Решение от 11 марта 2023 г. по делу № А82-16179/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-16179/2022
г. Ярославль
11 марта 2023 года
Резолютивная часть решения оглашена 20 февраля 2023 года.


Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Украинцевой Е.П.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью «Смычка» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>);

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>),

о признании недействительными решения инспекции от 07.07.2022, решения Управления от 18.08.2022,


при участии:

от заявителя – ФИО2 (директор по паспорту);

от ответчика – ФИО3 (представитель МИФНС №10 по ЯО по доверенности от 02.02.2023, паспорт), ФИО4 (представитель УФНС по ЯО по доверенности от 09.01.2023, паспорт, диплом);

от третьего лица- ФИО5 (представитель по доверенности от 01.11.2022, удостоверение, диплом);




установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Смычка» (далее - ООО «Смычка») обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с исковым заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области от 07.07.2022 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 18.08.2022. В порядке устранения нарушений заявитель просит обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области уточнить платежи и зачесть на расчеты с бюджетом платежи за ООО «Смычка», указанные в заявлении от 05.05.2022.

Определением от 21.12.2022 в целях полного и всестороннего рассмотрения дела по ходатайству заявителя суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области.

В судебном заседании, состоявшемся 15.02.2023, объявлялся перерыв до 20.02.2023 до 13 час. 40 минут. После перерыва судебное заседание продолжено.

В судебном заседании истец поддержал предъявленные требования и пояснил, что в связи с закрытием расчетного счета в банке директором общества - ФИО2 произведена оплата наличными средствами страховых взносов и налоговых платежей за 1 квартал 2022 года с указанием в назначении платежа - за ООО «Смычка». Заявитель полагает, что страховые взносы и налог на доходы физических лиц за 1 квартал 2022 года неправомерно не учтены налоговыми органами в счет исполнения налоговых обязательств общества, в том числе после подачи заявлений об уточнении (зачете) платежей и жалобы в вышестоящий орган.

Ответчиками предъявленные требования не признаны, представлены письменные отзывы. Позиция ответчиков состоит в том, что уточнение платежа в части изменения сведений о лице, чьи налоговые обязанности исполняются, а также в части наименования, ИНН и КПП плательщика Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. В данном случае порядок заполнения распоряжений на перечисление денежных средств в бюджет за иное лицо не соблюден, поскольку не указано ИНН и КПП ООО «Смычка». Также ответчика считают, что заявление об уточнении платежа подано ненадлежащим лицом - от имени ООО «Смычка».

В ходе рассмотрения спора также представитель Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области ходатайствовал об его исключении из числа ответчиков по делу, поскольку требования заявлены к Управлению неправомерно. В связи с данным заявлением суд разъяснил представителю Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области отсутствие в АПК РФ нормы права, позволяющей исключать указанных заявителем ответчиков из числа ответчиков по делу по ходатайству этих ответчиков.

В судебном разбирательстве представитель третьего лица поддержал позицию ответчиков.


Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, ООО «Смычка» зарегистрировано 18.02.2016, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области, с 13.04.2018 директором общества выступает ФИО2

Обществом в налоговый орган сдана налоговая отчетность за 2 квартал 2022 года, в том числе:

- расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по которому исчислена к перечислению удержанная сумма налога в размере 7 254 руб.,

- расчет по страховым взносам, по которому исчислены к уплате страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в сумме 13 200 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 3 060 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1 740 руб.

15.04.2022 ФИО6 наличными средствами произведена оплата налога на доходы физических лиц в сумме 7 254 руб., страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в сумме 4 400 руб. и 8 800 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 3 060 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1 740 рублей. При этом в назначении платежа указано - за ООО «Смычка».

В соответствии с требованием от 20.04.2022 №7297, направленным в адрес общества, налоговым органом к оплате предъявлены среди прочего указанные налоговые платежи и страховые взносы с учетом начисленных пени.

В связи с этим ФИО2 от имени ООО «Смычка» поданы в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области и Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области заявления с просьбой зачесть в уплату за ООО «Смычка» соответствующие платежи.

По результатам рассмотрения обращения письмом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области от 20.05.2022 №06-08/02/10343 заявителю сообщено о наличии задолженности по налогам, пени и штрафам и принятии решений о приостановлении операций по счетам и решений о взыскании задолженности.

Также письмами Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области от 26.05.2022 №13-17/01/10974 и от 07.07.2022 №13-17/01/15153 обществу указано, что соответствующие платежи отнесены в соответствии с реквизитами плательщика в карточку расчетов с бюджетом ФИО2 и уточнить их на другого плательщика не представляется возможным, так как это не предусмотрено в Налоговом кодексе РФ, в связи с чем заявление оставлено без исполнения.

В дальнейшем ФИО2 от имени ООО «Смычка» подана жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области на бездействие налоговых органов в уточнении указанных платежей. По результатам рассмотрения решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 18.08.2022 №186 жалоба оставлена без удовлетворения.

Отказ налоговых органов в уточнении уплаченного налога и страховых взносов послужил основанием для обращения заявителя с рассматриваемыми требованиями в суд.


Оценив доводы сторон, исследовав материалы дела, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ (здесь и далее в редакции, действующей до 01.01.2023, далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу общих положений абзаца четвертого пункта 1 статьи 45 НК РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (подпункт 3 пункта 3 ст. 45 НК РФ).

При этом обязанность по уплате налога не признается исполненной в случаях неправильного указания налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (подпункт 4 пункта 4 ст. 45 НК РФ).

Кроме того, пунктом 7 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налоговый орган в течение трех лет со дня перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации. Аналогичным образом с таким заявлением может обратиться налогоплательщик.

Согласно пункту 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Следовательно, налоговые платежи и страховые взносы могут быть уплачены представителем от имени представляемого. В этом случае уплата налоговых платежей и страховых взносов с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.

Аналогичные разъяснения приведены применительно к уплате государственной пошлины в п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» и учитываются судом в целях единообразного толкования и применения норм права. При этом в указанных разъяснениях указано, что в платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого и поскольку государственная пошлина может быть уплачена через представителя, по смыслу НК РФ заявление о возврате, зачете излишне уплаченной государственной пошлины также может быть подано представляемым либо его представителем.


В данном случае из платежных документов случает, что налоговые платежи и страховые взносы уплачены за должника директором общества с указанием наименования налогового агента (плательщика страховых взносов) и денежные средства поступили на счет Федерального казначейства, что по существу не оспаривается ответчиками.

При таких обстоятельствах, учитывая отсутствие у ФИО2 соответствующих обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами и наличие у нее как представителя общества полномочий по уточнению реквизитов платежей в счет исполнения соответствующих обязанностей ООО «Смычка», суд признает, что у налоговых органов не имеется правовых оснований полагать, что должник не исполнил обязанность по уплате налога на доходы физических лиц и спорных страховых взносов за 2 квартал 2022 год, и перечисленная представителем общества 15.04.2022 сумма не поступила в бюджетную систему, в связи с чем указанные платежи полежат отнесению в карточку расчетов с бюджетом ООО «Смычка» в соответствии с поданным обществом заявлением.

На основании вышеизложенного, суд полагает, что оспариваемый отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области в уточнении соответствующих реквизитов платежей является незаконным, нарушает права и законные интересы общества и заявление ООО «Смычка» в этом части подлежит удовлетворению.

По оспариваемому решению Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области изменений в оспариваемое решение инспекции не вносилось, поэтому оно не является новым решением и самостоятельным предметом обжалования по настоящему делу, поскольку непосредственно не нарушает прав и законных интересов заявителя. (п. 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»), поэтому у суда не имеется правовых оснований для признании решения вышестоящего налогового органа недействительным .

В порядке устранения нарушения прав и законных интересов заявителя суд полагает необходимым обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области уточнить реквизиты указанных платежей в соответствии с заявлением директора ООО «Смычка» ФИО2 в установленном порядке в 10-дневный срок после вступления решения суда в законную силу.

При обращении в суд заявителем перечислено в федеральный бюджет 6000 руб. в оплату государственной пошлины по квитанции от 29.09.2022. Применительно к рассматриваемым требованиям уплате подлежит всего 3 000 руб. государственной пошлины. На основании ст. 110 АПК РФ, учитывая результаты рассмотрения спора, расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. суд относит на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области. В остальной части государственная пошлина уплачена излишне и подлежит возврату обществу на основании подп. 1 п. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области от 07.07.2022 №13-17/01/15153 об отказе в уточнении платежей, совершенных 05.04.2022 ФИО2 за Общество с ограниченной ответственностью «Смычка» в уплату:

- страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 1 квартал 2022 года в сумме 4 400 руб. и в сумме 8 800 руб.,

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 1 квартал 2022 года в сумме 3 060 руб.,

- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 1 квартал 2022 года в сумме 1 740 руб.

- налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного налоговым агентом, за 1 квартал 2022 года в сумме 7 254 рубля.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области устранить нарушения прав и законных интересов заявителя и уточнить реквизиты указанных платежей в соответствии с заявлением директора Общества с ограниченной ответственностью «Смычка» ФИО2 в установленном порядке в 10-дневный срок после вступления решения суда в законную силу.

В остальной части предъявленные требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Смычка» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000 руб. в возмещение расходов на оплату государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Смычка» из федерального бюджета 3 000 руб. государственной пошлины, уплаченной по квитанции от 29.09.2022.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе в форме электронного документа,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).


Судья

ФИО7