти в полном объёме нами включается в структуру таможенной стоимости товара первой ДТ каждого месяца.

2.         Как указано выше, в структуру таможенной стоимости товарадекларантом включены роялти в полном объеме в сумме 5 000,00 евро безисключения из нее каких-либо налогов.

3.         В связи с обострившейся геополитической ситуацией и введенными вотношении России санкциями, а также отказами банков контрагентов впроведении платежных операций из Российской Федерации оплата поЛицензионному договору, начиная           с 28.12.2022 по настоящее время, в адрес компании «ЛЛС ВОЛКОМ» не проводилась».

В подтверждение данных сведений Обществом представлена таблица о сопоставлении фактически уплаченных сумм роялти в адрес ЛЛС ВОЛКОМ с проверяемыми ДТ, а также платежными поручениями, представленными Обществом письмом от 19 июля 2024 г. № 19-06/ВК-01 (далее - Таблица).


№и/п


Сумма роялти (€)


Номер и дата платежного поручения


Сумма фактически уплаченного

роялти в рублях Дт 44 01 Кт60 21


Номер и дата платежного поручения по уплате НДС в бюджет РФ в качестве налогового агента с сумм роялти


Сумма (в рублях)


№ДТ, в структуру таможенной стоимости которой включены роялти

1
5 000,00


поручение на перевод иностранной валюты от 30 12 2021 №351 на сумму

38 000.00 евро

448 365,50

п/п от 30.12.2021 №5673

632 350,40

10216170/030621/0160629

2
5 000,00

431 013,00

10216170/060721/0200151

3
5 000,00

434 212,00

10216170/030821/0231208

4
5 000,00

434 052,00

10216170/010921/0262444

5
5 000,00

424 377,50

10216170/011021/0293788

6
5 000,00

409 196,50

10216170/011121/0327446

7
5 000,00

422 410,00

10216170/021221/0356523

8
5 000,00

416 020,00

10702070/100122/3006653

9
5 000,00

поручение на перевод иностранной валюты от 19.04.2022 №84 на сумму 14 250.00 евро

432516,00


п/п от 19.04.2022 №1409


146 322,37

10317120/030222/3017515

10

5 000,00

467 997,00

10013160/030322/3132654

11

5 000,00

468 480,00

10216170/010422/3077986

12

5 000,00

поручение на перевод иностранной валюты от 27.12.2022 №281 на сумму 32 000.00 евро


376 558,50


10317120/030522/3058510

13

5 000,00

323 585,00

10013160/010622/3277089

14

5 000,00

269 290,00

10216170/050722/3107965

15

5 000,00

312 847,50

10702070/050822/3245216

16

5 000,00

302 876,00

10317120/050922/3109395

17

5 000,00

277 032,00

10702070/011022/3330728

18

5 000,00

305 664,00

10702007/071122/3384327

19

5 000,00

316 941,00

10317120/201222/3167283

20

5 000,00


10317120/100123/3004252

21

5 000,00


10031360/090223/3059205

22

5 000,00


10317120/030323/3037386

23

5 000,00


10228020/120423/3025678

24

5 000,00


10228020/040523/5010596

25

5 000,00


10228020/060623/5023451

26

5 000,00


10317120/180723/3124058

27

5 000,00


10228020/050823/5046919

28

5 000,00


10702070/030923/3363039

29

5 000,00


10702070/031023/3406893

30

5 000,00


10317120/041123/3180436

31

5 000,00


10317120/041123/3195453

32

5 000,00


10317120/190124/3011127

33

5 000,00


10228020/050224/5014539

34

5 000,00


10228020/050325/5029689


По результатам анализа сведений, представленных в Таблице, установлено, что данные о сопоставлении уплаченных сумм роялти в адрес Лицензиара, с декларациями на товары, в структуру таможенной стоимости которой включены роялти, не корреспондируются со сведениями, представленными при таможенном декларировании товаров.

Так, согласно Таблице суммы роялти, уплаченные поплатежному поручению от 19 апреля 2024 г. № 84 на сумму 14 250,00 евро,включены в структуру таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ№№ 10317120/030222/3017515, 10013160/030322/3132654, 10216170/010422/3077986.

9
5 000,00

поручение на перевод иностранной валюты от 19.04.2022 №84 на сумму 14 250.00 евро

432 516,00


п/п от 19.04.2022 №1409


246 322,37

10317120/030222/3017515

10

5 000,00

467 997,00

10013160/030322/3132654

11

5 000,00

468 480,00

10216170/010422/3077986

Согласно данным, указанным в графе «Дополнительная информация» поручения на перевод иностранной валюты от 19 апреля 2022 г. № 84, сумма лицензионного платежа 14 250,00 евро уплачена Обществом в адрес Лицензиара за период январь-март 2022 г.

При этом согласно данным в графе «Дополнительные данные» листа 2 ДТС-1, заявленным Обществом при таможенном декларировании товаров по вышеуказанным ДТ:

лицензионный платеж, заявленный в гр. 15 ДТС-1 к ДТ № 10317120/030222/3017515 - «ЛИЦЕЗИОННЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ФЕВРАЛЬ 2022 ГОДА, ДОГОВОР № Б/Н ОТ 29.08.2017, T.M.VITALAND,, СКАТЕРТЬ-САМОБРАНКА»;

лицензионный платеж, заявленный в гр. 15 ДТС-1 к ДТ № 10013160/030322/3132654 - «ЛИЦЕЗИОННЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА МАРТ 2022

ГОДА ПО ЛИЦЕНЗИОННОМУ ДОГОВОРУ Б/Н ОТ 29.08.17 (ТМ СКАТЕРТЬ-САМОБРАНКА, Т.М. VITALAND)»;

- лицензионный платеж, заявленный в гр. 15 ДТС-1 к ДТ 10216170/010422/3077986 - ЛИЦЕНЗИОННЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА АПРЕЛЬ МЕСЯЦ, ДОГОВОР № Б/Н ОТ 29.08.2017 Г. Т.М. VITALAND, СКАТЕРТЬ-САМОБРАНКА».

Общество в письме от 23 августа 2024 г. № 09-09/ВК-01 также сообщило, что «при декларировании товаров сумма роялти в полном объёме нами включается в структуру таможенной стоимости товара первой ДТ каждого месяца».

Данная информация подтверждается также представленными Общество письмом от 19 июня 2024 г. № 19-06/ВК-03 (приложение к письму от 19 июня 2024 г. № 19-06/ВК-01) сведениями о сопоставлении сумм лицензионных платежей с товарами, в структуру таможенной стоимости которых они включены.

Основным видом экономической деятельности ООО «ТПП ВКУСНЫЕ КОНСЕРВЫ» является «Торговля оптовая консервированными овощами, фруктами и орехами» (код ОКВЭД 46.31.2).

В договоре поставки прямые указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи ввозимых товаров отсутствуют. Вместе с тем, товары, задекларированные по ДТ № 10216170/010422/3077986, в соответствии с внешнеторговым контрактом от 26.02.2020 № ТРК65 и Спецификацией от 05.01.2022 № 8000080839 поставлены Обществу уже с нанесённым товарным знаком VITALAND, сведения о котором заявлены также в графе 31 указанной ДТ, а Лицензионным договором предусмотрено, что Лицензиат имеет право использовать товарные знаки Лицензиара при условии, что качество обозначаемых этими знаками товаров и услуг будет не ниже качества товаров и услуг, производимых и оказываемых Лицензиаром под теми же товарными знаками.

Кроме того, при таможенном декларировании Обществом в ДТС-1 в графе 9а) заявлено наличии лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые прямо или косвенно произвел, или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров.

Включение роялти в таможенную стоимость не ограничивается случаями, когда в договоре купли-продажи имеется явно выраженное указание на необходимость заключения лицензионного договора и уплаты роялти в качестве условия продажи товаров, аналогичная позиции отражена в определении Верховного суда Российской Федерации от 24 мая 2024 г. № 308-ЭС23-29565

Включение лицензионных платежей в таможенную стоимость также напрямую не обусловлено способом определения размера роялти (в зависимости от стоимости ввезенных товаров или иных показателей финансово-хозяйственной деятельности импортера), периодичностью уплаты лицензионных платежей, иными подобными обстоятельствами (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 02.12.2022 N 310-ЭС22-9639, от 02.12.2022 N 310-ЭС22-8937, от 01.12.2022 N 305-ЭС22-11464).

Изложенное согласуется с рекомендациями, приведенными в Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, утвержденными Коллегией Евразийской экономической комиссии 15.11.2016 N 20, в пункте 9 которого указано, что основным критерием для определения того, выступает ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей. При этом зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами».

Поставка готовой продукции с уже нанесённым товарным знаком VITALAND неразрывно связана с обязанностью Общества осуществлять уплату лицензионных платежей, такое требование связано с особенностями продажи товаров под указанным товарным знаком.

Товарный знак VITALAND нанесен на товары, ввозимые Обществом на таможенную территорию ЕАЭС, в соответствии с заключенным внешнеторговым контрактом и служит для индивидуализации реализуемой Обществом продукции, привлечения к ней внимания потребителей.

Таким образом, лицензионные платежи, подлежащие уплате в соответствии с условиями Лицензионного договора, относятся к ввозимым товарам, их уплата является условием продажи ввозимых товаров и, следовательно, такие платежи подлежат добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары.

Относительно требования признать незаконным решение Санкт-Петербургской таможни от 13 марта 2025 г. (п.1) и отменить доначисление НДС в размере 20% на сумму лицензионных платежей (п. 3):

Разъяснения по вопросу необходимости включения в таможенную стоимость товаров, в том числе НДС, исчисленного и уплаченного декларантом в рамках использования объектов интеллектуальной собственности, даны в письме Минфина России от 13 октября 2021 г. № 27-01-21/82729 (далее - письмо Минфина).

Так, согласно письму Минфина, суммы НДС, исчисленные, удержанные и уплаченные декларантом в рамках использования объектов интеллектуальной собственности, не являются частью цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее - ЦФУ), налогоплательщиком по ним является правообладатель, а не декларант, а объектом налогообложения является не ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС, а передача прав на объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) на территории Российской Федерации, соответственно, уплачиваются указанные суммы НДС не в связи с ввозом товаров, а в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Таким образом, поскольку отсутствуют основания для включения в состав разрешенных вычетов из ЦФУ сумм НДС, исчисленных, удержанных и уплаченных из начисленных в пользу правообладателя роялти в рамках исполнения декларантом обязанностей налогового агента, НДС, Минфин исходит из того, что НДС, удержанный налоговым агентом, подлежит включению в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти.

Согласно письму Минфина России от 13 октября 2021 г. № 27-01-21/82729: «вопрос, касающийся включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти сумм налогов, подлежащих удержанию декларантом при выполнении им обязанностей налогового агента, дважды рассматривался Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО (Рекомендуемое мнение 4.16 и Рекомендуемое мнение 4.18).

В указанных рекомендуемых мнениях Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО сделан вывод о необходимости включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти полной суммы роялти, начисленной в пользу правообладателя, то есть с учетом сумм налогов, подлежащих удержанию налоговым агентом в стране ввоза товаров.

Дополнительно информируем, что при подготовке Рекомендуемого мнения 4.16 и Рекомендуемого мнения 4.18 Технический комитет, по таможенной оценке, ВТамО не принимал во внимание конкретные виды налогов, в отношении которых законодательством страны ввоза товаров предусмотрены обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и уплате соответствующих сумм налогов.

Таким образом, положения указанных рекомендуемых мнений распространяются, в том числе, на НДС, удержанный налоговым агентом».

В связи с принятием Рекомендуемого Мнения 4.16 Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в ФТС России направлено письмо от 19 ноября 2015 г. № 03-10-08/66933, в котором отмечено, что при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, в таможенную стоимость товаров должна включаться полная сумма с учетом НДС, начисленная в пользу лица, оказывающего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права.

В указанном документе рассмотрен вопрос включения в таможенную стоимость товаров в соответствии со Статьей 8.1 (с) Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года сумм налогов, подлежащих в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза удержанию из доходов, начисленных в пользу лица (налогоплательщика), оказывающего услуги декларанту либо представляющему декларанту имущественные права.

Техническим комитетом, исходя из того, что, если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при начислении в пользу лица, оказывающего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права подлежат уплате суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как части расходов (платежей), подлежащих включению в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной, был сделан вывод о том, что в таможенную стоимость товаров должна включаться полная сумма, начисленная в пользу лица, оказывающего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права.

Кроме того, согласно абзацу 1 пункта 17 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», по смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 Налогового кодекса сумма НДС, предъявляемая при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. Бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике (в рассматриваемой ситуации - правообладателе), обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет НДС по итогам налогового периода.

Аналогичная позиция также отражена в письме Минфина России от 11 июня 2020 г. № 27-01-18/50553 «.в таможенную стоимость товаров должны включаться суммы роялти с учетом сумм налогов, исчисляемых и удерживаемых лицензиатом (покупателем), выполняющим в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности налогового агента. Таким образом, в таможенную стоимость товаров должна быть включена общая/полная сумма начисленных в пользу правообладателя роялти, то есть до удержания налогов, а не фактически перечисляемая ему сумма».

Согласно письму Минфина от 28 декабря 2023 г. № 27-01-21/127562 «. позиция Минфина России основана, в том числе на нормах абзаца четвертого пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Налоговый кодекс), согласно которым налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учётом сумм НДС, подлежащих удержанию налоговым агентом.

По смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 Налогового кодекса сумма НДС, предъявляемая при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчётных и первичных учётных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. Бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет НДС по итогам налогового периода.

С учетом вышеизложенного, позиция о необходимости включения в таможенную стоимость товаров общей суммы роялти, начисленной в пользу правообладателя и включающей, в том числе сумму НДС, подлежащую исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, является актуальной».

Следовательно, при определении таможенной стоимости товаров в соответствии с методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами, суммы НДС должны быть учтены в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной, в виде лицензионных платежей в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС.

Из вышеизложенного следует, что сумма НДС, начисленная на сумму роялти, является для декларанта частью цены, подлежащей уплате в пользу Правообладателя.

Согласно требованиям подпункта 1 пункта 1 статьи 146 и подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, передача неисключительных прав по лицензионному договору для целей исчисления НДС относится к услугам и при отсутствии освобождения облагается НДС, если их покупатель ведет деятельность на территории Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», а также в письме Минфина России от 22 января 2016 г. № 03-07-08/2275.

Следовательно, при определении таможенной стоимости товаров в соответствии с методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами, суммы НДС, предъявленные декларанту Правообладателем, должны быть учтены в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной в виде лицензионных платежей в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 40 Таможенного кодекса таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза или продажей ввозимых товаров на таможенной территории Союза при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, аналогичная позиция отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 24 мая 2024 г. № 308-ЭС23-29565

Однако суммы НДС, исчисленные, удержанные и уплаченные декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента, не соответствуют перечисленным условиям, поскольку уплачиваются им за правообладателя с возможностью принятия удержанной суммы к вычету при исчислении собственного налога (статья 24, пункты 1 и 2 статьи 161, пункт 3 статьи 171 Налогового кодекса, постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.05.2010 № 16907/09).

Таким образом, лицензионные платежи в полном объеме участвуют как в определении базы для исчисления таможенных платежей при ввозе товаров, так и в определении налоговой базы по НДС при удержании налога налоговым агентом, но по различным юридическим основаниям, что обусловлено особенностями взимания налога таможенными и налоговыми органами, и с учетом возможности применения налоговых вычетов - не приводит к многократному налогообложению, следовательно, не нарушает прав плательщиков.

Поскольку отсутствуют основания для включения в состав разрешенных вычетов из цены, фактически уплаченной за товары, сумм НДС, исчисленных, удержанных и уплаченных из начисленных в пользу правообладателя в рамках исполнения обществом обязанностей налогового агента, данные суммы подлежат включению в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к цене в виде роялти».

В ходе камеральной таможенной проверки установлено что ООО «ТПП ВКУСНЫЕ КОНСЕРВЫ» не включает в структуру таможенной стоимости товаров, задекларированных по проверяемым ДТ, сумму налога на добавленную стоимость, начисленного на лицензионный платеж по Лицензионному договору.

Данный факт подтверждается также письмом Общества от 19 июня 2024 г. № 19-06/ВК-01 (приложение к письму от 19 июня 2024 г. № 19-06/ВК-02), в котором Общество сообщает, что «суммы НДС, уплаченные в рамках исполнения лицензионного договора в состав таможенных платежей не включались...».

Таким образом, по результатам камеральной таможенной проверки Санкт-Петербургской таможней правомерно установлен факт нарушения ООО «ТПП ВКУСНЫЕ КОНСЕРВЫ» пункта 10 статьи 38, подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, выразившийся в недостоверном заявлении сведений о таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ, указанным в пункте 1 Акта камеральной таможенной проверки № 10210000/210/270125/А000101, в том числе ДТ № 10216170/010422/3077986, в части невключения в ее структуру сумм НДС, начисленных на лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности.

При таких основаниях, у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

            В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья                                                                                   Устинкина О.Е.