Решение от 2 сентября 2021 г. по делу № А17-8607/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

153022, г. Иваново, ул. Б. Хмельницкого, 59-Б

http://ivanovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А17-8607/2020
г. Иваново
02 сентября 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 26 августа 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 02 сентября 2021 года.

Арбитражный суд Ивановской области

в составе судьи Савельевой Марии Сергеевны,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Спектр» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Иваново

о признании незаконным и отмене Решения от 03.08.2020 г. № 211 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО2 на основании доверенности от 07.10.2020 и удостоверения адвоката;

от налогового органа - ФИО3 на основании доверенности № 05-12 от 11.01.2021, служебного удостоверения и диплома; ФИО4 на основании доверенности № 05-12 от 12.07.2021, служебного удостоверения и диплома;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Спектр» (далее: заявитель, общество, ООО «УК «Спектр», ООО) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Иваново (далее: налоговый орган, ИФНС, Инспекция) о признании незаконным и отмене Решения от 03.08.2020 г. № 211 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований Обществом указано, что принадлежащее Обществу здание с кадастровым номером 37:24:030502:219 по адресу <...> включено за № 314 в Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Ивановской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2019 г. Налоговая декларация по налогу на имущество за 2019 год была представлена Обществом в ИФНС 12.01.2020 г. Согласно данной декларации, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 579 474 руб. (строка 030 раздела 1, стр.2). Раздел 2 налоговой декларации по налогу на имущество за 2019 год не заполнялся (среднегодовая стоимость недвижимого имущества, льготы и т.п.), поскольку Общество определяет налоговую базу исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. В разделе 3 указанной декларации Общество отразило кадастровую стоимость недвижимого имущества с кадастровым номером 37:24:030502:219 (строка 015) в размере 144 868 094 руб. в строках 020 и 040, к налоговой базе применило налоговую ставку 1,6 процента, исчислен налог в общей сумме 2 317 890 руб., авансовые платежи составили - 1 738 416 руб., соответственно налог к доплате — 579 474 руб. Строки 040 и 070 налоговой декларации не заполнялись, налоговые льготы и пониженные налоговые ставки не заявлялись. Заявитель просит отменить Решение, считая, что Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрены в перечне налоговых льгот пониженные налоговые ставки по налогу. Следует отграничивать объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку как обязательные элементы налогообложения от налоговой льготы. Заявитель считает, что налогоплательщики, в силу гл. 30 Кодекса, Закона Ивановской области от 24.11.2003т. №109-03 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон №109-03), Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Ивановской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, должны применять славку налога 1,6%, которая установлена не для какой-то категории налогоплательщиков, а в отношении имущества, включенного в указанный перечень. Заявитель указывает на то, что применение пониженной ставки налога не может ставиться в зависимость от соблюдения условий ст. 5.1 Закона №109-ОЗ, так как данная статья регламентирует порядок предоставления налоговых льгот и в рассматриваемом случае применению не подлежит. Общество не оспаривает наличие недоимки по страховым взносам по расчету за полугодие 2019 года по состоянию на 30.06.2019, 01.07.2019 г. При этом из п.п. 1 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 109-ОЗ следует, что для проверки обоснованности применения налоговой ставки, отличной от налоговой ставки, предусмотренной для имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, правовое значение имеет состояние расчетов с бюджетом по налогам и страховым взносам по состоянию на конец периодов, в которых была представлена налоговая отчетность по итогам прошедшего периода. При этом заявитель указывает, что по состоянию на 01.10.2019, 01.01.2020 и 30.03.2020 Общество недоимки по налогам не имело, налоговые льготы в налоговой декларации за 2019 год не заявляло. Более подробно позиция заявителя изложена в заявлении и дополнениях к нему.

ИФНС с заявленными требованиями не согласилась по основаниям, изложенным в письменном отзыве и дополнениях к нему. Инспекция не согласна с утверждением Заявителя о том, что ставка 2,2% Законом №109-ОЗ подлежит применению только к налоговой базе, определяемой как среднегодовая стоимость имущества. По мнению Инспекции, налогоплательщиком допущено субъективное толкование положений указанного закона. Инспекция обращает внимание суда на тот факт, что действия Заявителя по оперативному внесению изменений в налоговые обязательства по НДФЛ (после получения акта камеральной налоговой проверки), направленные на устранение обстоятельства препятствующего применению пониженной ставки, указанного в ст. 5.1 Закона №109-ОЗ фактически указывают на понимание Обществом условий для применения пониженной ставки 1,6%. Кроме того, налоговый орган отмечает, что в преамбуле Закона Ивановской области от 28.10.2019 № 59-ОЗ «О внесении изменений в статьи 5 и 5.1 Закона Ивановской области «О налоге на имущество организаций» имеется указание на то, что Закон принят в целях регулирования правоотношений по льготному налогообложению по налогу на имущество организаций. Довод Заявителя о том, что налоговый орган трактует понятие налоговой льготы расширительно, безоснователен. Инспекция при доначислении налога действует в строгом соответствии с установлениями Закона Ивановской области, п. 1. ст. 2 которого устанавливается основная налоговая ставка в размере 2,2%, а п. 1 ст.5.1 установлены основания для применения налогоплательщиками налоговой ставки, отличной от ставки, указанной в п.1 ст. 2 Закона. Также налоговый орган сослался на разъяснения, данные Департаментом финансов Ивановской области в письме № 03-10-37 от 23.09.2019. Более подробно позиция налогового органа изложена в отзыве и дополнениях к нему.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали позиции, изложенные в заявлении и отзыве в полном объеме.

Заслушав представителей сторон, изучив представленные документы, арбитражный суд установил.

В период с 12.01.2020 года по 13.04.2020 года ИФНС в отношении ООО «УК «Спектр» была проведена камеральная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на имущество организаций на основе налоговой декларации по данному налогу за 2019 год.

По результатам налоговой проверки был составлен акт налоговой проверки от 24.04.2020 г. №17095, из которого следует, что, Общество допустило неполную уплату налога на имущество за 2019 год в размере 434 606 руб., в результате нарушения подпункта 1.1 статьи 380, пункта 1 статьи 382, пункта 1 статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации, подпункта 1 пункта 1 статьи 5.1 Закона Ивановской области от 24.11.2003 г. №109-ОЗ «О налоге на имущество организаций», что выразилось в том, что при исчислении налога на имущество Общество применило «налоговую льготу» -«пониженную» налоговую ставку в размере 1,6 процента согласно пункту 7 статьи 2 указанного выше Закона, однако ввиду наличия недоимки на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев 2019 года надлежит в этих периодах применять налоговую ставку 2 процента.

По результатам проверки ИФНС вынесено решение от 03.08.2020 г. № 211 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В ходе проверки Обществом представлен уточненный расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом. В результате представления уточненного расчета у налогоплательщика на 01.04.2019 и 01.10.2019 недоимка по налогам отсутствует. В связи с чем, по решению от 03.08.2020 г. № 211 сумма налога по налогу на имущество организаций за 2019 год, подлежащая доначислению, составила 144869 руб.

Решением УФНС России по Ивановской области от 01.10.2020 г. №12-16/09214 апелляционная жалоба Общества от 26.08.2020 г. №5 на Решение от 03.08.2020 г. № 211 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа от 03.08.2020 г. № 211 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Общество обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с настоящим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, пояснения представителей сторон, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лицо вправе обратиться в суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения органа, осуществляющего публичные полномочия, если полагает, что оспариваемые ненормативный правовой акт и решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Отсутствие предусмотренной статьей 198 АПК РФ совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказ в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с п. 1 ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Кодекса.

Согласно п. 2, п. 7 ст. 382 НК РФ сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, сумма налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса.

В соответствии с п.п. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 настоящего Кодекса, с учетом того, что сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

В соответствии с п. 1 ст. 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно п. 1.1 ст. 380 НК РФ в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов, указанных в пунктах 3.1 и 3.2 настоящей статьи, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2 процента.

20.11.2003 Законодательным Собранием Ивановской области принят Закон Ивановской области от 24.11.2003 № 109-ОЗ «О налоге на имущество организаций».

Согласно статье 1 Закона Ивановской области от 24.11.2003 № 109-ОЗ налог на имущество организаций вводится в действие с 1 января 2004 года и обязателен к уплате на территории Ивановской области. Настоящим Законом устанавливаются ставка налога, порядок и сроки его уплаты, а также особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона №109-ОЗ налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п. 7 ст. 2 Закона № 109-ОЗ налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на текущий налоговый период, устанавливается в следующих размерах: в 2015 - 2016 годах - 0,7 процента, в 2017 году - 1,0 процента, в 2018 году - 1,3 процента, в 2019 году - 1,6 процента, в 2020 году и последующие годы - 2,0 процента.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 5.1 Закона № 109-ОЗ установлено, что основаниями для применения налогоплательщиками налоговой ставки, отличной от ставки, указанной в части 1 статьи 2 настоящего Закона, является в числе прочего отсутствие недоимки по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды на конец каждого отчетного (налогового) периода, в котором налогоплательщик заявил налоговую льготу, подтвержденное соответствующим налоговым органом Ивановской области и органами соответствующих фондов, за исключением недоимки, являющейся предметом судебных разбирательств и (или) реструктурированной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Таким образом, исходя из положений Налогового кодекса Российской Федерации, налог на имущество организаций является региональным налогом, предусмотренным Главой 30 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 12 НК РФ при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Согласно п. 2 ст. 372 НК РФ региональные органы власти при введении налога на имущество организаций определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В рамках реализации указанных прав, установленных НК РФ, в части 1 статьи 5.1 Закона № 109-O3 предусмотрены основания для применения налогоплательщиками налога на имущество организаций налоговых ставок, отличных от ставки 2,2% (максимально возможной по НК РФ 2%). Право применения налоговых ставок, отличных от налоговой ставки 2% возникает только при одновременном соответствии налогоплательщика указанным в нем основаниям. Несоответствие хотя бы одному основанию, в том числе наличие недоимки по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды на конец отчетного (налогового) периода, в котором налогоплательщик заявил налоговую льготу (пониженную налоговую ставку), лишает налогоплательщика права на применение налоговой льготы (пониженной налоговой ставки). В случае несоответствия налогоплательщика основаниям для применения пониженной налоговой ставки, указанным в части 1 статьи 5.1 Закона, налог на имущество организаций подлежит уплате исходя из максимального размера налоговой ставки, установленной ст. 380 Кодекса для конкретной категории объектов налогообложения в рассматриваемом налоговом периоде.

Таким образом, Закон Ивановской области от 24.11.2003 № 109-ОЗ «О налоге на имущество организаций» предусматривает определенные основания для применения в 2019 году ставки в размере 1,6 %, поскольку в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст.5.1 Закона №109-ОЗ основанием для применения налогоплательщиками налоговой ставки, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 2 Закона (2,2%, но с учетом максимально возможной по НК РФ - 2 %) в числе прочего является отсутствие недоимки по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды на конец каждого отчетного (налогового) периода, в котором налогоплательщик заявил налоговую льготу, подтвержденное соответствующим налоговым органом Ивановской области и органами соответствующих фондов, за исключением недоимки, являющейся предметом судебных разбирательств и (или) реструктурированной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации наделены полномочиями по установлению, как налоговых ставок, так и налоговых льгот по налогу на имущество организаций.

Доводы заявителя о том, что налоговые ставки не являются налоговыми льготами, судом отклоняются, поскольку Общество не вправе ограничивать законодательный (представительный) орган государственной власти субъектов Российской Федерации в его правах по установлению налоговых ставок и налоговых льгот по налогу на имущество организаций в пределах рамок, установленных НК РФ.

Формулировки Закона Ивановской области от 24.11.2003 № 109-ОЗ «О налоге на имущество организаций» являются понятными, исключают двоякое толкование и подлежат применению в части не противоречащей НК РФ.

Как следует из материалов дела, Общество в соответствии с п. 1 ст. 373 Кодекса в 2019 является налогоплательщиком налога на имущество организаций по объекту недвижимого имущества с кадастровым номером 37:24:030502:219, расположенного по адресу: <...>, которое входит в Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Ивановской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный Приказом Департамента экономического развития и торговли Ивановской области «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Ивановской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год» № 92-п от 19.12.2018.

12.01.2020 ООО «УК «Спектр» представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2019 г., согласно которой налоговая база по налогу составила - 144868094 руб., сумма исчисленного налога - 2317890руб., сумма налога, подлежащая уплате с учетом ранее исчисленных авансовых платежей, составила 579474руб.

В ходе камеральной налоговой проверки Декларации Инспекцией установлено, что Обществом заявлена пониженная ставка налога за 2019 г. в размере 1,6% в отношении объектов недвижимого имущества, включенных в вышеуказанный Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость в проверяемый налоговый период.

Однако заявитель был вправе воспользоваться, согласно п. 7,8 ст. 2 Закона №109-ОЗ, пониженной ставкой налога — 1,6%, только с учетом выполнения условий, указанных п.п. 1 п. 1 ст. 5.1 указанного закона.

Материалами дела подтверждается, что после завершения камеральной налоговой проверки Декларации, составления Акта налоговой проверки от 24.04.2020№1709, рассмотрения материалов налоговой проверки в присутствии представителя Заявителя, ООО «УК «Спектр» 31.07.2020 представлен в Инспекцию уточненный расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 1 кв. 2019 г., в результате чего у Заявителя, согласно Справкам о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей № 4188005 и №4188011 по состоянию, соответственно, на 01.04.2019 и на 01.10.2019 недоимка по налогам, в том числе и по НДФЛ, отсутствует.

Недоимка по страховым взносам, указанная в Справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей № 4188009 по состоянию на 01.07.2019 идентична недоимке, указанной в Справке №2076498.

Таким образом, с учетом выполнения условий п.п.1 п.1 ст.5.1 Закона № 109-ОЗ, применение Заявителем ставки налога в размере 1,6% за 1,3,4 кв. 2019 г. было правомерно, что учтено при принятии Решения.

Наличие у Общества недоимки по страховым взносам по расчету за полугодие 2019 года по состоянию на 30.06.2019, 01.07.2019 г. подтверждено материалами дела и Обществом в ходе рассмотрения дела в суде не оспаривается.

Следовательно, оспариваемым решением за 2 квартал 2019 правомерно применена ставка налога 2%, а не 1,6%. Инспекцией правомерно доначислен налог на имущество организаций за 2 кв. 2019 г. в сумме 144869руб.

Доводы заявителя о дате, на которую нужно определять отсутствие задолженности, судом отклоняются, поскольку согласно п.п.1 п.1 ст.5.1 Закона № 109-ОЗ отсутствие недоимки должно быть на конец каждого отчетного (налогового) периода по налогу на имущество, а не на дату подачи декларации.

Инспекцией при вынесении оспариваемого налогоплательщиком Решения, каких-либо действий, касающихся нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые привели или могли привести к принятию налоговым органом неправомерного решения, допущено не было.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по делу подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167, 168, 169, 170, 200, 201 АПК РФ,

Р Е Ш И Л :

1. Требования общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Спектр» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Иваново о признании незаконным и отмене Решения от 03.08.2020 г. № 211 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения.

2. Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд (610007, <...>) в течение месяца со дня принятия в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (603082, г. Нижний Новгород, Кремль, кор. 4) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы (в том числе в электронном виде посредством заполнения формы, размещенной в сети «Интернет» по адресу: https://my.arbitr.ru) подаются через Арбитражный суд Ивановской области.

Судья М.С. Савельева