Решение от 7 ноября 2022 г. по делу № А14-7875/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Воронеж Дело № А14-7875/2022

«07» ноября 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена 02.11.2022

Полный текст решения изготовлен 07.11.2022

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Костиной И. А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Воронеж (ОГРНИП 306366413900021, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области, г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третьи лица: 1) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Воронежской области, г. Воронеж (ОГРН <***> ИНН <***>),

2) Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Воронежской области, г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании процентов,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО3 (доверенность от 11.05.2022, сроком на 1 год, удостоверение, паспорт),

от иных участвующих в деле лиц, не явились, извещены в порядке ст.ст.121-123 АПК РФ

Дело слушалось 31.10.2022 в порядке ст.163 АПК РФ объявлен перерыв до 02.11.2022

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2, Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области (далее - ответчик, налоговый орган, МИФНС №15 по Воронежской области) о взыскании процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов, начисленных в порядке, предусмотренном п.5 ст.79 НК РФ в размере 29 821,47 руб., в том числе 13 565,41 руб. за 2014 год, 9 855,05 руб. за 2015 год и 6 401,01 руб. за 2016 год (с учетом уточнения от 10.08.2022).

В обоснование заявленного требования Предприниматель указала, что Инспекция неправомерно взыскала страховые взносы за 2014-2016 годы, в связи с чем на основании ст.79 НК РФ подлежат уплате проценты на сумму незаконно взысканных денежных средств, срок давности надлежит исчислять с даты возврата незаконно взысканных страховых взносов в данном случае с 15.05.2019, при это в суд заявитель обратился 16.05.2022 (с учетом того, что 15.05.2022 нерабочий день).

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области в письменном отзыве указала, что Инспекция не является надлежащим ответчиком по делу, поскольку Пенсионный фонд является уполномоченным органом на принятие решения о выплате процентов, решений о выплате процентов пенсионным органом не принималось, следовательно, со стороны налогового органа не имеется оснований для выплаты процентов.

Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Воронежской области в письменном отзыве сослалось на пропуск заявителем трехлетнего срока на обращение в арбитражный суд.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленное требование, иные участвующие в деле лица, извещавшиеся по правилам ст.ст.121-123 АПК РФ, явку своих представителей не обеспечили, судебное заседании проведено в соответствии с ч.ч.2,5 ст.156 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в рамках дела №А14-16057/2018 рассматривалось заявление ИП ФИО2 о признании недействительными решений государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Воронежской области от 05.07.2018 №046F07180001823; №046F07180001824; об обязании государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Воронежской области устранить допущенные оспариваемым решением нарушения прав и законных интересов путем принятия решения о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов и пеней; обязании Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Воронеже произвести перерасчет обязательств ИП ФИО2 по уплате страховых взносов, пени, штрафов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, обязании ИФНС России по Ленинскому р-ну г.Воронежа на основании соответствующих решений государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Воронежской области осуществить возврат излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней в размере 56 496,78 руб. за 2014 год и в размере 59 331,47 руб. за 2015 год.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 27.02.2019 признаны недействительными решения государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Воронежской области от 05.07.2018 № 046F07180001823, № 046F07180001824, на государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Воронежской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем принятия решения о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов и пеней, произвести перерасчет обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов в соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, кроме того на Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа возложена обязанность на основании соответствующих решений Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда РФ по Воронежской области осуществить возврат излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней в размере 56 496,78 руб. за 2014 год и в размере 59 331,47 руб. за 2015 год.

Указанное решение суда не было обжаловано и вступило в законную силу.

По делу №А14-14093/2018 рассматривалось требование ИП ФИО2 о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа от 06.02.2018 №831 о взыскании страховых взносов за 2016 год в размере 68 550,45 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

В связи с отзывом ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа оспариваемого решения от 06.02.2018 №831, Предпринимателем заявлен отказ от заявленных требований и определением Арбитражного суда Воронежской области от 05.07.2019 производство по делу №А14-14093/2018 прекращено.

Заявитель, ссылаясь на неисполнение Инспекцией обязанности по начислению процентов на сумму незаконно взысканных страховых взносов, произвел расчет процентов на сумму незаконно взысканных страховых взносов за 2014 год за период с 20.07.2016 по 17.05.2019 в сумме 13 565,41 руб., на сумму незаконно взысканных страховых взносов за 2015 год за период с 07.04.2017 по 15.05.2019 в размере 9 855,05 руб., на сумму незаконно взысканных страховых взносов за 2016 год за период с 08.02.2018 по 15.05.2019 в сумме 6 401,01 руб., а всего 29 821,47 руб.

Указанная сумма предъявлена Предпринимателем ко взысканию с МИ ФНС №15 по Воронежской области в рамках настоящего дела.

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 17.01.2018 N 3-П к отчетным (расчетным) периодам, истекшим до 1 января 2017 года подлежит применению Федеральный закон от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Таким образом, поскольку спорными периодами являются 2014, 2015, 2016 годы, применению подлежат положения Закона №212-ФЗ.

Статья 27 Закона №212-ФЗ определяла порядок возврата излишне взысканных страховых взносов.

Так в силу ч.ч.3,5,6 указанной нормы решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов. Форма решения о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, а также форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в письменной форме или в форме электронного документа в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Федеральным законом от 03.07.2016 №250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее – Закон №250-ФЗ) с 01.01.2017 признан утратившим силу Закон N 212-ФЗ (ст.18 Закона №250-ФЗ).

При этом согласно ст.20 Закона N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В силу ч.1 ст.21 Закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с ч.4 ст.21 Закона N 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В силу ч.1 ст.21 Федерального закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного Фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Таким образом, разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между органами фондов и налоговыми органами произведено по дате - 01.01.2017, причем в законе не заложена возможность споров между фондами и налоговыми органами, то есть, налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды.

Таким образом, из вышеизложенных норм следует, что плательщик страховых взносов имеет право обратится в арбитражный суд с заявлением о возврате излишне взысканных страховых взносов в течение трех лет со дня, он узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов. Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ч.9 ст.27 Закона N 212-ФЗ).

При этом обязанность по выплате процентов, которая была предусмотрена ст.27 Закона N 212-ФЗ, в настоящее время установлена в ст.79 НК РФ.

Вместе с тем в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", в соответствии с которым с 01.01.2017 Налоговый кодекс Российской Федерации, в том числе, дополнен разделом XI "Страховые взносы в Российской Федерации", в силу п.5 ст.18 и ст.24 Закона №250-ФЗ, Закон N 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017, вследствие чего с указанной даты порядок расчета процентов, начисляемых на сумму излишне взысканных страховых взносов и подлежащих возврату плательщику по его заявлению, регулируется в п.5 ст.79 НК РФ.

Таким образом, проценты за период до 01.01.2017 подлежат начислению в соответствии с правилами установленными ч.9 ст.27 Закона N 212-ФЗ, а с 01.01.2017 в порядке, установленном п.5 ст.79 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 №173-О указал, что при пропуске срока на подачу заявления в инспекцию налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм. В этом случае срок исковой давности исчисляется по общим правилам - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст.200 Гражданского кодекса Российской Федерации). Рассмотрение производится по правилам гражданского судопроизводства, применяются нормы Гражданского кодекса Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что указанная норма права направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Таким образом, на основании правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 №173-О, к возникшим спорным правоотношениям подлежат применению нормы гражданского законодательства, в связи с чем, иск может быть заявлен в пределах общего срока исковой давности, который начинается с даты, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего имущественного права (о переплате налога).

В п.79 Постановления №57 разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что п.7 ст.78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к п.3 ст.79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06, от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09).

Ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, законодательством не установлен, следовательно, определяется судом, самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки в соответствии со ст. 71 АПК РФ.

Установление сроков исковой давности (то есть срока для защиты интересов лица, права которого нарушены), а также последствий его пропуска обусловлено необходимостью обеспечить стабильность гражданского оборота и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.10.2006 N 439-О, от 21.12.2006 N 576-О, от 20.11.2008 N 823-О-О, от 28.05.2009 N 595-О-О, 28.05.2009 N 600-О-О, от 25.02.2010 N 266-О-О). Целью установления соответствующих сроков давности в налоговых правоотношениях является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителя, так и сохранение необходимой стабильности правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 27.04.2001 N 7-П и от 14.07.2005 N 9-П, определения от 03.11.2006 N 445-О, от 24.06.2009 N 11-П).

Общий срок исковой давности, в силу ст.196 ГК РФ составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст.200 ГК РФ.

Заявитель, обосновывая соблюдение трехлетнего срока на обращение в арбитражный суд, ссылается на необходимость его исчисления с даты возврата излишне взысканных страховых взносов.

Вместе с тем, требование о взыскании процентов возникает при незаконном взыскании страховых взносов, то есть требование о взыскании процентов обусловлено нарушением права незаконным взысканием страховых взносов, в данном случае о нарушении прав незаконным взысканием страховых взносов за 2014, 2015 годы ИП ФИО2 узнала 27.02.2019 из решения Арбитражного суда по делу №А14-16057/2018, при этом в суд заявитель обратился 16.05.2022, то есть с пропуском трехлетнего срока на обращение в арбитражный суд.

Кроме того, арбитражный су полагает, что после вынесения решения по делу №А14-16057/2018 налогоплательщику так же стало известно о незаконном взыскании страховых взносов за 2016 год, исходя из следующего.

По делу №А14-14093/2018 рассматривалось требование ИП ФИО2 о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа от 06.02.2018 №831 о взыскании страховых взносов за 2016 года в размере 68 550,45 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

Определением от 17.12.2018 производство по делу №А14-14093/2018 приостановлено до вступления в законную силу итогового судебного акта по делу №А14-16057/2018, таким образом, арбитражный суд признал, что судебный акт по делу №А14-16057/2018 будет иметь преюдициальное значение для рассмотрения дела №А14-14093/2018.

Таким образом, после рассмотрения дела №А14-14093/2018 заявитель также узнал и о незаконности взыскания страховых взносов за 2016 год.

С учетом изложенного, обращение в арбитражный суд осуществлено Предпринимателем за пределами трехлетнего срока.

Данный срок является материальным, пресекательным и восстановлению не подлежит.

В данном случае заявителем не представлены доказательства невозможности соблюдения трехлетнего срока для обращения с заявлением о взыскании процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов.

Пропуск срока является безусловным основанием к отказу в удовлетворении заявления о взыскании процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов.

С учетом результата рассмотрения настоящего спора, уплаченная при обращении в арбитражный суд государственная пошлина подлежит отнесению на Предпринимателя.

Руководствуясь ст. ст.110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.


Судья Костина И. А.