Решение от 12 апреля 2024 г. по делу № А56-129540/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-129540/2023
12 апреля 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 28 марта 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 12 апреля 2024 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Устинкина О.Е.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Индивидуальный предприниматель ФИО2

к МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 20 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ

об обязании произвести перерасчет; о взыскании 689 055 руб.,


при участии:

от заявителя: до перерыва ФИО3 (по доверенности от 30.01.2024), после перерыва ФИО4 (по доверенности от 30.01.2024),

от заинтересованного лица: до и после перерыва ФИО5 (по доверенности от 09.01.2024)

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением об обязании МИФНС России №20 по Санкт-Петербургу произвести перерасчет взысканной с ИП ФИО2 суммы налога на имущество физических лиц за период 2019-2022 г.г.по налоговой базе: г. Санкт-Петербург, Пушкинский район, поселок Шушары,Московское шоссе, дом 15, литера Б (78:42:1511501:3037); о взыскании с МИФНС России №20 по Санкт-Петербургу в пользу истца излишне уплаченную ИП ФИО2 сумму налога на имущество физических лиц по налоговой базе: г. Санкт-Петербург, <...>, литера Б (78:42:1511501:3037), за период 2019г. в размере 131 248 руб., за период 2020г. в размере 164 061 руб., за период 2021г. в размере 196 873 руб., за период 2022г. в размере 196 873 руб., а в общей сумме 689 055 руб.

Определением от 19.01.2024 заявление принято к производству.

В судебном заседании представитель налогового органа ходатайствовал о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, УФНС России по Мурманской области в г. Мурманск.

Суд отказал в привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора УФНС России по Мурманской области в г. Мурманск (резолютивная часть определения от 14.03.2024).

В судебном заседании, состоявшемся 14.03.2024, представитель заявителя ходатайствовал о частичном отказе от заявленных требований, а именно в части обязания Межрайонной ИФНС России №20 по Санкт-Петербургу произвести перерасчет взысканной с ИП ФИО2, ИНН <***>, суммы налога на имущество физических лиц за период 2019-2022 г.г. по налоговой базе: г. Санкт-Петербург, <...>, литера Б (78:42:1511501:3037).

Судом принят отказ ИП ФИО2 от требований в части обязания Межрайонной ИФНС России №20 по Санкт-Петербургу произвести перерасчет взысканной с ИП ФИО2, ИНН <***>, суммы налога на имущество физических лиц за период 2019-2022 г.г. по налоговой базе: г. Санкт-Петербург, <...>, литера Б (78:42:1511501:3037). Производство по делу в указанной части прекращено (резолютивная часть определения от 14.03.2024).

В судебном заседании, состоявшемся 14.03.2024, представитель налогового органа ходатайствовал об оставлении настоящего заявления без рассмотрения, ссылаясь на несоблюдение досудебного порядка урегулирования спора.

Суд отказал в удовлетворении ходатайства Межрайонной ИФНС России №20 по Санкт-Петербургу об оставлении заявления ИП ФИО2 без рассмотрения (резолютивная часть определения от 14.03.2024).

14.03.2024 в судебном заседании объявлен перерыв до 28.03.2024.

28.03.2024 судебное заседание продолжено после перерыва.

В судебном заседании Заявитель поддержал заявленные требования.

Заинтересованное лицо возражало против удовлетворения заявления.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

ФИО2 принадлежит на праве общей долевой собственности ? доля в праве собственности на нежилое здание – объект недвижимости с кадастровым номером 78:42:1511501:3037, площадью 2053,6 кв. м., расположенный по адресу: г. Санкт-Петербург, <...>, литера Б, который является объектом налогообложения (налоговой базой), что подтверждается:

- Свидетельством о государственной регистрации права серии 78-АГ №022645 от 29.09.2007,

- Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости №78/001/005/2019-22565 от 12.02.2019.

Нежилое здание с кадастровым номером 78:42:1511501:3037, площадью 2053,6 кв. м., расположенное по адресу: г. Санкт-Петербург, <...>, литера Б (далее – Объект недвижимости), имеет вид разрешенного использования - склад с бытовыми помещениями, что подтверждается:

- Техническим паспортом от 21.02.2007, выданным ГУП «ГУИОН» ПИБ Пушкинского района Санкт-Петербурга;

- Разрешением на ввод объекта в эксплуатацию №78-0816в-2007 от 05.04.2007, выданным Службой государственного строительного надзора и экспертизы Санкт-Петербурга;

- Справкой о данных технической инвентаризации № 2-221 от 28.02.2007;

- Планом первичного объекта недвижимости от 23.04.2007, выданным ГУП «ГУИОН» ПИБ Пушкинского района Санкт-Петербурга.

Объект недвижимости на основании договора аренды расположен в границах земельного участка с кадастровым номером 78:42:1511501:30 по адресу: г. Санкт-Петербург, <...>, общей площадью 18338 кв.м., собственником которого является ООО «Агросервис Плюс» (ИНН <***>).

До 14.06.2023 г. земельный участок имел вид разрешенного использования «для размещения объектов торговли». 14.06.2023 г. на основании обращения собственника земельного участка ООО «Агросервис плюс» от 07.06.2023г. в Едином государственном реестре недвижимости осуществлён государственный кадастровый учет изменения вида разрешенного использования указанного земельного участка на «склады».

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (дата регистрации 03.09.2007, ОГРНИП 307784724600514), ведет предпринимательскую деятельность и применяет упрощенную систему налогообложения (УСН).

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ).

Статья 376 НК РФ устанавливает порядок определения налоговой базы.

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества (п.1).

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с настоящей главой (п.3).

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п.4).

В силу положений подпункта 2 статьи 15, пункта 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц является местным налогом, в городах федерального значения, в том числе, в Санкт-Петербурге, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действия обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.

На территории Санкт-Петербурга налог на имущество физических лиц введен Законом Санкт-Петербурга от 26 ноября 2014 года № 643-109 «О налоге на имущество физических лиц в Санкт-Петербурге».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на этот налоговый период.

Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2014 N 643-109 «О налоге на имущество физических лиц в Санкт-Петербурге» ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных в абзаце втором пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации:

в 2018-2019 годах - в размере 1 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения;

в 2020 году - в размере 1,25 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения;

в 2021 году - в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения (п.6 ст. 3).

При этом, согласно п.8 ст. 3 этого же закона, ставки налога на имущество физических лиц в отношении прочих объектов налогообложения установлены в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения.

В соответствии с ст. 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, а также размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Осуществление указанных полномочий возложено на Комитет по контролю за имуществом Санкт-Петербурга в соответствии с п. 3.7 Положения о Комитете по контролю за имуществом, утв. Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 23 марта 2016 года N 207.

Приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 26 декабря 2018 года N 216-п, определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год.

В пункт 1125 Перечня в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год был включен спорный Объект недвижимости.

В связи с чем, в адрес налогоплательщика ФИО2 налоговыми органами было выдано налоговое уведомление № 72726920 от 01.09.2020 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2019 год по налоговой базе: Объект недвижимости (78:42:1511501:3037), в размере 131 248 руб. Получатель платежа УФК по Санкт-Петербургу (МИФНС №2 по Санкт-Петербургу), код ОКТМО 40901000, код налогового органа 7820. Указанный налог уплачен ФИО2 в полном объеме 27.12.2020 года, что подтверждается чеком по операции с карты бака Visa Gold ****2556.

Приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 23 декабря 2019 года № 166-п, определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

В пункт 4708 Перечня в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год включен спорный Объект недвижимости.

В связи с чем, в адрес налогоплательщика ФИО2 налоговыми органами было выдано налоговое уведомление № 82150784 от 01.09.2021 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год по налоговой базе: Объект недвижимости (78:42:1511501:3037), в размере 164 061 руб. Получатель платежа УФК по Санкт-Петербургу (МИФНС №2 по Санкт-Петербургу), код ОКТМО 40901000, код налогового органа 7820. Указанный налог уплачен ФИО2 в полном объеме 24.11.2021 года, что подтверждается платежным поручением №77 от 24.11.2021 года.

Приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 29 декабря 2020 года № 128-п, определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год.

В пункт 5144 Перечня в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год включен спорный Объект недвижимости.

В связи с чем, в адрес налогоплательщика ФИО2 налоговыми органами было выдано налоговое уведомление № 47396068 от 01.09.2022 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2021 год по налоговой базе: Объект недвижимости (78:42:1511501:3037), в размере 196 873 руб. Получатель платежа УФК по Санкт-Петербургу (МИФНС №2 по Санкт-Петербургу), код ОКТМО 40901000, код налогового органа 7820. Указанный налог уплачен ФИО2 в полном объеме 24.11.2022 года, что подтверждается платежным поручением №62 от 24.11.2022 года.

Приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 24 декабря 2021 года № 141-п, определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

В пункт 5046 Перечня в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год включен спорный Объект недвижимости.

В связи с чем, в адрес налогоплательщика ФИО2 налоговыми органами было выдано налоговое уведомление № 83320134 от 15.08.2023 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2022 год по налоговой базе: Объект недвижимости (78:42:1511501:3037), в размере 196 873 руб. Получатель платежа Казначейство России (ФНС России), код ОКТМО 40901000, код налогового органа 7817. Указанный налог уплачен ФИО2 в полном объеме 30.11.2023 года, что подтверждается платежным поручением №47 от 30.11.2023 года.

С 19.09.2022 года произведена реорганизация Межрайонной инспекции ФНС России №2 по Санкт-Петербургу (Пушкинский район СПб; код налогового органа 7820) путем присоединения к Межрайонной инспекции ФНС России №20 по Санкт-Петербургу (Колпинский район СПб; код налогового органа 7817).

Приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 23.12.2022 № 158-П определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

В пункт 5953 Перечня в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год было включено нежилое здание – объект недвижимости с кадастровым номером 78:42:1511501:3037, расположенный по адресу: г. Санкт-Петербург, <...>, литера Б, площадью 2053,6 кв. м.

Объект недвижимости был включен в Перечень согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ, поскольку на дату принятия Приказа Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 23.12.2022 № 158-П, здание было расположено на земельном участке с видом разрешенного использования «для размещения объектов торговли».

Мероприятия по обследованию Объекта недвижимости с целью определения вида его фактического использования и включения в Перечень должностными лицами Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга не проводились.

Заявитель полагая, что объект недвижимости по своему назначению и свойствам не относится к торговым центрам (комплексам) и не обладает соответствующими признаками, фактически используется по его прямому назначению в качестве склада с бытовыми помещениями, и не относится к объектам налогообложения, перечисленным в статье 378.2 НК РФ, а включение спорного объекта недвижимости в Перечень влечет необоснованную налоговую нагрузку, что нарушает его права как налогоплательщика, обратился в Санкт-Петербургский городской суд с административным исковым заявлением к Комитету по контролю за имуществом Санкт-Петербурга о признании недействующим со дня принятия пункта 5953 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного Приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 23 декабря 2022 № 158-П.

Решением Санкт-Петербургского городского суда от 29.11.2023 года по делу №3а-313/2023 исковые требования ФИО2 удовлетворены в полном объеме. Пункт 5953 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного Приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 23 декабря 2022 № 158-П, признан недействующим со дня его принятия.

Из решения суда следует, что здание, расположенное по адресу: г. Санкт-Петербург, <...>, литера Б, с кадастровым номером 78:42:1511501:3037, по своему назначению и виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, не предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и/или бытового обслуживания, наоборот, используется по своему прямому назначению в качестве склада с бытовыми помещениями. Решение Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга о включении здания по адресу: г. Санкт-Петербург, <...>, литера Б (кадастровый номер 78:42:1511501:3037) в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, принятое на основании одного лишь вида разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, без проведения обследования на предмет установления вида их фактического использования, не может быть признано обоснованным и нарушает права ФИО2 как налогоплательщика.

Решение вступило в законную силу 23.01.2024 года.

Таким образом, при исчислении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, сумма налога оказывается выше. Поэтому, когда включение объекта налогообложения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, признано незаконным, у налогоплательщика образуется переплата в виде излишне взысканного налога.

Согласно ч. 3 ст. 69 АПК РФ вступившее в законную силу решение суда общей юрисдикции по ранее рассмотренному гражданскому делу обязательно для арбитражного суда, рассматривающего дело, по вопросам об обстоятельствах, установленных решением суда общей юрисдикции и имеющих отношение к лицам, участвующим в деле.

Суд приходит к выводу о том, что поскольку решение о включении здания по адресу: г. Санкт-Петербург, <...>, литера Б (кадастровый номер 78:42:1511501:3037) в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, принималось Комитетом по контролю за имуществом Санкт-Петербурга за период с 2019-2022 г.г. каждый год аналогично – исходя из вида разрешенного использования земельного участка и без проведения обследования на предмет установления вида его фактического использования, оно не может быть признано законным и обоснованным.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ в определениях от 19.06.2023 N 305-ЭС23-2253 и N 305-ЭС22-29265 указала, что, если основанием для излишнего поступления налогов в бюджет послужило издание незаконного нормативного правового акта в сфере налогообложения, спорные суммы налогов должны рассматриваться как излишне взысканные с начислением процентов по соответствующим правилам. Такие суммы налогов не могут рассматриваться как излишне уплаченные, поскольку в упомянутой ситуации налогоплательщик не допустил ошибки, а исполнял действующее законодательство. Добросовестный налогоплательщик, исполнявший обязанность в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, не может быть поставлен в более обременительное положение по сравнению с лицами, уклонявшимися от исполнения данной обязанности, что произошло бы в случае отказа в применении п. 5 ст. 79 НК РФ в сложившейся ситуации.

Таким образом, налог на имущество физических лиц в отношении спорного объекта налогообложения начислен и взыскан Межрайонной инспекцией ФНС России №20 по Санкт-Петербургу с ФИО2 за период с 2019-2022 г.г. незаконно.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Излишне уплаченным налогом является сумма, уплаченная налогоплательщиком в размере большем, чем начисленная за налоговый период.

Порядок возврата излишне уплаченной суммы налога урегулирован статьей 79 НК РФ.

В силу ч. 4 ст. 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в банке, информация о котором имеется у налоговых органов.

В судебном заседании установлено, что ответом заместителя начальника Межрайонной инспекции ФНС России №20 по Санкт-Петербургу от 08.02.2024 исх. №11-16/02564@ ФИО2 отказано в возврате излишне выплаченной суммы налога на имущество физических лиц в виду того, что Объект недвижимого имущества с кадастровым номером 78:42:1511501:3037, на основании Приказа Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга № 216-п от 26.12.2018 года, №160-п от 23.12.2019 года и № 141-п от 24.12.2021 года включен в Перечень на 2019-2022 годы. В связи с этим, отсутствуют основания освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц за 2019-2022 годы за указанный объект недвижимости.

Материалами дела подтверждено, что налогоплательщиком ФИО2 был уплачен в бюджет налог на имущество физических лиц за объект налогообложения: г. Санкт-Петербург, <...>, литера Б (78:42:1511501:3037), за период 2019г. в размере 131 248 руб., за период 2020г. в размере 164 061 руб., за период 2021г. в размере 196 873 руб., за период 2022г. в размере 196 873 руб., всего в общей сумме 689 055 руб., в связи с незаконным включением Комитетом по контролю за имуществом Санкт-Петербурга спорного объекта в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019-2022 г.г. (Приказ Комитета от 26 декабря 2018 года N 216-п, от 23 декабря 2019 года N 166-п, от 29 декабря 2020 года N 128-п, от 24 декабря 2021 года № 141-п), является излишне взысканным Межрайонной инспекцией ФНС России №20 по Санкт-Петербургу и подлежит возврату налогоплательщику, его уплатившего.

В силу статей 67, 68 и 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению и с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности.

Оценив представленные в дело доказательства, руководствуясь частями I и II Налогового кодекса РФ, арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодексаРоссийской Федерации,


Арбитражный суд решил:


Взыскать с Межрайонной ИФНС России №20 по Санкт-Петербургу в пользуИП ФИО2 (ИНН <***>) сумму налога наимущество физических лиц по налоговой базе: г. Санкт-Петербург, Пушкинскийрайон, <...>, лит.Б (78:42:1511501:3037), запериод 2019 г. в размере 131 248 руб., за период 2020 г. в размере 164 061 руб., запериод 2021 г. в размере 196 873 руб., за период 2022г. в размере 196 873 руб., а всего689 055 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №20 по Санкт-Петербургу в пользуИП ФИО2 (ИНН <***>) расходы по уплатегосударственной пошлины в размере 22 781,10 руб.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционныйсуд в течение месяца со дня принятия.


Судья Устинкина О.Е.