Решение от 12 июля 2018 г. по делу № А82-5445/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-5445/2018
г. Ярославль
12 июля 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 14 июня 2018 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>)

при участии третьего лица Межрайонной ИФНС России № 4 по Ярославской области,

об обязании ГУ - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) произвести перерасчет страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000,00 руб., за 2014-2015 годы,

об обязании ГУ - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) передать исправленное сальдо расчетов по страховым взносам на 01.01.2017 в налоговый орган,

при участии

от заявителя – ФИО2 – представителя по доверенности от 21.03.2018,

от ответчика – ФИО3 – начальника отдела персонифицированного учета по доверенности от 14.08.2017,

от 3-го лица – не явились,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) об обязании ГУ - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) произвести перерасчет страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000,00 руб., за 2014-2015 годы; об обязании ГУ - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) передать исправленное сальдо расчетов по страховым взносам на 01.01.2017 в налоговый орган.

Третье лицо, извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в суд не явилось.

Рассмотрев материалы дела и заслушав пояснения заявителя и ответчика, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 представил в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2014, 2015 годы. Согласно представленной декларации в 2014 году ИП ФИО1 был получен доход на общую сумму 13 538 615,23, сумма налоговых вычетов составила 12 410 817,23 руб., налоговая база для исчисления налога составила 1 247 798,00 руб.

Согласно представленной декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) в 2015 году ИП ФИО1 был получен доход на общую сумму 9 487 645,26 руб., сумма налоговых вычетов составила 9 009 271,97 руб., налоговая база для исчисления налога составила 128 190,84 руб.

В соответствии с ч.ч.1, 1.1 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" заявителем были самостоятельно исчислены и уплачены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, в том числе в размере 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период:

- за 2014г. – в сумме 138 627,84руб., из них 1% - 121 299,36руб.,

- за 2015г. – в сумме 110 487,25руб., из них 1% - 91 876,45руб.

При этом в целях исчисления страховых взносов доход определен без учета расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Уплата была произведена 20.04.2015, 14.05.2015 за 2014 год, 06.06.2015 – за 2015 год.

26.11.2017 ИП ФИО1 обратился в УПФР с заявлением о перерасчете страховых взносов за 2014, 2015 годы в соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П.

Письмом от 06.03.2018 № 11-14/642 Управление ПФР в перерасчете страховых взносов за 2014 и 2015 годы ИП ФИО1 отказало, что явилось основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим иском.

Исследовав представленные сторонами доказательства и оценив доводы сторон, суд считает заявленное требование подлежащим удовлетворению.

В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

Частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно п.1 ч.8 ст.14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Так, согласно пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса.

При этом с учетом положений пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Страховые взносы за расчетные периоды 2014-2015 годы заявителем уплачены самостоятельно:

- за 2014г. – в сумме 138 627,84руб., из них 1% - 121 299,36руб.,

- за 2015г. – в сумме 110 487,25руб., из них 1% - 91 876,45руб.

Вместе с тем, расходы, связанные с извлечением доходов, составили за 2014г. - 12 410 817,23 руб., за 2015г. - 9 009 271,97 руб., которые не были учтены при исчислении страховых взносов.

В силу приведенных положений законодательства о страховых взносах и правовой позиции Конституционного Суда РФ, отсутствовали основания для начисления в 2014-2015 годы страховых взносов с сумм полученного дохода без учета произведенных расходов.

Поскольку ИП ФИО1 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, на него распространяется содержащийся в Постановлении Конституционного суда от 30.11.2016 № 27-П вывод о том, что для определения размера страховых взносов полученный доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

На момент рассмотрения дела перерасчет страховых взносов с учетом расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, не произведен, сумма переплаты по страховым взносам не выведена, что лишает заявителя возможности возвратить излишне уплаченные страховые взносы.

В связи с этим заявление подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>) произвести индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) перерасчет страховых взносов за 2014-2015 годы с учетом расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, в размере 12 290 817,23руб. за 2014г. и 9 009 271,97руб. за 2015г., передать в налоговый орган по месту налогового учета индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) исправленное сальдо расчетов по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 300руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

Розова Н.А.