Решение от 5 июня 2019 г. по делу № А40-274845/2018

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-274845/18-140-6028
г. Москва
05 июня 2019 г.
Резолютивная часть решения объявлена: 03 июня 2019 года Полный текст решения изготовлен: 05 июня 2019 года

Председательствующего: Паршуковой О.Ю.

Судьей: единолично

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/заседания ФИО1

с участием: сторон по Протоколу с/заседания от 03.06.2019 г.

от заявителя – ФИО2, дов. №01/10-28 от 14.08.2017 г., паспорт, ФИО3, дов. №01/10-13 от 29.01.2019 г., паспорт.

от ответчика – ФИО4, дов. №06/007486 от 21.02.2019 г., удостоверение, ФИО5, дов. №06/007477 от 21.02.2019 г., удостоверение.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Газпром Персонал» (ОГРН <***>, 117997, <...>)

К ответчику ИФНС России № 28 по г. Москве (117149, <...>)

О признании недействительным решение, об обязании возвратить переплату

УСТАНОВИЛ:

С учетом Определения Арбитражного суда г. Москвы от 31.01.2019 г. об объединении дел в одно производство, а также с учетом уточнения исковых требований в порядке 49, 184 АПК РФ , заявление подано ООО «Газпром Персонал» к ИФНС России № 28 по г. Москве с требованием о признании недействительным решения № 4138 от 17.04.2017г.; Об обязании возвратить денежные средства, излишне уплаченные в счет налога НДФЛ за 2013г. в размере 663 881 руб.

Заявитель исковые требования поддерживает в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении и пояснениях.

Ответчик заявление не признал по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснений.

Заслушав доводы сторон, исследовав доказательства по делу, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям.

В соответствии с положениями статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика, по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Законодательство о налогах и сборах не ставит обязанность налогового органа зачесть или возвратить сумму налога в зависимость от момента, когда налогоплательщик узнал о наличии у него переплаты.

Пункт 7 статьи 78 НК РФ регламентирует, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Момент, когда налогоплательщик узнал о переплате налога, касается общих правил исчисления срока исковой давности для обращения налогоплательщика в суд с иском о возврате соответствующих сумм из бюджета, тогда как в рассматриваемом случае предметом спора является оспаривание действий Инспекций, выразившихся в отказе в осуществлении возврата переплаты по налогу в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты спорных сумм налога и момента корректировки налогоплательщиком своих налоговых обязательств.

Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.06.2004 № 2046/04 по делу № А07-8637/03-А-ХИМ, если налог уплачивался на основании нескольких платежных поручений в течение определенного срока, то срок подачи в налоговый орган заявления о зачете исчисляется отдельно по каждому платежу.

В соответствии с п. п. 4, 6 ст. 78 НК РФ зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Заявление о зачете или возврате излишне уплаченных сумм в силу п. 7 ст. 78 НК РФ может быть подано в течение трех лет со дня уплаты данной суммы, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

В Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-0 указано, что в случае пропуска срока, установленного ст. 78 НК РФ, налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате переплаченной суммы. Требование может быть подано в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать о возникновении переплаты.

Согласно положениям ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно п. 6 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 7 статьи 78 Кодекса установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Общество произвело оплату спорной суммы НДФЛ: 06.12.2013 - за ноябрь 2013 года. Оплата НДФЛ производилась Обществом ежемесячно. Поскольку лица, чьими налоговыми агентами выступал Заявитель, получали доход ежемесячно, Заявитель при оплате НДФЛ руководствовался величиной их дохода. По состоянию на момент уплаты Обществом НДФЛ, в качестве налогового агента, произведенной 06.12.2013, Обществу было достоверно известно о доходах лиц, с которых оно уплачивало НДФЛ, ООО «Газпром Персонал» стало известно о наличии переплаты, не позднее, чем была произведена уплата спорной суммы, то есть - 06.12.2013. Вместе с тем, с заявлением о возврате Общество обратилось только 22.12.2016, соответственно три года с момента уплаты излишне уплаченного налога истекли.

Кроме того, Заявитель обладает всей необходимой информацией о доходах тех, лиц, в отношении кого он выступает налоговым агентом, соответственно, о переплате ему стало известно не позднее осуществления им уплаты НДФЛ в бюджет.

Указанная позиция подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N18180/10 по делу NA19-7006/09-18-32; Постановлениме Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N12882/08 по делу NА65-28187/2007-СА1-56.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05 излишне уплаченной суммой налога признается уплата в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств (ст. 45 НК РФ) в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (ст. 44, 52 НК РФ), отраженные в соответствующих налоговых декларациях за эти периоды (ст. 80 НК РФ).

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Определение момента, когда налогоплательщик должен был узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) в силу позиции установленной Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства.

При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации, либо даты представления первоначальной декларации.

Как следует из заявления общество просит ИФНС России № 28 по г. Москве возвратить суммы НДФЛ в размере 798 133 руб., указанная сумма сформировалась в результате уплаты НДФЛ двумя платежными поручениями: 1) платежным поручением от 06.12.2013 № 1278 на сумму 663 881 руб.; 2) платежным поручением от 23.12.2013 № 1391 на сумму 663 881 руб.

При этом сумма в размере 134 252 руб. возвращена Заявителю 15.04.2019 Решением о возврате № 613.

Таким образом, переплата, в сумме 663 881 руб. образовалась именно по платежному поручению от 06.12.2013 № 1278 (с назначением платежа НДФЛ за ноябрь 2013 года). В виду изложенного, переплата образовалась именно 06.12.2013.

Налоговый орган пояснил, что согласно письму ООО «Газпром Персонал» от 27.01.2017 № б/н, которым Общество сообщило следующее: «бухгалтерский учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 01 «Налог на доходы физических лиц» ведется в целом по организации, без разделения на головную организацию и обособленные подразделения. В связи с вышеизложенным, помимо запрошенных данных предоставляем реестры платежных поручений на перечисление НДФЛ по головной организации».

В представленном Обществом реестре платежных поручений на уплату НДФЛ за период 01.01.2013 по 31.12.2013 указаны платежные поручения от 06.12.2013 № 1278 на сумму 663 881 руб.; от 23.12.2013 № 1391 на сумму 663 881 руб. Однако в данном реестре отсутствует платежное поручение от 27.12.2013 № 1463 на общую сумму 1 245 551 руб.

Таким образом, переплата образовалась именно 06.12.2013, что подтверждается документами, представленными самим Обществом.

Указание Заявителя на то, что при окончательном расчете заработной платы за декабрь 2013 года, была произведена доплата НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения в г. Южно-Сахалинске пл. поручением № 1463 от 27.12.2013 на общую сумму 1 245 551 руб., включающим (дублирующим) сумму ошибочной отплаты НДФЛ, оплаченного в Инспекцию, не подтверждается по следующим основаниям: спорная сумма переплаты - 663 881 руб. образовалась 06.12.2013, как следует из платежного поручения от 06.12.2013 № 1278 (назначение платежа - НДФЛ за ноябрь 2013 года), а не декабрь, как указывает Заявитель. Сумма переплаты, образовавшаяся за декабрь, была возвращена Заявителю 15.04.2019 Решением о возврате № 613.



Таким образом, суд не находит основании для удовлетворения исковых требований ООО «Газпром Персонал» в полном объеме.

Госпошлина распределяется судом в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пропорционально удовлетворенным требованиям.

На основании изложенного, руководствуясь статьями ПО, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать обществу с ограниченной ответственностью «Газпром Персонал» в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Возвратить общества с ограниченной ответственностью «Газпром Персонал» из Федерального бюджета РФ государственную пошлину в сумме 5 027,56 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.



Судья: О.Ю. Паршукова