Решение от 16 февраля 2018 г. по делу № А29-14243/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А29-14243/2017
16 февраля 2018 года
г. Сыктывкар


Резолютивная часть решения объявлена 15 февраля 2018 года, полный текст решения изготовлен 16 февраля 2018 года.

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Паниотова С.С.,при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «УПРАВДОМ» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к государственному учреждению – Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя: ФИО2 – по доверенности от 04.09.2017,

от ответчика: ФИО3 – по доверенности от 21.12.2017 № 170,

ФИО4 – по доверенности от 09.01.2017 № 1,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «УПРАВДОМ» (далее – ООО «Управдом», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и недействительным решения государственного учреждения – Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Коми (далее – Учреждение, Фонд) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 71 от 26.09.2017.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленное требование в полном объеме.

Представители ответчика возражают против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Управлением проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) ООО «Управдом» страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.04.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт от 23.08.2017 № 153 с/в (л.д.73-80 т.1) и принято решение от 26.09.2017 № 71 (л.д.84-90 т.1), в соответствии с которым ООО «УправДом» привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 24 129,30 руб.. Обществу также начислены пени в сумме 3298,24 руб. Страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 120 646,5 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы Фонда о неправомерном применении страхователем пониженных тарифов страховых взносов вследствие неверного определения вида деятельности общества («Управление эксплуатацией жилого фонда» ОКВЭД 70.32.1., страховой тариф 0,2%).

Не согласившись с решением Фонда, Общество обратилось в арбитражный суд.

В обоснование заявленного требования Общество указывает, что факт вынесения оспариваемого решения на основе Закона № 212-ФЗ, утратившего силу является основанием для признания оспариваемого решения недействительным. Кроме того, Управлением нарушены сроки вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки

По существу спора Общество настаивает на правомерности применения пониженных тарифов страховых взносов, поскольку страхователь оказывал услуги соответствующие коду 70.32 ОКВЭД.

Суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению на основании следующего.

В соответствии с подпунктами «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым в частности относятся организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Частью 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ установлено, что в течение переходного периода 2011-2027 годов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, применяются пониженные тарифы страховых взносов.

Статьей 58 Закона № 212-ФЗ установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих свою основную деятельность в производственной и социальной сфере.

Перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности - ОКВЭД) упомянутых плательщиков страховых взносов определен в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

В силу подпункта «я.2» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ право на исчисление страховых взносов по пониженным тарифам имеют организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения и основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 06.11.2001 № 454-ст) которых является управление недвижимым имуществом.

В соответствии с ОКВЭД к группе «Управление недвижимым имуществом» (код 70.32) относятся «Управление эксплуатацией жилого фонда» (код 70.32.1), «Управление эксплуатацией нежилого фонда» (код 70.32.2) и «Деятельность по учету и технической инвентаризации недвижимого имущества» (код 70.32.3)

При этом для целей признания соответствующего вида экономической деятельности, предусмотренного пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, основным видом деятельности конкретной организации последней должно выполняться условие о том, что доля ее доходов по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Общий доход определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, а подтверждение основного вида экономической деятельности страхователей, подпадающих под рассматриваемую льготу, осуществляется в порядке, установленном Минздравсоцразвития России (часть 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ).

Соответственно, если организация по итогам деятельности за отчетный период не подтверждает соответствие условию об основном виде осуществляемой ею экономической деятельности и условию о необходимой доле доходов от осуществления основного вида деятельности, то она применяет общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный статьей 12 Закона № 212-ФЗ.

Пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В силу подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, указанные в статье 251 названного Кодекса.

Применение льготного тарифа, предусмотренного статьей 58 Закона № 212-ФЗ, является правом страхователя, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых уполномоченному органу расчетах и может быть реализовано только при соблюдении установленной в статье 58 Закона № 212-ФЗ совокупности условий, при этом обязанность обоснования и документального подтверждения права на указанную льготу возложена на страхователя.

Таким образом, страхователь имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий: нахождение на упрощенной системе налогообложения; наличие основного вида деятельности согласно ОКВЭД - управление недвижимым имуществом; доля доходов от реализации услуг по управлению недвижимым имуществом не менее 70 процентов в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Судом установлено, что ООО «УправДом» является плательщиком страховых взносов и применяет упрощенную систему налогообложения с 27.04.2012.

Основной вид экономической деятельности в проверяемый период - «Управление эксплуатацией жилого фонда» (ОКВЭД 70.32.1).

При исчислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в 2014-2016 годы ООО «УправДом» на основании подпункта «я.2» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ применяло пониженный тариф по ставке 0%, полагая, что его основным видом деятельности (100% в общем объеме доходов) является деятельность, связанная с управлением недвижимым имуществом.

В соответствии с постановлением Госстандарта России от 06.11.2011№ 454-ст группировка 70.32 «Управление недвижимым имуществом» включает «Управление эксплуатацией жилого фонда» (группировка 70.32.1), «Управление эксплуатацией нежилого фонда» (группировка 70.32.2), «Деятельность по учету и технической инвентаризации недвижимого имущества» (группировка 70.32.3).

Группировка 70.32.1 «Управление эксплуатацией жилого фонда» включает:

- деятельность по надзору за состоянием и эксплуатацией жилого фонда;

- деятельность учреждений по сбору арендной платы за эксплуатацию жилого фонда.

Группировка 70.32.2 «Управление эксплуатацией нежилого фонда» включает:

- деятельность по надзору за состоянием и эксплуатацией нежилого фонда и земельных участков;

- деятельность учреждений по сбору арендной платы за эксплуатацию нежилого фонда;

- деятельность учреждений по сбору арендной платы за землю.

Группировка 70.32.3 «Деятельность по учету и технической инвентаризации недвижимого имущества» включает:

- учет и техническую инвентаризацию жилого фонда;

- учет и техническую инвентаризацию нежилого фонда;

- составление и ведение земельных кадастров и балансов земель.

В ходе проверки в подтверждение доли дохода от основного вида деятельности в общем объеме доходов ООО «УправДом» представило: книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2014-2016 годы; налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014-2016 годы, регистры бухгалтерского учета; договоры на предоставление услуг по санитарному содержанию жилого дома, заключенные с Товариществом собственников жилья «Орджоникидзе 33/45», Товариществом собственников жилья «ФИО5 36; акты выполненных работ; банковские и кассовые документы и прочие документы.

Предметом указанных договоров, заключенных ООО «УправДом» с Товариществами собственников жилья, является предоставлениеООО «УправДом» услуг по санитарному содержанию жилого дома.

Согласно приложениям № 1 к договорам содержание жилого дома включает в себя: техническое обслуживание конструктивных элементов жилых зданий (профилактические технические осмотры элементов зданий, выполнение работ по текущему ремонту) и обеспечение надлежащего санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий (содержание мест общего пользования в надлежащем санитарном состоянии, уборка мест общего пользования жилого дома и придомовой территории, организация сбора мусора, внешнее благоустройство придомовой территории).

В данных договорах отсутствует информация о передаче ООО «УправДом» правомочий по управлению многоквартирными домами.

Жилищным кодексом Российской Федерации (далее — ЖК РФ) определены общие требования к деятельности по управлению многоквартирными домами.

В соответствии со статьей 162 ЖК РФ обязанность оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме возникает при условии заключения договора управления многоквартирным домом между собственниками помещений в многоквартирном доме с одной стороны и управляющей организацией с другой.

Под управляющей организацией понимается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее деятельность в сфере управления многоквартирными домами на основании договора, заключенного в соответствии со статьей 62 ЖК РФ.

Согласно части 9 статьи 161 ЖК РФ многоквартирный дом может управляться только одной управляющей организацией.

В соответствии с пунктом 16 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 № 491 (далее - Правила № 491), надлежащее содержание общего имущества в зависимости от способа управления многоквартирным домом обеспечивается собственниками помещений путем заключения договора управления многоквартирным домом с управляющей организацией - в соответствии с частью 5 статьи 161 и статьей 162 ЖК РФ.

Работы и услуги, являющиеся предметом договора управления многоквартирным домом, выполняются управляющей организацией самостоятельно и/или с привлечением иных юридических лиц на основании договоров подряда.

При управлении многоквартирным домом управляющая организация заказывает подрядным организациям услуги и работы по содержанию и ремонту общего имущества, но не передает им свои правомочия по управлению многоквартирным домом.

Таким образом, управляющая организация - это организация, осуществляющая управление многоквартирными домами как специализированную профессиональную деятельность, включающую в себя процесс подготовки, принятия и организации исполнения решений, направленных на обеспечение сохранности надлежащего состояния общего имущества, пользования помещениями и общим имуществом в многоквартирном доме, предоставление коммунальных услуг. В соответствии с постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст код по ОКВЭД такой организации 70.32.1. «Управление эксплуатацией жилого фонда».

Кроме того, в соответствии с подпунктом «а» пункта 4 статьи 1, статьей 8 Федерального закона от 21.07.2014 № 255-ФЗ «О внесении изменений в Жилищный кодекс Российской Федерации, отдельные акты законодательства Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» с 01.05.2015 деятельность по управлению многоквартирными домами осуществляется на основании лицензии на ее осуществление.

В рассмотренном случае ООО «УправДом» не выступает в качестве управляющей организации.

Договоры управления многоквартирными домами, заключенные между Обществом и собственниками жилых помещений, а также лицензия на осуществление функций по управлению жилым фондом, ООО «УправДом» не представлены.

Таким образом, ООО «УправДом» в проверяемом периоде не осуществляло деятельность в понятии, определенном ОКВЭД 70.32.1 «Управление эксплуатацией жилого фонда».

Поскольку в ходе проверки Обществом не были представлены доказательства того, что доля доходов ООО «УправДом» от реализации услуг по управлению недвижимым имуществом (код 70.32) составляет не менее 70% в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, условие для применения пониженного тарифа, установленное частью 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, заявителем не выполнено, в связи с чем, ООО «УправДом» обязано применять общеустановленный тариф страховых взносов в 2014-2016 годах.

Следовательно, применение ООО «УправДом» пониженных тарифов страховых взносов со ссылкой на подпункт «я.2» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, неправомерно.

Выводы суда по рассматриваемому спору не противоречат правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 02.09.2015 № 304-КГ15-10022 по делу № А70-9277/2014 и от 20.11.2014№ 304-КГ14-4018 по делу № А70-13846/2013

Ссылка Общества на то, что оспариваемое решение вынесено на основе Закона № 212-ФЗ, утратившего силу, что является основанием для признания оспариваемого решения недействительным, судом отклоняется.

В соответствии со статьей 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) с 01.01.2017 утратил силу подлежащий применению к спорным правоотношениям Закон № 212-ФЗ

Вместе с тем, согласно статье 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В рассмотренном случае проверка проведена за период с 01.04.2014 по 31.12.2016.

Довод Общества о том, что Управлением нарушены сроки вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки судом отклоняется.

Порядок оформления результатов выездной проверки определен статьями 38 и 39 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 2 статьи 38 Закона № 212-ФЗ по результатам выездной проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке должностными лицами органа контроля составляется акт проверки.

Акт проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его уполномоченным представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), подписать акт делается соответствующая запись в акте проверки (часть 3 статьи 38 Закона № 212-ФЗ).

Акт проверки в течение пяти дней с даты подписания этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченному представителю), лично под расписку, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления акта проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправления заказного письма (часть 4 статьи 38 Закона № 212-ФЗ).

В силу части 5 статьи 38 Закона № 212-ФЗ лицо, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченный представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта проверки вправе представить в орган контроля за уплатой страховых взносов письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Решение органа контроля принимается в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в части 5 статьи 38 Закона № 212-ФЗ (часть 1 статьи 39 Закона№ 212-ФЗ);

В соответствии с частью 12 статьи 39 Закона № 212-ФЗ решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его уполномоченному представителю) (

Решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения в течение пяти дней после дня его вынесения может быть вручено лицу, в отношении которого вынесено соответствующее решение (его уполномоченному представителю), лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного решения по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма (часть 13 статьи 39 Закона № 212-ФЗ).

При этом срок, определенный Законом № 212-ФЗ в днях, исчисляется в рабочих днях (часть 6 статьи 4 Закона № 212-ФЗ).

Судом установлено, что акт выездной проверки № 153 с/в составлен - 23.08.2017.

23.08.2017 руководитель ООО «УправДом» ФИО6 лично получил Акт от 23.08.2017 № 153 с/в и уведомление от 23.08.2017 № 128 о рассмотрении материалов документальной выездной проверки 18.09.2017 в 15:00.

14.09.2017 ООО «УправДом» представило возражения на акты выездной проверки № 153 с/в от 23.08.2017.

По результатам рассмотрения материалов документальной выездной проверки страхователя Фондом вынесено решение от 26.09.2017 № 71 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, т.е. на 6 день после рассмотрения материалов проверки (18.09.2017).

Таким образом, Фондом соблюден порядок оформления результатов выездной проверки ООО «УправДом», определенный Законом № 212-ФЗ.

С учетом изложенного заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьями 102 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня его изготовления в полном объеме.

Судья С.С. Паниотов