Решение от 20 февраля 2021 г. по делу № А12-27806/2020

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



г. Волгоград Дело № А12-27806/2020

«20» февраля 2021 года


Резолютивная часть объявлена 16 февраля 2021 года

Полный текст решения изготовлен 20 февраля 2021 года

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Двояновой Т.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Матвеевой Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность №34АА3130038 от 27.11.2020, ФИО3, доверенность №34АА3130038 от 27.11.2020,

от ответчика – ФИО4, доверенность №8 от 25.05.2020, ФИО5, доверенность №51 от 31.12.2019.

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительны решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России №3 по Волгоградской области, налоговый орган, Инспекция) от 05.03.2020 № 517.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленное требование, указывая, что решение налогового органа противоречит положениям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы предпринимателя.

Представители межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области против удовлетворения заявленных требований возражали, полагая, что оспариваемое решение налогового органа соответствует положениям налогового законодательства.

Как следует из материалов, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основании налоговой деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2018 год, представленной ИП ФИО1 22.05.2019.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией составлен акт от 05.09.2019 № 07-14/1630, дополнение к Акту от 14.01.2020 № 1 и вынесено решение №517 от 05.03.3030, в соответствии с которым ИП ФИО1 привлечена, к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –НК РФ), в виде взыскания штрафа в общем размере 10 726 рублей. ИП ФИО1 также предложено уплатить недоимку по УСН в размере 42 904 рублей и начислены пени в сумме 3 068,01 рублей.

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области).

Решением УФНС России по Волгоградской области № 308 от 06.05.2020 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения, решение налогового органа – без изменения.

Не согласившим с указанными решениями ИП ФИО1 обратилась с жалобой в Федеральную налоговую службу.

Решением ФНС России от 07.08.2020 №КЧ-3-9/5720@ жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции от 05.03.2020 № 517 является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, ИП ФИО1 обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявления, арбитражный суд исходит из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ст. 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установление одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

По смыслу статей 65, 198 и 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты). Пунктом 6 ст. 80 Налогового кодекса определено, что налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ, налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками, являющимися индивидуальными предпринимателями, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пп. 4 п. 28 Административного регламента ФНС России, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н, отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации является основанием для отказа в приеме налоговой декларации (расчета).

ИП ФИО1 налоговая декларация по УСН за 2018 год в адрес налогового органа была направлена 29.04.2019 и поступила 13.05.2019. Однако по основаниям, предусмотренным пунктом 28 Административного регламента ФНС России, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н, данная декларация не была принята налоговым органом по причине отсутствия подписи налогоплательщика.

В связи с этим в адрес ИП ФИО1 было направлено уведомление от 13.05.2019 № б/н об отказе в приеме налогового документа, представленного на бумажном носителе и (или) о том, что расчет считается непредставленным.

Впоследствии налоговая декларация представлена индивидуальным предпринимателем лично 22.05.2019.

Подача надлежащим образом налоговой декларации позже установленного срока свидетельствует о том, что в действиях налогоплательщика имеется состав правонарушения, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ. При этом субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

ИП ФИО1 на основании свидетельства ОГРНИП № <***> от 30.10.2018 состоит на учете в инспекции в качестве индивидуального предпринимателя с основным видом деятельности «01.43 Разведение лошадей и прочих животных семейства лошадиных отряда непарнокопытных» и дополнительными «01.11 Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур», «01.62 Предоставление услуг в области животноводства».

Применяемый режим налогообложения — УСН с объектом налогообложения «Доходы».

В налоговой декларации по УСН за 2018 год, представленной 22.05.2019, предпринимателем отражен доход в сумме 850 000 рублей. Ставка налога, заявленная налогоплательщиком в декларации, равна 0 %, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, отражена в размере 0 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками УСН признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие УСН в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 346.20НК РФ, законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов.

Пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ (в соответствующей редакции) определено, что законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

Согласно статье 1 Закона Волгоградской области от 14.07.2015 № 130-ОД «Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН» (далее - Закон № 130-ОД), в соответствии с пунктом 4 статьи 346.20 Кодекса на территории Волгоградской области установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, применяющих УСН, впервые зарегистрированных после вступления в силу Закона № 130-ОД и осуществляющих виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, указанные в приложении к Закону № 130-ОД.

В соответствии с приложением к Закону № 130-ОД вид деятельности «разведение лошадей и прочих животных семейства лошадиных отряда непарнокопытных» входит в перечень видов предпринимательской деятельности, осуществляя которые индивидуальные предприниматели имеют право на применение налоговой ставки 0% по УСН.

В соответствии с пунктом 1 статьей 2.5 Закона Российской Федерации от 14.05.1993 № 4979-1 «О ветеринарии» (далее - Закон от 14.05.1993 № 4979-1) животные (за исключением диких животных, находящихся в состоянии естественной свободы, в том числе животных, относящихся к природным ресурсам континентального шельфа и исключительной экономической зоны Российской Федерации) подлежат индивидуальной или групповой идентификации и учету в целях предотвращения распространения заразных болезней животных, а также в целях выявления источников и путей распространения возбудителей заразных болезней животных.

Пунктом 3 статьи 2.5 Закона от 14.05.1993 № 4979-1 определено, что перечень видов животных, подлежащих идентификации и учету, утверждается федеральным органом исполнительной власти в области нормативно-правового регулирования в ветеринарии.

Согласно Приказу Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 22.04.2016 № 161 «Об утверждении Перечня видов животных, подлежащих идентификации и учету» лошади включены в перечень видов животных, подлежащих идентификации и учету.

В соответствии с постановлением Правительства Волгоградской области от 24.10.2014 № 583-П «Об утверждении правил содержания сельскохозяйственных животных на территории Волгоградской области», приказом комитета ветеринарии Волгоградской области от 11.12.2014 № 499а «Об утверждении порядка формирования и ведения реестра ветеринарного учета» на территории Волгоградской области учитываются все достигшие двухмесячного возраста сельскохозяйственные животные (в том числе временно пребывающие на территории Волгоградской области сроком более пяти дней), принадлежащие на праве собственности или ином вещном праве гражданам, в том числе гражданам, ведущим личное подсобное хозяйство, гражданам, ведущим совместную деятельность в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства, и крестьянским (фермерским) хозяйствам, созданным в качестве юридических лиц (далее именуются - владельцы сельскохозяйственных животных). Учет сельскохозяйственных животных осуществляется бесплатно государственными учреждениями ветеринарии Волгоградской области по месту нахождения сельскохозяйственного животного.

Инспекцией на основании документов, представленных Заявителем, установлено, что ИП ФИО1 по договору поставки от 09.11.2018 № Д0501-20397 на основании товарной накладной от 02.12.2018 продала ООО «Брянская мясная компания» 10 голов лошадей на общую сумму 850 000 рублей.

Согласно представленному ГБУ ВО «Камышинская райСББЖ» Ветеринарному свидетельству от 06.12.2018 № 1161365408, выданному для перевозки живых лошадей ООО «Брянская мясная компания», производителями реализованных лошадей являлись: КФХ ФИО6, ЛПХ ФИО7, ЛПХ ФИО8, ФИО1.

Как следует из пояснений ФИО1 (протокол допроса от 15.08.2019 № 3), лошадей приобрела более десяти лет назад, которых отвезла к пастухам в табун для дальнейшего размножения; точное количество лошадей, находящихся у нее в собственности на дату начала осуществления предпринимательской деятельности указать не может, поскольку учет не ведется, предполагает, что более 40 голов; сообщить о том, кем осуществляется выпас лошадей отказалась.

Как следует из материалов дела между ФИО1 и ГБУ ВО «Камышинская райСББЖ» 03.09.2018. заключен договора об оказании платных ветеринарных услуг. Также представлены акты на проведение вакцинации от 02.12.2018, от 26.10.2018, от 06.11.2018.

Вместе с тем, заведующий участковой ветеринарной лечебницей ГБУ ВО «Камышинская райСББЖ» ФИО9 в ходе допроса (протокол допроса от 11.12.2019 № 8) пояснил, что до сентября 2018 года ФИО1 обращалась в ГБУ ВО «Камышинская райСББЖ» с мелкими непродуктивными животными (кошки и собаки); в сентябре 2018 года ФИО1 обратилась в ГБУ ВО «Камышинская райСББЖ» для обследования сельскохозяйственных животных (лошади); услуги ФИО1 оказывались как физическому лицу; учет вели как наличие личного подсобного хозяйства; постановка на учет лошадей ФИО1 в ГБУ ВО «Камышинская райСББЖ» производилась с целью вывоза животных за пределы Камышинского района Волгоградской области и в связи со сменой владельца (ранее владельцем являлся ФИО2).

Кроме того, ФИО9 сообщил, что справка ГБУ ВО «Камышинская райСББЖ» от 09.08.2019 о ведении деятельности ИП ФИО1 выдана в связи с ее устным обращением; на указанную дату выдачи справки у ФИО1 имелись жеребята, мерины, кобылы и жеребцы; для проведения лечебно-профилактических мероприятий животных ФИО1 в указанный период времени (2019 год) выезжал по адресу: <...> метров на юго-восток от здания № 47, куда ранее выезжал для проведения лечебно-профилактических мероприятий лошадей ФИО2

Также ФИО9 в отношении указания в ветеринарном свидетельстве от 06.12.2018 № 1161365408 производителей лошадей КФХ ФИО6, ЛПХ ФИО7 и ЛПХ ФИО8 пояснил, что данные лица указаны производителями на основании ветеринарных свидетельств по приобретению у них лошадей ФИО1

Как указывалось ранее, в ветеринарном свидетельстве от 06.12.2018 № 1161365408, выданном ветеринарным врачом ГБУ ВО «Камышинская райСББЖ» ФИО9 для перевозки лошадей от ФИО1 в ООО «Брянская мясная компания», производителями лошадей являются КФХ ФИО6, ЛПХ ФИО7, ЛПХ ФИО8 и ФИО1

Согласно ветеринарному свидетельству от 16.10.2018 № 926957837, выданному ГБУ ВО «Камышинская райСББЖ», ФИО6 передал ФИО1 лошадей (пользовательная) в количестве 1 головы.

Согласно ветеринарному свидетельству от 25.10.2018 № 969131689, выданному ГБУ ВО «Котельниковская райСББЖ», ФИО7 передал ФИО1 лошадей (пользовательная) в количестве 3 голов.

Согласно ветеринарному свидетельству от 25.10.2018 № 969244256, выданному ГБУ ВО «Котельниковская райСББЖ», ФИО8 передал ФИО1 лошадей (пользовательная) в количестве 1 головы.

Выращивание (доращивание) животных - это процесс сельскохозяйственной деятельности, включающий в себя кормление, содержание, уход за животными в течение определенного времени, в результате которого происходит увеличение их возраста и веса, и завершается переводом в другую возрастную группу для производства сельскохозяйственной продукции.

Инспекцией на основании документов, полученных в ходе камеральной налоговой проверки, установлено, что у ИП ФИО1 в 2018 году отсутствовали земельные участки для выпаса лошадей, помещения для содержания лошадей, а также работники.

Кроме того, согласно банковской выписке по расчетному счету ИП ФИО1 в 2018 году отсутствуют операции по перечислению денежных средств по оплате за аренду земельных участков и помещений для содержания лошадей.

Предпринимателем какие-либо документы, подтверждающие расходы по содержанию и уходу за лошадьми, в Инспекцию не представлены.

Также судом учитывается, что постановка на учет ИП ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена незадолго до заключения договора поставки лошадей с ООО «Брянская мясная компания» (дата постановки - 30.10.2018, дата заключения договора - 09.11.2018), договор на оказание платных ветеринарных услуг заключен 03.09.2018, подготовка и вакцинация, подлежащих реализации лошадей, предпринимателем начата 26.10.2018, до сентября 2018 года заявитель для проведения лечебно-профилактических мероприятий в связи с разведением лошадей не обращался. Следовательно, предприниматель не осуществлял и не мог осуществлять длительное содержание и уход за лошадьми.

При таких обстоятельства, суд соглашается с выводом налогового органа, что ИП ФИО1 фактически не занималась заявленным видом деятельности по разведению лошадей, соответственно, заявителем не соблюдены условия, установленные Законом № 130-ОД, и неправомерно применена налоговая ставка в размере 0 процентов. Доначисление соответствующих сумм налога по УСН за 2018 год, штрафа и пени, являются обоснованными.

Остальные доводы заявителя отклоняются судом, поскольку основаны на неверном применении действующего законодательства и не свидетельствуют о недействительности оспариваемого решения.

Учитывая вышеизложенное, решение от 05.03.2020 №517 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, принятым в соответствии с положениями НК РФ.

Кроме того, в соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено Федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.



Согласно п. 3 ст. 138 НК РФ в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 НК РФ.

Решение по апелляционной жалобе ИП ФИО1 УФНС России по Волгоградской области принято 06.05.2020.

Жалоба на решение, принятое по результатам рассмотрения апелляционной жалобы индивидуального предпринимателя, поданная ФНС России датирована 01.06.2020.

Вместе с тем, с настоящими требованиями ИП ФИО1 обратилось в арбитражный суд только 27.10.2020 (согласно оттиску штампа ОА «Почта России» почтовом конверте), то есть с нарушением установленного трехмесячного срока. Ходатайство о восстановлении пропущенный процессуальный срока не заявлено.

Согласно части 2 статьи 9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Частью 1 статьи 115 АПК РФ предусмотрены последствия пропуска процессуальных сроков и установлено, что лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных АПК РФ или иным Федеральным законом либо арбитражным судом.

Пропуск срока является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требования о признании ненормативного правового акта недействительным.

При таких обстоятельствах основания для удовлетворения ИП ФИО1 отсутствуют.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ, Арбитражный суд Волгоградской области

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.


Судья Т.В. Двоянова