Решение от 6 мая 2024 г. по делу № А70-605/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-605/2024
г. Тюмень
06 мая 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 апреля 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 06 мая 2024 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Авхадиевой Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Фасадстройсервис» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>,)

к ИФНС России по г. Тюмени №3 (1047200671880, ИНН: <***>)

к Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании задолженности по налогам и сборам безнадежной к взысканию

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 13.10.2020;

от ответчика ИФНС России по г. Тюмени № 3 – не явились, извещены;

от ответчика Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области – ФИО2 по доверенности от 09.01.2024;



установил:

ООО «Фасадстройсервис» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с исковым заявлением к ИФНС России по г. Тюмени №3, к Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области о признании задолженности по налогам и сборам безнадежной ко взысканию.

В ходе производства по делу дважды уточняло заявленные требования.

Согласно уточнению заявленных требований, представленному 18.04.2024 в судебном заседании, Общество просит признать безнадежными ко взысканию: НДС в размере 1 293 592 руб. за 2 квартал 2017, 2 246 руб. за 2 квартал 2019, 2 246 руб. за 2 квартал 2019, 4 473 руб. за 1 квартал 2019, 3 399,24 руб. за 1 квартал 2019, 2 246 руб. за 2 квартал 2019, а также соответствующие суммы пени, начисленные на указанные выше сумм НДС, штраф (НДС) в размере 129 259 руб. за 2 квартал 2017; НДФЛ в размере 8 225 руб. за 1 квартал 2019, 2 510 руб. за 1 квартал 2019, 5 827 руб. за 1 квартал 2019, а также соответствующие суммы пени, начисленные на указанные выше суммы НДФЛ, штраф (НДФЛ) в размере 24 783,40 руб. за 2018, штраф (НДФЛ) в размере 1 656,20 руб. за 1 квартал 2019; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ в размере 7 500 руб.; пени по налогу на прибыль организаций в размере 39,76 руб., пени на ОПС в размере 670,18 руб., пени по страховым взносам в размере 81,34 руб., пени по ОМС в размере 122,88 руб.

Согласно ст. 49 АПК РФ уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области против удовлетворения заявленных требований возражал.

Судебное разбирательство произведено в отсутствие представителя ИФНС России по г. Тюмени № 3, извещённой о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Статьей 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с ч. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено названным Кодексом (п. 2 ст. 70 НК РФ).

К пеням и штрафам применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке (п. 8, 9 ст. 45, п. 9, 10 ст. 46, п. 3 ст. 70 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (ч. 1 ст. 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (ч. 2 ст. 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит, если иное не установлено настоящим пунктом. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (ч. 3 ст. 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (п. 7 ст. 46 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ста. 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Статьей 59 НК РФ определены случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в п. 9 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – постановление № 57), следует, что согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области возражает против удовлетворения заявленных требований, указывает, что налоговым органом приняты все необходимые меры по взысканию с Общества задолженности.

Из материалов дела следует, что в порядке реализации положений ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом были выставлены и направлены в адрес Общества требования об уплате налогов, сборов, пени, штрафов.

В порядке реализации ст. 46 НК РФ налоговым органом были приняты решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.

В порядке реализации ст. 47 НК РФ налоговым органом были вынесены постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика.

Исполнительные производства, возбужденные судебным приставом-исполнителем, были окончены в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.

Согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

В соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» производство по делу о банкротстве может быть возбуждено при условии, что требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее чем 300 тыс. рублей.

Таким образом, на основании пп.4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ налоговая задолженность признается безнадежной к взысканию, если одновременно выполняются следующие условия:

- исполнительное производство прекращено и налоговому органу возвращен исполнительный документ по причине невозможности установить местонахождение должника или отсутствия у него имущества, на которое может быть обращено взыскание;

- размер задолженности компании не превышает 300 тыс. рублей;

- с даты образования задолженности прошло более пяти лет.

В данном случае пп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ не применим, поскольку размер задолженности Общества превышает 300 тыс. рублей, установленный п. 2 ст. 6 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Согласно пп. 4 ч.1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно ч. 6, ч. 6.1 ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 229-ФЗ) оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Таким образом, срок, в течение которого могут быть предъявлены для принудительного исполнения постановления, вынесенные в порядке ст. 47 НК РФ, составляет шесть месяцев со дня их вынесения.

Согласно ч. 1 ст. 22 Закона № 229-ФЗ срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению.

Согласно ст. 23 Закона № 229-ФЗ взыскатель, пропустивший срок предъявления исполнительного листа или судебного приказа к исполнению, вправе обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного срока в суд, принявший соответствующий судебный акт, если восстановление указанного срока предусмотрено федеральным законом.

Пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, не указанных в части 1 настоящей статьи, восстановлению не подлежат.

Таким образом, Законом № 229-ФЗ не предусмотрено восстановление сроков предъявления к исполнению исполнительных документов, вынесенных в порядке. предусмотренном ст. 47 НК РФ.

Из материалов дела следует, что исполнительные производства, возбужденные на основании постановлений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика, вынесенных в порядке ст. 47 НК РФ, были окончены 21.05.2020, 23.12.2020, 03.12.2021, 05.04.2022, 26.09.2022, 19.12.2022.

При указанных обстоятельствах, даже учитывая наличие перерыва в течении срока предъявления исполнительного документа к исполнению, с учетом дат окончания исполнительных производств, шестимесячный срок на предъявление исполнительного документов истек.

Учитывая запрет на восстановление срока предъявления к исполнению исполнительных документов, у налогового органа отсутствует возможность повторного обращения в органы ФССП России с заявлениями о возбуждении исполнительных производств.

С учетом приведенных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания спорной задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, что в силу положений пп. 4 ч.1 ст. 59 НК РФ является основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию.

В п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57), разъяснено, что по смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст.59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Таким образом, суд признает безнадежными ко взысканию: НДС в размере 1 293 592 руб. за 2 квартал 2017, 2 246 руб. за 2 квартал 2019, 2 246 руб. за 2 квартал 2019, 4 473 руб. за 1 квартал 2019, 3 399,24 руб. за 1 квартал 2019, 2 246 руб. за 2 квартал 2019, а также соответствующие суммы пени, начисленные на указанные выше сумм НДС, штраф (НДС) в размере 129 259 руб. за 2 квартал 2017; НДФЛ в размере 8 225 руб. за 1 квартал 2019, 2 510 руб. за 1 квартал 2019, 5 827 руб. за 1 квартал 2019, а также соответствующие суммы пени, начисленные на указанные выше суммы НДФЛ, штраф (НДФЛ) в размере 24 783,40 руб. за 2018, штраф (НДФЛ) в размере 1 656,20 руб. за 1 квартал 2019; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ в размере 7 500 руб.; пени по налогу на прибыль организаций в размере 39,76 руб., пени на ОПС в размере 670,18 руб., пени по страховым взносам в размере 81,34 руб., пени по ОМС в размере 122,88 руб.

В порядке восстановления прав заявителя, суд возлагает на Межрайонную ИФНС России № 14 по Тюменской области обязанность исключить из учета задолженности, числящейся за ООО «Фасадстройсервис», указанные выше суммы задолженности.

Оснований к удовлетворению требований к ИФНС России по г. Тюмени №3 суд не усматривает.

В соответствии с Положением о Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области, утвержденным приказом УФНС России по Тюменской области от 30.09.2020 №01-05/159@, и Регламентом взаимодействия Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области с ИФНС России Тюменской области, утвержденным приказом УФНС России по Тюменской области от 30.10.2020 № 01-05/176@, все функции, обеспечивающие управление долгом, с 01.10.2020 переданы в МИФНС №14 по Тюменской области.

Таким образом, надлежащим ответчиком по заявленным требованиям является Межрайоная ИФНС России № 14 по Тюменской области.

Согласно ч.1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Пунктом 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» разъяснено, что законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов.

В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

Таким образом, расходы по оплате государственной пошлины в сумме 6000 руб. в связи с удовлетворением заявления подлежат взысканию с Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области в пользу Общества.

Руководствуясь статьями 167-170 АПК РФ арбитражный суд



РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать безнадежными ко взысканию: НДС в размере 1 293 592 руб. за 2 квартал 2017, 2 246 руб. за 2 квартал 2019, 2 246 руб. за 2 квартал 2019, 4 473 руб. за 1 квартал 2019, 3 399,24 руб. за 1 квартал 2019, 2 246 руб. за 2 квартал 2019, а также соответствующие суммы пени, начисленные на указанные выше сумм НДС, штраф (НДС) в размере 129 259 руб. за 2 квартал 2017; НДФЛ в размере 8 225 руб. за 1 квартал 2019, 2 510 руб. за 1 квартал 2019, 5 827 руб. за 1 квартал 2019, а также соответствующие суммы пени, начисленные на указанные выше суммы НДФЛ, штраф (НДФЛ) в размере 24 783,40 руб. за 2018, штраф (НДФЛ) в размере 1 656,20 руб. за 1 квартал 2019; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ в размере 7 500 руб.; пени по налогу на прибыль организаций в размере 39,76 руб., пени на ОПС в размере 670,18 руб., пени по страховым взносам в размере 81,34 руб., пени по ОМС в размере 122,88 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 14 по Тюменской области исключить из учета задолженности, числящейся за ООО «Фасадстройсервис», указанные выше суммы задолженности.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области в пользу ООО «Фасадстройсервис» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 6 000 руб.

В удовлетворении требований к ИФНС России по г. Тюмени №3 отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.




Судья Сидорова О.В.