Решение от 7 июля 2025 г. по делу № А53-619/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Ростов-на-Дону

«08» июля 2025 года                                                                                       Дело № А53-619/25


Резолютивная часть решения объявлена   «24» июня 2025 года

Полный текст решения изготовлен            «08» июля 2025 года


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Гафиулиной А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гамзатовой М.З.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

ФИО1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Ростовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области


при участии:

от заявителя: ФИО1 (паспорт), представитель ФИО2 по доверенности от 27.09.2024,

от налогового органа: представитель ФИО3 по доверенности от 12.08.2024 № 03-06/22867,

от МИФНС № 24 по РО: представитель ФИО4 по доверенности от 22.01.2025,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Ростовской области о признании незаконным решения о регистрации.

Определением суда от 20.05.2025 к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области.

Заявитель требования поддержал.

Представители налоговых органов возражали против удовлетворения заявленных требований.

Изучив материалы дела, судом установлено следующее.

27.01.2023 в Межрайонную ИФНС России № 26 по Ростовской области в форме электронных документов поступил комплект документов для регистрации физического лица ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя, подписанный квалицированной электронной подписью физического лица.

Решением Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области ФИО1 признана     индивидуальным предпринимателем с присвоением основного государственного регистрационного номера индивидуального предпринимателя <***> от 01.02.2023.

Однако, как пояснил заявитель, ФИО1 не подавала документы и не давала согласие на государственную регистрацию её в качестве ИП.

На основании данного факта в Межрайонную ИФНС № 26 направлена жалоба, которая была перенаправлена в УФНС России по Ростовской области.

В ответе на решение по жалобе от 05.03.2024 № 15-22/005587 УФНС России по Ростовской области указано, что жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, предложено подать заявление о прекращении деятельности ИП.

Далее постановлением о возбуждении уголовного дела № 12401600095000568 от 12.04.2024 г. установлено, что неустановленное лицо осуществило неправомерный доступ к охраняемой законом коммерческой информации, а именно к личному кабинету интернет портала «Госуслуги», путем смены пароля и блокирования установочных данных ФИО1

Как пояснила ФИО1, никакой предпринимательской деятельности она не осуществляла, в качестве ИП не регистрировалась, заявление не направляла, своей подписью не подписывала. Решения о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя является незаконным и не соответствует требованиям ст.22.1 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Кроме того, вследствие вышеуказанных обстоятельств заявитель считает незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области по вынесению решения о взыскании налога за счет денежных средств № 12352 от 16.04.2024 на сумму 9 331,66 рублей.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд с требованиями о признании незаконным решение о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ФИО1, с присвоением основною государственного регистрационного номера индивидуального предпринимателя (далее - ОГР11ИП) <***> от 01.02.2023, а также об отмене решения о взыскании налога за счет денежных средств № 12352 от 16.04.2024 на сумму 9 331,66 рублей.

Рассмотрев материалы дела, суд не находит в действиях налоговых органов признаков противоправного характера, на основании следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, если полагают, что оспариваемое решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания арбитражным судом ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

По смыслу статей 65, 198, 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

Как было отмечено, заявитель считает действия налогового органа незаконными, поскольку никакой предпринимательской деятельности она не осуществляла, в качестве ИП не регистрировалась, заявление не направляла, своей подписью не подписывала.

Согласно пункту 1 статьи 1 и пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон № 129-ФЗ) в Российской Федерации ведется единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее -ЕГРИП), содержащий сведения о приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

Сведения в ЕГРИП вносятся регистрирующим органом посредством государственной регистрации индивидуальных предпринимателей в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ.

Положениями пункта 4 статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ установлено, что записи вносятся в государственные реестры на основании документов, представленных при регистрации.

Решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом, является основанием внесения соответствующей записи в соответствующий государственный реестр (пункт 1 статьи 11 Федерального закона № 129-ФЗ).

Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя установлен статьей 22.1 Федерального закона № 129-ФЗ (в ред. от 28.12.2022).

В соответствии с пунктом 1 указанной правовой нормы при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются:

а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти;

б) копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является гражданином Российской Федерации);

и) документ об уплате государственной пошлины.

Приказом ФПС России от 31.08.2020 N НД-7-14/617(a) (ред. от 15.08.2022) "Об утверждении форм и требовании к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств" (Зарегистрировано в Минюсте России 15.09.2020 N 59872) утверждена форма № Р21001 "Заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя" (далее - заявление по форме № Р21001).

Согласно пункту 2 статьи 22.1 Федерального закона № 129-ФЗ (в ред. от 28.12.2022) представление документов при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона.

Так, в силу положений пункта 1 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ (в ред. от 28.12.2022) в регистрирующий орган документы могут быть направлены почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке с описью вложения, представлены непосредственно либо через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг (далее - многофункциональный центр), направлены     в     форме     электронных     документов  подписанных     усиленной квалифицированной электронной подписью.

Направление документов в регистрирующий орган в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью заявителя, осуществляется с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети "Интернет", включая единый портал государственных и муниципальных услуг.

В силу пункта 1.2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ необходимые для государственной регистрации заявление, уведомление или сообщение удостоверяются подписью заявителя, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, если иное не установлено настоящим пунктом. При этом заявитель указывает свои паспортные данные или в соответствии с законодательством Российской Федерации данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии).

Свидетельствование в нотариальном порядке подписи заявителя на представляемых при государственной регистрации заявлении, уведомлении или сообщении не требуется в том числе в случае направления документов в регистрирующий орган в порядке, установленном пунктом 1 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ (в ред. от 28.12.2022), в форме-электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью заявителя.

В соответствии с пунктом 1.5 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ (в ред. от 28.12.2022) при государственной регистрации индивидуального предпринимателя заявителем может быть физическое лицо, обращающееся за государственной регистрацией или зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя.

Как следует из материалов дела и заявителем не оспорено, 27.01.2023 в Межрайонную ИФНС России № 26 по Ростовской области в форме пек тронных документов, подписанных электронной подписью ФИО1, представлено: заявление по форме № Р21001. скан-образы 2-3, 4-5 страниц паспорта гражданина Российской Федерации - ФИО1.

В силу пункта 4 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ (в ред. от 28.12.2022) регистрирующий орган не вправе требовать представление других документов кроме документов, установленных настоящим Федеральным законом.

Пунктом 3 статьи 22.1 Федерального закона № 129-ФЗ предусмотрено, что государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляемся в срок не более чем три рабочих дня со дня представления в регистрирующий орган документов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи.

Пунктом 1 статьи 23 Федеральною закона № 129-ФЗ установлен исчерпывающий перечень случаев, при которых регистрирующий орган принимает решение об отказе в государственной регистрации.

01.02.2023 Межрайонной ИФНС России по Ростовской области по результатам рассмотрения представленного комплекта документов в отношении ФИО1, принято решение о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, в ЕГРИП внесена соответствующая запись.

Оснований для отказа в государственной регистрации у регистрирующего органа не имелось. Обратного в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не доказано.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о правомерности действий  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Ростовской области, применительно к принятию решения и внесенюе записи за ОГРН <***> от 01.02.2023 в отношении ФИО1.

Согласно части 1 ст. 45 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с частью 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 9 статьи 22.3 Федерального закона от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ) государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП), за исключением случаев, предусмотренных пунктами 10 и 11 статьи 22.3 названного федерального закона.

В соответствии со ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, страховые взносы обязаны уплачивать индивидуальные предприниматели, которые выбравшие УСН, патент и общую систему исчисления и уплаты налогов. В случае, если налогоплательщик выберете режим самозанятых (НПД) или будет пользоваться автоматизированной упрощенной системой налогообложения (АУСН), то обязанность по исчислению и уплаты страховых взносов не предусмотрено.

ФИО1 состояла на учете в Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области в качестве индивидуального предпринимателя с 01.02.2023 по 09.02.2025, применяла специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - «доходы». Также с 26.01.2023 по 22.10.2023 была зарегистрирована в качестве НПД.

Для индивидуальных предпринимателей применяющий автоматизированную упрощенную систему (АУСН) в соответствии со ст. 18 Федеральный закон от 25.02.2022 №17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" также действуют нулевые тарифы страховых взносов ИП за себя (кроме фиксированных взносов на травматизм за работников).

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса для индивидуальных предпринимателей установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из их дохода (при величине дохода до 300 000 руб. за расчетный период страховые взносы уплачиваются в фиксированном размере, свыше 300 000 руб. - в фиксированном размере плюс 1,0% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.). Страховые взносы на обязательное медицинское страхование индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают только в фиксированном размере независимо от величины их дохода.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен институт единого налогового счета (далее - ЕНС), на который необходимо перечислять единый налоговый платеж.

С 1 января 2023 года Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и ЕНС стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Система ЕНС и ЕНП предполагает новый порядок расчетов с бюджетом в виде уплаты ЕНП

В соответствии с п.1 ст. 69 Кодекса, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности

Согласно ст. 46 Кодекса в случае неисполнения требования об уплате задолженности принимается решение о взыскании задолженности в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при его увеличении, и действует до момента полного погашения долга.

В соответствии с п. 3 ст. 46 Кодекса в случае изменения отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности. В случае увеличения недоимки по решению о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика после изменения в реестре решений о взыскании суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Задолженность при такой системе - это отрицательное сальдо единого счета.

Таким образом, задолженность лица по уплате налогов, сборов и страховых взносов равна отрицательному сальдо единого налогового счета.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо, сумме задолженности и обязанности уплатить ее в срок (п. 1 ст. 69 НК РФ). Соответственно, исполнением требования считается уплата задолженности в размере отрицательного сальдо (п. 3 ст. 69 НКРФ).

Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (п. п. 3, 4 ст. 46 НК РФ).

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

С учетом изложенного в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога, а в случае представления налоговой декларации с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 29.03.2023 N 500, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии со ст. 432 НК РФ сумма страховых взносов за расчетный период уплачивается не позднее 31 декабря текущего календарного года (в редакции действующей на момент возникновения правоотношении). Поскольку 31.12.2023г. приходится на выходной день, согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ страховые взносы за 2023 год необходимо уплатить не позднее следующего рабочего дня - 09.01.2024г.

В связи с отсутствием оплаты страховых вносов за 2023 год в размере 8 872,65 руб., в отношении ИП ФИО1 ИНН <***> сформировано требование №768 от 22.02.2024г. об уплате задолженности в размере 8872,65 руб. страховые взносы, 208,21 - пени.

Инспекцией в связи с имеющейся задолженностью у ИП ФИО1 на основании ст. 69 и 70 НК РФ было сформировано требование об уплате № 768 от 22.02.2024г. на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС - 9 080,86руб., в том числе страховые взносы в размере 8 872,65 руб., пени в размере 208,21 руб.

Согласно ст. 46 НК РФ в случае неисполнения требования об уплате задолженности принимается решение о взыскании задолженности в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при его увеличении, и действует до момента полного погашения долга.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании принимается налоговым органом не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате.

Решение о взыскании заполняется в Двух экземплярах по форме, утвержденной приказом ФНС России от 13.02.2017 №ММВ-7-8/179@. Один экземпляр решения о взыскании направляется налогоплательщику.

В связи с неисполнением требования в установленный срок, инспекцией сформировано решение о взыскании налога за счет денежных средств № 12352 от 16.04.2024г. на сумму 9 331,66 рублей.

Таким образом, в данном случае решения о взыскании налогов за счет денежных средств вынесены инспекцией в отношении ФИО1 с соблюдением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков, соблюдение предусмотренной статьей 46 НК РФ процедуры обращения взыскания на денежные средства должника в банках, само по себе не носит самостоятельного характера по взысканию спорных сумм задолженности, следовательно, не приводит к какому-либо повторному или дополнительному избыточному обременению налогоплательщика и, как следствие, не нарушает его права.

С учетом вышеизложенных обстоятельств и отсутствия в материалах дела доказательств незаконности действий налоговых органов, суд отказывает заявителю в удовлетворении требований.

Расходы по уплате государственной пошлины, надлежит отнести на заявителя в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья                                                                                               Гафиулина А.В.