Решение от 15 февраля 2024 г. по делу № А40-272577/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-272577/22-140-5156
г. Москва
15 февраля 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 07 февраля 2024года

Полный текст решения изготовлен 15 февраля 2024 года

Арбитражный суд в составе судьи


Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 07.02.2024 г.

от заявителя – не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика – ФИО2 дов. от 23.12.2023 №03-20/13100; ФИО3 дов. от 23.12.2023 №03-20/13099; ФИО4 дов. от 18.08.2023 №0320/08871;

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "РЕГИОНАЛЬНЫЕ ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ" (630102, НОВОСИБИРСКАЯ ОБЛАСТЬ, НОВОСИБИРСК ГОРОД, ЯКУШЕВА УЛИЦА, ДОМ 16А, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 01.10.2004, ИНН: <***>)

к ответчику МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 11 (125373, <...> ДВЛД 3, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

об обязании начислить и уплатить проценты



УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "РЕГИОНАЛЬНЫЕ ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 11 о признании незаконным бездействие МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №11, выразившееся в неперечислении процентов на сумму излишне взысканного НДС, пени и штрафа в сумме 596 651,73 руб., об обязании устранить допущенное нарушение - перечислить в адрес АО «РЭС» недоплаченные проценты.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 31.03.2023 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2023 г., в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 30.10.2023 г. решение Арбитражного суда города Москвы от 31.03.2023 г. и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2023 по делу № А40-272577/22-140-5156 – отменено, дело № А40-272577/22-140-5156 передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

С учетом принятых судом уточнений, АО «РЭС» просит признать незаконным бездействие МИ ФНС России по КН № 11, выразивщееся в неперечислении АКЦИОНЕРНОМУ ОБЩЕСТВУ "РЕГИОНАЛЬНЫЕ ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ" процентов на сумму излишне взысканного НДС, пени и штрафа в сумме 555 918,26 руб., как не соответствующее НК РФ, обязать МИ ФНС России по КН № 11 устранить допущенное нарушение, путем перечисления АО «РЭС» процентов в сумме 555 918 руб. 26 коп.

Судебное заседание проводится в порядке ч. 3 ст. 156 АПК РФ в отсутствии представителя заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

Ответчик против удовлетворения заявленных требований возражал.

Исследовав материалы дела, с учетом указаний Арбитражного суда Московского округа, заслушав представителей ответчика, суд считает требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №11 в отношении Акционерного Общества «Региональные электрические сети» проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.03.2021 №10-11/806-2. АО «РЭС» доначислен налог на добавленную стоимость в общей сумме 39 963 368.73 руб. (налог -29 207 150.11 руб., пени-9 561 753.12 руб., штраф - 1 194 465.50 руб.).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 04.04.2022 года по делу №А40-184234/2021 указанное Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано незаконным в части доначисленных сумм налога, пени и штрафа. Решение суда вступило в законную силу 05.05.2022.

АО «РЭС» обратилось с заявлением о возврате процентов за пользование денежными средствами от 12.05.2022 №06-11/1-92. Проценты за пользование денежными средствами возвращены АО «РЭС» частично.

Не согласившись с частичным возвратом процентов, Обществом направлена жалоба в Межрегиональную Инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №6. Решением МИ по КН №6 №05-16/15455@ от 09.09.2022 действия Инспекции в отношении расчета процентов на сумму излишне взысканной суммы налога в размере 2 707 150,31 руб., пени в размере 4 940 864,62 руб. и штрафа в размере 1 194 465,50 руб. признаны незаконными, а также поручает Инспекции устранить нарушение прав Общества в указанной части.

В остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

После вынесения МИ по КН №6 решения по жалобе, Инспекцией вынесены решения №53281, 53282, 53284 от 13.09.2022 года о начислении процентов в части суммы налога в размере 2 707 150,31 руб., пени в размере 4 940 864,62 руб. и штрафа в размере 1 194 465,50 руб. с 16.01.2021 и 07.04.2021 года соответственно по день фактического возврата.

Полагая расчет процентов необоснованным АО «РЭС» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в неперечислении процентов на сумму излишне взысканного НДС, пени и штрафа в сумме 596 651,73 руб., об обязании устранить допущенное нарушение - перечислить в адрес Общества недоплаченные проценты.

Общество считает, что проценты подлежали возврату в полном объеме, так как проценты подлежат начислению с момента поступления денежных средств, а не с момента вступления Решения Инспекции в силу и проведения зачета (07.07.2021).

Удовлетворяя заявленные требования требований, суд исходит из следующего.

Согласно расчету Общества общий размер подлежащих выплате в соответствии со ст. 79 НК РФ процентов составляет 4 490 072,25 руб.

Из них инспекция Обществу перечислила проценты в сумме 3 934 153, 99 руб. (по заявлению Общества - 3 797 733,23 руб., во исполнение решения вышестоящего налогового органа - 136 420, 76 руб.).

Проценты в размере 555 918,26 руб. (4 490 072,25 - 3 934 153, 99) до настоящего момента инспекцией не выплачены.

Суд приходит к выводу, что разница обусловлена различием в подходах Общества и Инспекции к определению даты, с которой следует начислять проценты.

Инспекция в отношении суммы НДС в размере 26 500 000 руб., уплаченной Обществом посредством представления 25.01.2021 заявления о зачете, а также в отношении суммы НДС в размере 4 620 888,50 руб., зачтенной 27.04.2021 в счет оплаты пени Инспекцией самостоятельно, рассчитала проценты начиная с 07.07.2021, то есть после вступления в силу решения по результатам выездной налоговой проверки.

25.01.2021 АО «РЭС» в целях уплаты НДС, начисленного в акте проверки, представила в инспекцию заявление о зачете переплаты в сумме 26 500 000 руб.

Наличие переплаты в указанном размере инспекцией не оспаривается.

Из содержания решения вышестоящего налогового органа следует, что заявление Общества о зачете от 25.01.2021 было рассмотрено и исполнено налоговым органом только после вступления принятого по результатам выездной налоговой проверки решения в силу, в связи с чем, имеющаяся переплата зачтена в счет уплаты НДС только 06.07.2021 и соответственно проценты на необоснованно взысканный налог начислены с 07.07.2021.

Решение о зачете принято инспекцией с нарушением законодательно установленного срока больше чем на 5 месяцев.

Суд соглашается с позицией Общества о том, что проценты должны быть начислены с даты, установленной законодательно для исполнения налоговым органом заявления Общества о зачете (25.01.2021+ 10 дней, т.е. с 08.02.2021), а не с произвольно определенной налоговым органом даты.

На дату подачи заявления о зачете (25.01.2021) у Общества имелась переплата по НДС в сумме 29 435 990,09 руб., статус данной переплаты носил бесспорный характер, ее не нужно было проверять и подтверждать посредством проведения контрольных мероприятий, Общество имело право распорядится переплатой по своему усмотрению, и налоговый орган в силу отсутствия каких-либо законодательных препятствий обязан был исполнить заявление Общества о проведении зачета и принять соответствующее решение в законодательно установленные сроки.

По смыслу ст. 45 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) . проведение зачета является способом исполнения обязанности по уплате налога наряду с уплатой налога посредством предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему РФ.

Согласно п.1 ст.45 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В свою очередь ст.78 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) предусматривает возможность проведения по заявлению налогоплательщика зачета излишне уплаченных сумм как в счет погашения недоимки (п.5 ст.78 НК РФ), так и в счет предстоящих платежей (п.4 ст.78 НК РФ). И в том, и в другом случае решение о зачете сумм излишне уплаченных налога, пени, штрафа принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика (п.4, п.5, п.8 ст.78 НК РФ).

При этом исходя из содержания ст.78 НК РФ принятие решения по заявлению налогоплательщика в течение 10 дней с момента получения заявления является обязанностью налогового органа, а не правом.

Таким образом, учитывая положения ст.45 НК РФ и ст.78 НК РФ по истечении 10 дней после получения налоговым органом заявления о зачете подтвержденной переплаты в счет уплаты налога (пени, штрафа) обязанность их по уплате должна считаться исполненной.

Применительно к рассматриваемой ситуации, подав 25.01.2021 в налоговый орган заявление о зачете, обязанность по уплате сумм НДС, начисленных по итогам выездной проверки, была исполнена 08.02.2021 (25.01.2021 плюс 10 рабочих дней).

Отложение налоговым органом на полгода принятия решения о зачете подтвержденной переплаты вызвано причинами, не связанными с действиями налогоплательщика, который своевременно выразил свою волю на исполнение обязанности по уплате начисленного по результатам проверки НДС за счет переплаты по этому налогу, создал необходимые условия для этого.

В данном случае неправомерные действия налогового органа, выразившиеся в искусственном затягивании без законных оснований сроков принятия решения о зачете, привели к утрате налогоплательщиком права на получение процентов за время бездействия налогового органа, при том, что все время деньги находились в бюджете, - это означает, что фактически обязанность по уплате налога была Обществом выполнена, принятие налоговым органом решения о зачете носило формальный характер.

Затягивание налоговым органом без каких-либо правовых оснований сроков рассмотрения заявления Общества о зачете не должно влиять на определение даты взыскания налога и занижать сумму причитающихся Обществу процентов.

С вышеназванными доводами Общества согласился суд кассационной инстанции и указал, что налог в рассматриваемой ситуации должен считаться уплаченным с даты, установленной ст. 78 НК РФ для проведения зачета по заявлению Общества. Проценты за несвоевременный возврат налога соответственно должны быть рассчитаны со следующего дня.

Инспекция рассчитала проценты с 07.07.2021, а должна была с 09.02.2021. Задолженность инспекции по выплате Обществу процентов, начисленных за период с 09.02.2021 по 06.07.2021 за несвоевременный возврат НДС в сумме 26 500 000 руб., составляет 510 215,76 руб.

Согласно данным КРСБ Инспекция 27.04.2021 зачла переплату пени по НДС в сумме 4 620 888, 50 руб. в счет пени, начисленной по результатам ВНП.

В данном случае инспекция так же рассчитала проценты за несвоевременный возврат излишне взысканной пени с 07.07.2021, а должна была с 28.04.2021. Задолженность инспекции по выплате Обществу процентов, начисленных за период с 28.04.2021 по 06.07.2021 за несвоевременный возврат пени по НДС в сумме 4 620 888, 50 руб. руб., составляет 45 702,48 руб.

Судом проверен расчет процентов, признан обоснованным.

На основании вышеизложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на сторон, в порядке ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167–170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Признать незаконным бездействие МИ ФНС России по КН № 11, выразившееся в неперечислении АКЦИОНЕРНОМУ ОБЩЕСТВУ "РЕГИОНАЛЬНЫЕ ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ" процентов на сумму излишне взысканного НДС, пени и штрафа в сумме 555 918,26 руб., как не соответствующее НК РФ.

Обязать МИ ФНС России по КН № 11 устранить допущенное нарушение, путем перечисления АО «РЭС» процентов в сумме 555 918 руб. 26 коп.

Взыскать с МИ ФНС России по КН № 11 в пользу АО «РЭС» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Возвратить АО «РЭС» из Федерального бюджета РФ государственную пошлину в сумме 1 500 руб., уплаченной по платежному поручению от 20.04.2023 г. № 10475 за подачу апелляционной жалобы, 1 500 руб., уплаченной по платежному поручению от 06.09.2023 г. № 548079, за подачу кассационной жалобы

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

О.Ю. Паршукова