Решение от 30 ноября 2022 г. по делу № А20-3596/2022

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А20-3596/2022
г. Нальчик
30 ноября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена «14» ноября 2022г. Полный текст решения изготовлен «30» ноября 2022 г.

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики

в составе судьи С.М. Пономарева,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.Н. Каляевой,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению главы крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО1, с.Второй Чегем, (ОГРНИП №<***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике,

к Межрегиональной инспекции ФНС России по СКФО, г.Ессентуки,

о признании незаконными решения налогового органа,

при участии в судебном заседании представителей:

от УФНС по КБР – ФИО2 по доверенности от 26.10.2021 №03-07/07177@,

от Межрегиональной инспекции ФНС России по СКФО – ФИО3 по доверенности от 15.09.2022 №05-12/01 (в режиме онлайн-заседания путем использования системы веб-конференции),

У С Т А Н О В И Л:

глава крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО1 обратился в Арбитражный суд КБР с заявлением, в котором просит признать незаконными:

- отказ УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике (ИНН/ОГРН <***>/<***>) в предоставлении освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, за период с 2018 года по 25.08.2021 года, в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными производителями), выраженное в письме УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике от 26.05.2022 года №13-14/03025@;

- решение Межрайонной инспекции ФНС России по Северо-Кавказскому Федеральному Округу (ИНН/ОГРН <***>/<***>) от 11.07.2022 года №06-29/1422@, об отказе в удовлетворении жалобы заявителя от 15.06.2022 года на действия (бездействия) должностных лиц УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике, а также в части отсутствия за период с 2018 года по 25.08.2021 года, право на применение освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными производителями).

Судебное заседание проведено с участием представителя Межрегиональной инспекции ФНС России по СКФО – ФИО3 в режиме онлайн-заседания путем использования системы веб-конференции.

Представители заинтересованного лица, поддержали доводы, изложенные в отзывах, требования не признали, считают необходимым отказать в удовлетворении требований Заявителя, считают отказ Управления, содержащийся в письме от 26.05.2022 №13-14/03025@ и решении Инспекции от 11.07.2022 №06-29/1422@ законными и обоснованными.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в том числе публично путём размещения информации на сайте Арбитражного суда КБР в сети Интернет, не явился, своего представителя в суд не направил.

Согласно ч.1 ст. 198 АПК РФ, в том числе, граждане вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктами 4. 5 ст.200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд выслушав лиц участвующих в деле, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

В УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике (далее – Управление, налоговый орган) 13.04.2022 б/м поступило обращение от главы КФХ ФИО4 (далее - Заявитель, предприниматель, налогоплательщик) о предоставлении освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за период 2018-2020, с 01.01.2021 по 24.08.2021 в соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации, как плательщика единого сельскохозяйственного налога.

Письмом Управления от 26.05.2022 №13-14/03025@ налогоплательщику даны разъяснения в части применения индивидуальными предпринимателями, являющимися налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц. и о наличии у налогоплательщика данного права с 25.08.2021 с условием соблюдения норм налогового законодательства.

Не согласившись с действиями (бездействием) должностных лиц Управления, Заявитель в соответствии со статьями 137-139 Налогового кодекса обратился с жалобой в Межрегиональную ИФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу (далее - Инспекция), в которой указал, что обращение, направленное в Управление, не рассмотрено по существу и письмо от 26.05.2022 №13-14/03025@ не содержит законных оснований и обоснований причины отказа в применении освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за период 2018-2020 и с 01.01.2021 по 24.08.2021 года.

Решением Инспекции от 11.07.2022 №06-29/1422@ апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщик, не согласившись с письмом Управления и принятым решением Инспекции от 11.07.2022 №06-29/1422@, обратился в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением, в котором просит признать незаконными отказ Управления, содержащийся в письме от 26.05.2022 №13-14/03025@ и решение Инспекции от 11.07.2022 №06-29/1422@.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ правовые позиции сторон и представленные ими доказательства, арбитражный суд пришел к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Исходя из заявления ФИО4 поданного в суд, налогоплательщик ссылается, что обращение, направленное в Управление, не рассмотрено по существу и письмо от 26.05.2022 №13-14/03025@ не содержит законных оснований и обоснований причины отказа в применении освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за период 2018-2020 и с 01.01.2021 но 24.08.2021 года.

В соответствии с положениями и требованиями Налогового кодекса, в том числе, в случае обращения налогоплательщика с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога, перерасчет ранее исчисленного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетами или обращением налогоплательщика, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРНИП от 12.08.2022 ФИО4 с 25.08.2021 за №313072408800060 зарегистрирован в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства (далее -глава КФХ) и применяет систему налогообложения в виде ЕСХН. Основным видом деятельности является: выращивание овощей. Бахчевых, корнеплодных и клубнеплодных культур, грибов и трюфелей (код:01.13).

Согласно пункту 1 статьи 346.2 Налогового кодекса плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном главой 26.1 Налогового кодекса.

Как определено пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса, сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующею (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условий, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса, составляет не менее 70%.

В силу пункта 3 статьи 346.1 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

Поскольку понятие «сельскохозяйственный товаропроизводитель» в целях главы 28 Налогового кодекса отсутствует, для определения этого понятия следует руководствоваться понятиями других отраслей законодательства Российской Федерации (пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса).

Заявитель указывает, что ему на праве собственности принадлежит следующее недвижимое имущество (нежилые строения, сооружения): здание коровника площадью 1241 кв.м., склад площадью 1388 кв.м., 3 склада и 2 здания птичника без указания площади, административное здание площадью 847 кв.м., здание весовой, складское помещение с навесом и здание проходной.

Заявитель указал, что после назначения его главой крестьянского (фермерского) хозяйства решением главы КФХ ФИО5 от 18.08.2021. им представлены уточненные декларации но ЕСХН за период 2018-2020 годы.

ФИО4 как глава КФХ. обратился с заявлением о предоставлении освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за период 2018-2020 и с 01.01.2021 по 24.08.2021 год.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее - ЕРИП) по ОГРНИП 313072408800060 главами КФХ являлись:

- ФИО6 с 29.03.2013 по 14.07.2021 года;

- ФИО5 с 15.07.2021 но 24.08.2021 года.

С 25.08.2021 главой КФХ является ФИО4, что подтверждено решением главы КФХ ФИО5 от 18.08.2021 года.

На основании заявления, представленного при регистрации главой КФХ ФИО6. с 01.04.2013 предпринимателем выбрана система налогообложения в виде ЕСХН.

Главой КФХ ФИО6 в налоговый орган по месту налогового учета представлены налоговые декларации по ЕСХН за 2019 и 2020 год с нулевыми показателями.

Главой КФХ ФИО5 налоговые декларации по ЕСХН не представлялись.

Заявителем, как главой КФХ в налоговый орган 08.09.2021 представлены уточненные налоговые декларации по ЕСХН за 2018-2020 годы, с отражением доходов и расходов и суммой налога, подлежащей уплате в бюджет.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, Главой КФХ ФИО6 в Акционерном обществе «Российский Сельскохозяйственный банк», филиал Кабардино-Балкарский региональный, 24.03.2013 открыт расчетный счет <***>, который 14.04.2016 был закрыт.

КФХ ФИО5 расчетные счета не открывались.

КФХ ФИО4 28.09.2021 в АО «Российский Сельскохозяйственный банк», филиал Кабардино-Балкарский региональный и 02.12.2021 ПАО «Сбербанк-России», филиал Кабардино-Балкарское отделение №8631 открыты расчетные счета <***> и №40802810960330014696 соответственно.

Из материалов дела следует, что в период 2018, 2019 и 2020 годы движения денежных средств по расчетному счету у крестьянско-фермерского хозяйства отсутствовали. Документального подтверждения величины расходов и доходов, указанных в уточненных налоговых декларациях за 2018-2020 годы, Заявителем не представлено.

Заявитель не представил документы, подтверждающие получение доходов от продажи произведенной сельхозпродукции и не подтвердил документально заявленный в декларациях доход: за 2018 год в размере 145 850 рублей, за 2019 год -175 450 руб., за 2020 год - 177 350 рублей. У Заявителя отсутствуют поступления по расчетному счету от реализации сельхозпродукции, по которым возможно отследить движение денежных средств и установить целевое назначение финансовых операций.

Заявитель не представил доказательства, что имущество, в отношении которого КФХ ФИО4, представил заявление о предоставлении льготы по налогу на имущество, используется при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Доводы Управления о том, что предприниматель не подтвердил предусмотренное статьей 346.1 Налогового кодекса право на льготу по налогу на имущество физических лиц за 2018, 2019 и 2020 года, а также с 01.01.2021 по 24.08.2021, обоснованы и заявителем не опровергнуты.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Закона №74-Ф3 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридическою лица.

Согласно пунктам 1, 3, 4 статьи 6 Закона №74-ФЗ в состав имущества фермерского хозяйства могут входить земельный участок, хозяйственные и иные постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот, птица, сельскохозяйственные и иные техника и оборудование, транспортные средства, инвентарь и иное необходимое для осуществления деятельности фермерского хозяйстве имущество.

Имущество фермерского хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если соглашением между ними не установлено иное. Перечень объектов, входящих в состав имущества фермерского хозяйства, порядок формирования имущества фермерского хозяйства устанавливаются членами фермерского хозяйства по взаимному согласию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса РФ земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, относятся к недвижимым вещам (недвижимому имуществу). Право собственности и другие вещные права на данные объекты недвижимого имущества подлежит государственной регистрации на основании пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ.

В соответствии с выпиской из ЕГРИП по ОГРНИП №313072408800060 ФИО1 ИНН <***> зарегистрирован в качестве главы КФХ 25.08.2021 года. До указанной даты главами КФХ по данному ОГРНИП были ФИО6 с 29.03.2013 по 14.07.2021 и ФИО5 с 15.07.2021 по 24.08.2021.

По данным органа, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ФИО4 на праве собственности принадлежат следующие объекты недвижимости, расположенные по адресу: КБР, Чегемский район, с.Чегем-2: нежилое здание (административно-складские помещения), конюшня, склад №2, склад, птичник №2, жилой дом, птичник №1, птичник №1, склад №1, здание весовой, коровник, нежилое здание, складское помещение с навесом, ограждение, жилой дом, навес.

Анализ имущества, принадлежащего главам КФХ ФИО6 и ФИО5 показал, что не один объект из вышеперечисленного имущества не принадлежал им на праве собственности. Так же установлено, что ни ФИО6, ни ФИО5, как бывшие члены КФХ, в том числе в периоды 2018-2020 годы и с 01.01.2021 по 24.08.2021 недвижимого имущества, зарегистрированного по адресу: КБР, Чегемский район, с.Чсгем-2, не имели.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона №74-ФЗ, крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.

Соответственно каждый участник обязан внести вклад в имущество хозяйства, который становится собственностью крестьянского хозяйства. В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона №74-ФЗ перечень объектов, входящих в состав имущества фермерского хозяйстве, порядок формирования имущества фермерскою хозяйства устанавливаются членами фермерского хозяйства по взаимному согласию.

Данных о регистрации объектов недвижимости в установленном статьей 131 ГК РФ порядке за КФХ нет, перечень объектов, входящих в состав имущества фермерского хозяйства в налоговом органе отсутствует.

Доказательств использования имущества, принадлежащего на праве собственности КФХ ФИО4 фермерским хозяйством, главами которого в периоды 2018-2020 годы и 01.01.2021 по 24.08.2021 являлись КФХ ФИО6 и КФХ ФИО5 Заявителем не представлено.

Протоколом осмотра от 13.09.2021. проведенного Межрайонной ИФНС России №6 по Кабардино-Балкарской Республике установлено, что по адресу: с.п. Чегем Второй, за чертой села находятся следующие объекты: здание коровника площадью 1241 м. кв., склад площадью 1388 м. кв., 3 склада без указания площади, 2 здания птичника без указания площади, административное здание площадью 847 м. кв., здание весовой, складское помещение с навесом и здание проходной без указания площади.

На основании протокола осмотра от 13.09.2021 б/н принадлежащих юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю помещении, территорий и находящихся там вещей и документов установлен факт наличия имущества на дату осмотра 13.09.2021, при этом факт использования данного имущества членами КФХ в 2018, 2019 и 2020 годах и в период с 01.01.2021 по 24.08.2021 при производстве сельскохозяйственной продукции либо ее переработки, а также оказанием услуг сельскохозяйственным товаропроизводителем с использованием всех вышеперечисленных объектов, сведениями, указанными в протоколе, не подтвержден.

К имуществу, освобождаемому от налогообложения, относится имущество, находящееся на балансе сельскохозяйственного товаропроизводителя, используемое им для обеспечения вышеуказанной деятельности.

Если организация отвечает критериям, установленным статьей 346.2 Налогового кодекса, в связи с чем признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, перешедшим па уплату ЕСХН, то налог в отношении находящегося на балансе организации имущества не уплачивается, если имущество использовалось данной организацией в течение налогового периода по целевому назначению или одновременно применялось в целях, отличных от указанной предпринимательской деятельности.

Представленные КФХ ФИО4 налоговые декларации по ЕСХН за 2018-2020 годы, так же не могут доказывать факт использования вышеперечисленного имущества для производства сельскохозяйственной продукции.

Согласно статье 80 Налогового кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, о полученных доходах и произведенных расходах, о налоговой базе, об исчисленной сумме налога, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно Решения от 18.08.2021 №1 главы крестьянского (фермерскою) хозяйства ФИО5 приняла единоличное решение принять в состав КФХ ФИО4; заключить с ФИО4 соглашение о создании КФХ. Каких либо документальных доказательств внесения имущества принадлежащего ФИО4 на праве собственности в имущество КФХ, в том числе и в периоды предшествующие 18.08.2021, данные документы не содержат.

Согласно Соглашению от 18.08.2021 №1 принято решение о смене главы крестьянского (фермерского) хозяйства и избрании главой КФХ ФИО4

Соответствующая запись в ЕГРИП по ОГРНИП 313072408800060 в отношении ФИО1 ИНН <***> главы КФХ зарегистрирована 25.08.2021.

Так же, согласно сведений, содержащихся в информационном ресурсе налоговых органов, указана дата применения Заявителем ЕСХН с 25.08.2021.

В соответствии с положениями и требованиями Налогового кодекса, в том числе, в случае обращения налогоплательщика с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога, перерасчет ранее исчисленного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетами или обращением налогоплательщика, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу.

Соответственно, право на применение освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 Налогового кодекса у главы КФХ ФИО4 возникает не ранее 25.08.2021 года.

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемое решение соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Отказать Главе крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО1, с.Второй Чегем, (ОГРНИП №<***>) в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.


Судья С.М. Пономарев